常潔瓊+王德發(fā)

摘要：在低碳經(jīng)濟(jì)和碳交易體系的背景下，作為排放量最大的重污染企業(yè)已經(jīng)開始了碳排放量化的核算，為了保障碳交易的公平和健康運(yùn)行，碳核查成為一個(gè)必要的步驟。文章對(duì)各省市的核查指南進(jìn)行了分析和對(duì)比，并結(jié)合實(shí)際核查中的問題，提出一些建議。

關(guān)鍵詞：碳核查 二氧化碳排放量 核查報(bào)告

全球氣候變暖帶來的一系列顯性環(huán)境危害和災(zāi)難，已經(jīng)不僅僅是環(huán)境與氣候問題，更是對(duì)我們?nèi)祟惿姘l(fā)展的根本威脅。將其納入具有強(qiáng)制性的法律法規(guī)應(yīng)該是最為行之有效的方法。2007年年初，我國(guó)的溫室氣體（GHG）排放量已排列全球第一，與國(guó)民生產(chǎn)總值、人均國(guó)民總收入位于前列不同，巨大的GHG排放量會(huì)給中國(guó)帶來沉重的壓力和國(guó)際負(fù)面影響。跟隨國(guó)際前沿腳步，我國(guó)也一直在研究、實(shí)踐、制定并完善相對(duì)應(yīng)的政策。

能源消耗型企業(yè)在工業(yè)發(fā)展和高科技約束的時(shí)代做出了不可替代的貢獻(xiàn)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但現(xiàn)階段也成為碳排放的主要來源。各省市也在積極總結(jié)和摸索低碳發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，如綠色城市、低碳世博等，將低碳融入各行各業(yè)。

一、文獻(xiàn)部分

2008年，JanekBatnatunga在其文章中指出企業(yè)在低碳市場(chǎng)上進(jìn)行交易前，其碳資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)過第三方獨(dú)立的鑒證，為碳交易提供可信度和保障。2012年，王愛國(guó)等人也提出碳審計(jì)隨著碳會(huì)計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，并對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)體系形成一定的影響，帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

企業(yè)溫室氣體MRV機(jī)制就是指在企業(yè)層面上進(jìn)行溫室氣體測(cè)量、報(bào)告與核實(shí)的旨在自下而上收集溫室氣體排放信息的機(jī)制，一般分為強(qiáng)制性機(jī)制和自愿性計(jì)劃。強(qiáng)制性機(jī)制就是以具有約束力的法律法規(guī)形式對(duì)某些行業(yè)或企業(yè)做出規(guī)定，按照具體政策或標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)。一些發(fā)達(dá)國(guó)際，例如澳大利亞、日本、美國(guó)、英國(guó)，已于2007年開始碳核查活動(dòng)。不同國(guó)家對(duì)企業(yè)溫室氣體排放數(shù)據(jù)核實(shí)的要求雖有不同，但大致上都需要確保企業(yè)數(shù)據(jù)的完整性。也有特殊情況，如加拿大是不需要審核的，只規(guī)定該企業(yè)自身要對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。目前也存在自愿進(jìn)行審核的企業(yè)，這些企業(yè)可自行聯(lián)系國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)或經(jīng)國(guó)家認(rèn)證的第三方獨(dú)立進(jìn)行核查，此行為不受政府法律法規(guī)的約束，通常政府會(huì)采取各種激勵(lì)機(jī)制來鼓勵(lì)企業(yè)最大限度地參與。

清潔發(fā)展機(jī)制CDM是國(guó)際上唯一認(rèn)證的發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行碳交易合作的機(jī)制。截至2016年8月底，我國(guó)已獲得CERs簽發(fā)的CDM項(xiàng)目有1 495項(xiàng)。CDM項(xiàng)目簽發(fā)前需由指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體DOE依照規(guī)定的方法學(xué)進(jìn)行核實(shí)，然后編制監(jiān)測(cè)報(bào)告。中國(guó)質(zhì)量認(rèn)證中心已于2009年獲得了DOE的資質(zhì)。

