鄭 波

(遼東學(xué)院 商學(xué)院， 遼寧 丹東 118001)

【經(jīng)濟(jì)管理研究】

IPO審計(jì)失敗原因分析
——以欣泰電氣欺詐上市案為例

鄭 波①

(遼東學(xué)院 商學(xué)院， 遼寧 丹東 118001)

回顧了欣泰電氣公司欺詐上市案始末，詳細(xì)分析了欣泰電氣財(cái)務(wù)造假的各種手段，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)剖析了涉案會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因。認(rèn)為審計(jì)師職業(yè)道德缺失、審計(jì)工作中主觀故意不作為是導(dǎo)致IPO審計(jì)失敗深層原因。建議證券監(jiān)管部門進(jìn)一步完善IPO審計(jì)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對IPO審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)對從業(yè)人員的法律意識與職業(yè)道德教育，保證我國證券市場穩(wěn)定健康發(fā)展。

欣泰電氣；上市公司；審計(jì)；財(cái)務(wù)造假

為確保我國證券市場平穩(wěn)、健康、正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)廣大投資者切身利益，證券監(jiān)管部門對要求IPO的企業(yè)規(guī)定了一些必備的硬性條件，包括凈利潤總額、現(xiàn)金流量凈額、營業(yè)收入總額、收入增長率等指標(biāo)。一些沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在利益驅(qū)使下往往鋌而走險(xiǎn)，在上述領(lǐng)域弄虛作假，采取財(cái)務(wù)舞弊手段欺詐上市。為應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊行為，監(jiān)管部門設(shè)置的第一道防火墻是注冊會計(jì)師審計(jì)。政策規(guī)定，企業(yè)IPO前三年一期的會計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過具有證券執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師審計(jì)，并出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告后方可發(fā)行上市。由此可見，作為IPO中介的注冊會計(jì)師，本應(yīng)是上市公司會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、不存在虛假信息的最終鑒證者，也應(yīng)該是把控IPO閘門的守衛(wèi)者。但是，以往的每一起IPO欺詐上市案同時(shí)都是一起審計(jì)失敗案，審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)與經(jīng)濟(jì)鑒證職能在這些IPO審計(jì)案例中都未能充分發(fā)揮作用。即使一些IPO闖關(guān)成功的上市公司，在上市以后業(yè)績迅速變臉、創(chuàng)業(yè)板公司上市后成長性迅速褪色，都令注冊會計(jì)師的作用遭遇尷尬。本文通過對丹東欣泰電氣股份有限公司欺詐上市案的回顧，分析了欣泰電氣的財(cái)務(wù)造假手段，在此基礎(chǔ)上分析了其審計(jì)失敗的原因，最后，重點(diǎn)論述了防范IPO審計(jì)失敗的相關(guān)對策。

一、欣泰電氣欺詐上市案案發(fā)始末

丹東欣泰電氣股份有限公司(以下簡稱欣泰電氣)， 成立于1999年3月，經(jīng)營范圍主要是制造、加工、銷售各式電抗設(shè)備及各種變壓器。2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但由于“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因于2011年3月被證監(jiān)會否決。

2011年6月，欣泰電氣更換了保薦機(jī)構(gòu)，再度申請IPO。但是2011年底的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，應(yīng)收賬款期末余額巨大，僅上述兩條就不符合公開發(fā)行上市的條件。為了順利通過IPO審核，公司總會計(jì)師向公司董事長建議采取財(cái)務(wù)造假手段欺詐上市。經(jīng)過公司董事長與總會計(jì)師的合謀、策劃，對公司上市前三年一期的會計(jì)報(bào)表均進(jìn)行舞弊處理，將經(jīng)營性現(xiàn)金流量與應(yīng)收賬款各年度的期末余額進(jìn)行了人為調(diào)整，最終公司以載有虛假數(shù)據(jù)的招股說明書IPO闖關(guān)成功，于2014年3月在A股市場發(fā)行上市，募集資金2億元。

2015年5月，遼寧省證監(jiān)局根據(jù)證監(jiān)會《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》要求，對轄區(qū)內(nèi)的上市公司進(jìn)行現(xiàn)場檢查[1]。檢查中發(fā)現(xiàn)欣泰電氣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有問題。隨即報(bào)告了中國證監(jiān)會，中國證監(jiān)會立即成立了由深圳證監(jiān)局、遼寧證監(jiān)局兩地近三十人組成的聯(lián)合調(diào)查組，經(jīng)過4個(gè)多月的聯(lián)合調(diào)查，最終坐實(shí)了欣泰電氣IPO欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏等問題。