在進(jìn)行碳核查時(shí)需要依據(jù)科學(xué)指導(dǎo)方案，現(xiàn)階段國(guó)際上通行的標(biāo)準(zhǔn)是ISO 14064系列和溫室氣體核算體系標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)應(yīng)用較為廣泛的是ISO 14064，而制定我國(guó)相關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行，例如《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報(bào)告通則》的開發(fā)。2013年開始我國(guó)也相繼出臺(tái)了三批次24個(gè)行業(yè)特定行業(yè)的指南，除了各試點(diǎn)省市碳核查的實(shí)行，國(guó)家的碳核查也開始實(shí)施。

結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀，依據(jù)我國(guó)的特色社會(huì)主義性質(zhì)，不斷發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整政策法規(guī)與核查方案，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供完善的法律保障和指導(dǎo)方案。

二、碳核查的發(fā)展

（一）碳核查和碳審計(jì)。很多學(xué)者從理論層面上對(duì)碳審計(jì)的定義、內(nèi)容等進(jìn)行了探討，主要是根據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)概念的基本框架總結(jié)出來的，并沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)涵。就目前來講，碳審計(jì)就是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)以及相關(guān)政策，運(yùn)用審計(jì)方法，由有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)指定的部分行業(yè)在制造與服務(wù)過程中消耗含碳資源而排放的溫室氣體、碳資產(chǎn)管理、節(jié)能減排的履行及環(huán)境影響進(jìn)行獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)。而碳核查是國(guó)家發(fā)改委或經(jīng)鑒證的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家指南或省級(jí)指南對(duì)碳排放管控單位實(shí)際的溫室氣體排放量或提交溫室氣體排放量報(bào)告進(jìn)行核實(shí)和查證。

鑒于低碳經(jīng)濟(jì)的新生性和發(fā)展性，碳審計(jì)的含義需要不斷更新和完善。碳審計(jì)是立足于國(guó)家戰(zhàn)略和全局高度而產(chǎn)生的。從理論上來說，碳核查內(nèi)含于碳審計(jì)之中，只是其中的一部分?，F(xiàn)階段，碳核查更能應(yīng)用于實(shí)踐中，通過實(shí)踐的不斷檢驗(yàn)，必將實(shí)質(zhì)性地促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

（二）各試點(diǎn)GHG排放核查指南對(duì)比。為應(yīng)對(duì)環(huán)境的挑戰(zhàn)和執(zhí)行國(guó)家級(jí)低碳政策，各試點(diǎn)省市制定了企業(yè)溫室氣體排放指南。因?yàn)槲覈?guó)的特色社會(huì)主義背景和各省市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)、地域環(huán)境、文化理念等不同，其制定的核算指南也存在差異，因此對(duì)這些指南進(jìn)行對(duì)比，從而可發(fā)現(xiàn)各方案中的缺陷和優(yōu)點(diǎn)，相互借鑒、相互補(bǔ)充。針對(duì)北京、上海、湖北、廣東、天津、深圳、重慶，本文主要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行比較。

1.行業(yè)分類和術(shù)語。行業(yè)分類就是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的所有企業(yè)進(jìn)行分類，以便管理和統(tǒng)計(jì)。一定程度上分類的粗細(xì)可以體現(xiàn)社會(huì)的發(fā)展速度。七個(gè)試點(diǎn)省市除了發(fā)布通用指南外，按行業(yè)類型也制定了具有針對(duì)性的指南，但劃分出來的行業(yè)卻不同。湖北、上海和重慶對(duì)行業(yè)核算指南的劃分相對(duì)更詳細(xì)，在行業(yè)中，各省市對(duì)電力、鋼鐵、水泥企業(yè)核算指南大都制定出來了。

術(shù)語是指七個(gè)省市在指南中都界定了相關(guān)術(shù)語的概念，鑒于術(shù)語的專業(yè)性，納入核算范圍的企業(yè)或核查機(jī)構(gòu)更容易學(xué)習(xí)該指南，并在實(shí)踐中避免理解性的錯(cuò)誤。各省市主要是從環(huán)境和氣候、二氧化碳排放的描述和核算名詞、核查報(bào)告的內(nèi)容等方面對(duì)術(shù)語進(jìn)行了界定，而各指南的內(nèi)容差異性會(huì)造成術(shù)語的相關(guān)解釋不同。

2.基本原則?；驹瓌t就是做事的準(zhǔn)則，在實(shí)踐之前必須考慮到的因素。根據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)各省市指南的基本原則普遍相同，即完整性、透明性、一致性和準(zhǔn)確性。完整性是指組織邊界、運(yùn)行邊界、數(shù)據(jù)、排放信息的完整，簡(jiǎn)單來說就是核算溫室氣體排放量時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)范圍要確定、需要的計(jì)算數(shù)據(jù)無缺漏、報(bào)告內(nèi)容要達(dá)到規(guī)定；透明性是企業(yè)和核查機(jī)構(gòu)應(yīng)以透明的方式提供或獲取各類信息與數(shù)據(jù)，如核算邊界、核算方法的選取、活動(dòng)水平數(shù)據(jù)等，并在報(bào)告中給予充分說明，確保可被驗(yàn)證；一致性是在企業(yè)核算和核查機(jī)構(gòu)審核時(shí)，運(yùn)用的監(jiān)測(cè)方法、量化方法應(yīng)保持一致，能夠公平地對(duì)不同時(shí)間段的排放信息進(jìn)行有意義的比較；準(zhǔn)確性是指從準(zhǔn)確的原始活動(dòng)量和參數(shù)、精確和合適的監(jiān)測(cè)與核算方法到GHG排放量的計(jì)算，體現(xiàn)在整個(gè)過程中，從而規(guī)避系統(tǒng)性的錯(cuò)誤和人為的故意錯(cuò)誤。個(gè)別省市也提出了一些其他原則，有真實(shí)性、客觀性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性。真實(shí)性的表述主要是指數(shù)據(jù)的真實(shí)，確保能夠反映實(shí)際排放情況；客觀性主要是減少人為因素造成的錯(cuò)誤，包含于準(zhǔn)確性之中；經(jīng)濟(jì)性是在成本合理與技術(shù)可行的平衡狀態(tài)基礎(chǔ)上，選取最精確的核算方法；可操作性是指企業(yè)或核查機(jī)構(gòu)出具的核算報(bào)告應(yīng)有明確的指導(dǎo)和實(shí)踐作用，經(jīng)濟(jì)性和可操作性屬于發(fā)展階段的原則。

3.核算細(xì)則：邊界、核算方法、數(shù)據(jù)及獲取、計(jì)算的問題。

邊界包括組織邊界和排放邊界。組織邊界也稱統(tǒng)計(jì)邊界或企業(yè)邊界，是對(duì)碳排放主體的規(guī)定，各省市對(duì)其有不同的描述，總的來說就是出具碳排放核查報(bào)告的獨(dú)立法人；排放邊界也稱運(yùn)行邊界或核算邊界，即二氧化碳直接排放和間接排放。二氧化碳直接排放主要是燃料燃燒排放和工業(yè)生產(chǎn)過程的排放，在廣東、湖北的指南中細(xì)分為固定源、移動(dòng)源和工業(yè)生產(chǎn)過程，而深圳在此基礎(chǔ)上增加了滅火器等逸散排放，北京僅指固定設(shè)施消耗的燃料燃燒排放；二氧化碳間接排放主要是指企業(yè)外購的電力、熱力及蒸汽產(chǎn)生的碳排放。