經(jīng)過一年多的調(diào)查取證，證監(jiān)會完成了對欣泰電氣欺詐上市的審理，于2016年7月8日公開宣布對欣泰電氣的處罰決定，具體處罰情況：對欣泰電氣責(zé)令改正，給予警告，并處以832萬元罰款；對欣泰電氣董事長給予警告，并處以892萬元罰款；對欣泰電氣總會計(jì)師給予警告，并處以60萬元罰款。同時(shí)對二人采取終身證券市場禁入措施[1]。

同日，證監(jiān)會召開例行發(fā)布會，啟動欣泰電氣強(qiáng)制退市程序，至此，欣泰電氣成為A股第一家因欺詐發(fā)行而被強(qiáng)行退市的上市公司。

二、財(cái)務(wù)造假手段分析

欣泰電氣IPO過程中的主要財(cái)務(wù)問題是應(yīng)收賬款余額過大、企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量數(shù)額為負(fù)數(shù)。為達(dá)到發(fā)行上市的目的， 2011年底由欣泰電氣董事長與總會計(jì)師等高管人員集體合謀進(jìn)行“自上而下”的財(cái)務(wù)造假。其財(cái)務(wù)造假手段如下：

(一) 通過自有資金、借入資金、偽造銀行單據(jù)等手段為應(yīng)收賬款“減肥瘦身”

1.通過自有資金體內(nèi)循環(huán)的方式實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款虛假回款

為了解決報(bào)告期末應(yīng)收賬款余額過大問題，欣泰電氣首先采用自有資金體內(nèi)循環(huán)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回，即公司先將自有資金轉(zhuǎn)給客戶，客戶再作為應(yīng)付款轉(zhuǎn)給欣泰電氣，資金通過“欣泰電氣——客戶——欣泰電氣”的方式流轉(zhuǎn)。資金轉(zhuǎn)出時(shí)：借：應(yīng)付賬款—A客戶，貸：銀行存款，資金轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款—A客戶。經(jīng)過上述假賬處理后，企業(yè)的資金沒有減少一分一厘，而應(yīng)收賬款期末余額卻有了大幅度的降低。

2.通過在會計(jì)報(bào)告期向外部借款，報(bào)告期結(jié)束后再退回給借款人的方式來虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回。具體操作手段如下：

(1)欣泰電氣在會計(jì)報(bào)告期向其他單位借款時(shí)，出納人員首先到銀行辦理提取現(xiàn)金。拿到現(xiàn)金之后再到銀行柜臺辦理現(xiàn)金交款，造假的關(guān)鍵是現(xiàn)金交款單的填寫——在交款單的付款人一欄不能寫借款單位名稱，而是填寫應(yīng)收賬款的客戶公司名稱。這樣入到公司賬面的現(xiàn)金就看不出是借款，而變臉為客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。等到會計(jì)報(bào)告期結(jié)束后，出納人員再去銀行取出現(xiàn)金退還給先前的借款人。

(2)公司向外部第三方公司借款，通過銀行匯票走賬。具體操作方法是由欣泰電氣借款的第三方公司開具銀行匯票給欣泰電氣的應(yīng)收賬款客戶，再由這些客戶對銀行匯票進(jìn)行背書，作為應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)給欣泰電氣。等到會計(jì)報(bào)告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書，轉(zhuǎn)給第三方公司，由此，資金實(shí)現(xiàn)了原路轉(zhuǎn)回。為了隱蔽，欣泰電氣盡量把造假部分分散到不同的客戶，每單的金額不同，且有零有整，真假混合。例如：2012年6月，欣泰電氣董事長溫德乙向某企業(yè)借款9 000萬元，然后由該公司分?jǐn)?shù)十筆給欣泰電氣的51家客戶開具銀行匯票，再轉(zhuǎn)給欣泰電氣。欣泰電氣賬面上收回了9 000萬元的應(yīng)收賬款，報(bào)告期過后，欣泰電氣又給那51家客戶開具銀行匯票，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)給原借款企業(yè)，資金由此實(shí)現(xiàn)閉環(huán)。

3.偽造銀行單據(jù)，虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回

造假需要成本，公司向他人借款都需要支付利息，通過銀行匯票倒賬的成本壓力越來越大，而且這種方式也不能保證公司隨時(shí)借到所需金額的款項(xiàng)。因此，從2013年公司開始自制銀行進(jìn)賬單和付款單。其偽造銀行單據(jù)的流程是：公司財(cái)務(wù)人員首先在電腦上按照正規(guī)銀行進(jìn)賬單和付款單的格式制作假的銀行單據(jù)，將事先預(yù)算減少的應(yīng)收賬款金額分配到相應(yīng)的客戶之中，電腦上填好后直接打印出來，再由出納員帶到銀行補(bǔ)蓋印章(公司買通其開戶銀行，與其合謀造假)。