核算方法：基于溫室氣體排放的氣體特性和化學(xué)屬性、技術(shù)的限制，在選取核算方法時(shí)應(yīng)將不確定性降至最低?，F(xiàn)有的方法有計(jì)算法和直接測(cè)量法。計(jì)算法包括物料平衡法、排放因子法。物料平衡法是根據(jù)質(zhì)量守恒定律制定的，即投入物料的化學(xué)濃度或產(chǎn)出產(chǎn)量的化學(xué)濃度平衡的定律，如水泥行業(yè)，根據(jù)石灰石中氧化鈣和氧化鎂的碳分子含量來計(jì)算二氧化碳的排放量；排放因子法可看作物料平衡法的一種簡(jiǎn)化方法，一般核算的燃料或物料含碳量較穩(wěn)定，對(duì)化學(xué)分析設(shè)備要求相對(duì)較低，只需把燃料等活動(dòng)水平數(shù)與排放因子相乘。直接測(cè)量法分為連續(xù)測(cè)量和間歇測(cè)量，主要依賴儀器設(shè)備，如紅外光譜法、氣象色譜法，在排放氣管安裝設(shè)備，通過測(cè)量二氧化碳的密度和流速來得出排放量，目前幾乎沒有被運(yùn)用，可能與設(shè)備的技術(shù)性能低、不易驗(yàn)證等因素有關(guān)。

數(shù)據(jù)及獲?。哼x用計(jì)算法時(shí)，根據(jù)計(jì)算公式需要考慮燃料消費(fèi)量或消耗量、產(chǎn)品的產(chǎn)量、化學(xué)分析中的相關(guān)參數(shù)等數(shù)據(jù)，燃料或產(chǎn)品的數(shù)據(jù)可以用地磅、皮帶秤等設(shè)備直接測(cè)出，誤差非常小，而平均低位發(fā)熱值、單位含碳量、碳氧化率等相關(guān)參數(shù)可以使用企業(yè)的實(shí)測(cè)值或使用指南中給出的缺省值，當(dāng)參數(shù)為實(shí)測(cè)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供有資質(zhì)的證明。但天津市的指南中規(guī)定在核算時(shí)煤的低位發(fā)熱值必須為企業(yè)實(shí)測(cè)值。

4.核查報(bào)告和核查機(jī)構(gòu)。

核查報(bào)告是對(duì)指定企業(yè)或自愿企業(yè)的二氧化碳排放進(jìn)行量化并形成一個(gè)完整的書面性說明文件，主要包括企業(yè)概況、邊界確定、排放量量化、不確定性分析和附錄。由于各省市具體的規(guī)定和行業(yè)的不同，實(shí)際在編制報(bào)告時(shí)會(huì)有所增減，但會(huì)保持統(tǒng)一。

核查機(jī)構(gòu)：因碳排放的計(jì)量屬性為物質(zhì)流，與企業(yè)一般的價(jià)值流屬性不同，所以核查機(jī)構(gòu)也不是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由國(guó)家機(jī)構(gòu)或指定的有資質(zhì)的獨(dú)立第三方核證機(jī)構(gòu)，如中國(guó)質(zhì)量認(rèn)證中心、中國(guó)船級(jí)社質(zhì)量認(rèn)證公司。

三、目前碳核查中存在的問題

（一）核算邊界模糊。在實(shí)際碳核查過程中，有些企業(yè)會(huì)提出各種理由把部分排放單元剔除，逃避需承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，即核算邊界模糊。如某電石行業(yè)具有三臺(tái)電石爐，但是在現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)指出僅有一臺(tái)電石爐在核查年度內(nèi)正常工作，剩余兩臺(tái)因市場(chǎng)行情影響未工作。在指南中電石爐屬于核算單元，實(shí)際中是否列入排放設(shè)備，如何確認(rèn)兩臺(tái)電石爐的停產(chǎn)是否真實(shí)，需要哪些資料來證明，這些情況還需在實(shí)踐中不斷探索。

（二）核算數(shù)據(jù)的不確定。確保企業(yè)二氧化碳排放量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)就是原始數(shù)據(jù)和相關(guān)參數(shù)的準(zhǔn)確。在獲取原始數(shù)據(jù)時(shí)，不論是購入的燃料、工藝過程中的石灰石等，還是間接排放中外購電力的消費(fèi)量，都可以通過電子汽車衡、皮帶秤和電能表等監(jiān)測(cè)設(shè)備取得，也可以通過能源消耗臺(tái)賬、車間日?qǐng)?bào)表、記賬憑證等進(jìn)行交叉驗(yàn)證。而對(duì)于相關(guān)參數(shù)，若使用指南中提供的默認(rèn)值，與企業(yè)實(shí)際燃料質(zhì)量的差異，不確定性太大，若使用企業(yè)實(shí)測(cè)值，因?qū)嶒?yàn)設(shè)備的分析質(zhì)量不同，易受主觀因素的操作。如某造紙行業(yè)的動(dòng)力車間需消耗煙煤，該煙煤的熱值由企業(yè)每天自測(cè)取得，一年分析出來的數(shù)值多且波動(dòng)范圍很大，在核算時(shí)為了減少碳排放量可能會(huì)使用對(duì)企業(yè)有利的數(shù)值，即人為故意造成的。

（三）指南制定不完善。伴隨全國(guó)碳交易的進(jìn)行，各省市的碳核查也在有條不紊地進(jìn)行著，核查時(shí)主要的依據(jù)就是各省市制定的相關(guān)核查指南。通過對(duì)指南的分析和對(duì)比，其內(nèi)容和形式等相對(duì)完整，但面對(duì)實(shí)際核查中出現(xiàn)的各種問題，說明指南中部分描述還不夠具體，不良企業(yè)可能會(huì)利用其中的灰色地帶造假。目前的指南中僅考慮了二氧化碳的排放，只是溫室氣體的一種。

（四）人為原因易引起誤差。在核查過程中，獨(dú)立的第三方核查機(jī)構(gòu)和核查人員起著至關(guān)重要的作用。面對(duì)指南中概念和規(guī)定的描述、企業(yè)提供的信息和數(shù)據(jù)，因核查人員的知識(shí)范圍、理解能力和鑒別能力的限制，碳核查結(jié)果也會(huì)受到影響。

四、政策與建議

法律制度：氣候和環(huán)境問題已經(jīng)刻不容緩，不能再簡(jiǎn)單依靠人類的自覺性，需要具有強(qiáng)制性特性的法律法規(guī)去督促。除了國(guó)際性協(xié)議文件的規(guī)定，我國(guó)的相關(guān)法規(guī)也應(yīng)不斷完善，從國(guó)家戰(zhàn)略、低碳經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新等方面做出更細(xì)致的說明與指導(dǎo)。在國(guó)家級(jí)政策的指導(dǎo)下，各省市應(yīng)調(diào)整和補(bǔ)充執(zhí)行細(xì)則，企業(yè)也應(yīng)發(fā)揚(yáng)自主性精神，把低碳文化帶入企業(yè)規(guī)章中。

市場(chǎng)機(jī)制：在碳交易體系的環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下更可能加入低碳行列，合理且節(jié)約利用重污染燃料，避免浪費(fèi)，更進(jìn)一步加大節(jié)能減排的實(shí)施，這樣積極的精神需要一個(gè)公平的前提。因此從碳配額的分配到碳交易價(jià)格等的制定應(yīng)公平、合理、有競(jìng)爭(zhēng)性。

培訓(xùn)核查人員：有人員參與的地方就會(huì)有主觀因素的影響，只有提高參與人員的積極性和專業(yè)知識(shí)，才能最大程度上減少主觀錯(cuò)誤，并能夠提高工作的效率和結(jié)果的準(zhǔn)確度。對(duì)于碳核查人員，應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)，保證其專業(yè)技術(shù)能力，確?？己斯ぷ鞯目陀^性、公正性和嚴(yán)肅性，避免弄虛作假。

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