(二)利用應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款科目調(diào)整經(jīng)營性現(xiàn)金流量

欣泰電氣通過上述應(yīng)收賬款造假使經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)有了一定程度的改善，但依然達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)。為了使經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)達(dá)到發(fā)行上市的基本要求，欣泰電氣采取了另一種極其露骨的造假手段——應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款借方紅字沖銷。根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查資料，欣泰電氣上市前三個(gè)會計(jì)年度的會計(jì)資料中包含多筆應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款借方發(fā)生額為紅字的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查資料顯示： 2011年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生65筆紅字沖銷，金額共計(jì)18 722萬元；2012年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生63筆紅字沖銷，金額共計(jì)21 265萬元；2013年上半年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生177筆紅字沖銷，金額共計(jì)20 800萬元，其中包括欣泰電氣虛構(gòu)增加的應(yīng)付賬款4 310萬元；2013年上半年，預(yù)付賬款科目發(fā)生11筆紅字沖銷，金額共計(jì)3 760萬元，其中包括欣泰電氣虛構(gòu)收回的預(yù)付賬款共3 500萬元。

(三)調(diào)整原材料價(jià)格虛增利潤

作為電氣生產(chǎn)企業(yè)，欣泰電氣主要原材料為硅鋼片。根據(jù)中國聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，2010年硅鋼片的最高價(jià)超過21 000元/噸，最低價(jià)為17 000元/噸，平均價(jià)19 000元/噸，并且前6月硅鋼片的銷售價(jià)格都不低于19 000元/噸[2]。欣泰電氣招股說明書顯示其2010年硅鋼片的采購平均單價(jià)為14 905.8元/噸，采購量為6 310.00噸，金額為9 405.56萬元。欣泰電氣大宗材料的采購價(jià)格比市場最低價(jià)還低，而且每噸低2 000多元。如果按照平均19 000元/噸來算，欣泰電氣的硅鋼片采購價(jià)每噸比市場價(jià)低出4 094.20元，其2010年原材料的采購金額應(yīng)為11 989萬元，比其招股書中披露的數(shù)據(jù)增加了2 583.44萬元。招股說明書顯示欣泰電氣2010年凈利潤為5 903萬元，扣除虛減的原材料成本2 583.44萬元，其2010年實(shí)際凈利潤為3 319.56萬元，欣泰電氣2010涉嫌虛增利潤約為其報(bào)表顯示凈利潤的43.76%。

歸納起來，欣泰電氣財(cái)務(wù)造假手段包括虛構(gòu)應(yīng)收賬款回款業(yè)務(wù)、利用應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款調(diào)節(jié)經(jīng)營性現(xiàn)金流量、壓低原材料成本以虛增利潤。上述各種財(cái)務(wù)造假手段都不是欣泰電氣獨(dú)家首創(chuàng)的，在以往的IPO財(cái)務(wù)造假案中，上述財(cái)務(wù)造假手段曾被許多上市公司采用，欣泰電氣在對其會計(jì)報(bào)表的包裝潤色方面并沒有什么“技高一籌”獨(dú)家妙招，它所采用的財(cái)務(wù)造假手段可以說都是它前輩們的慣用伎倆。例如，萬福生科通過自有資金循環(huán)、虛擬客戶虛增銷售收入和營業(yè)利潤及在建工程虛增資產(chǎn)成為創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股[3]。新大地通過自有資金體內(nèi)循環(huán)、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增利潤，因媒體質(zhì)疑主動終止發(fā)行。天能科技偽造入賬憑據(jù)、虛構(gòu)銷售回款、虛增收入、虛增利潤，因遭媒體質(zhì)疑，主動撤回發(fā)行上市申請[4]。天豐節(jié)能由于虛增收入、虛增資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)交易未入賬等違法違規(guī)行為，被證監(jiān)會立案調(diào)查。

以上公司是我國IPO上市過程中因財(cái)務(wù)造假被處罰的典型案例，這些上市公司雖然經(jīng)營業(yè)務(wù)不同、上市時(shí)間地點(diǎn)不同，但其財(cái)務(wù)造假的領(lǐng)域、手段卻大同小異，主要包括：通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)虛增收入和利潤；偽造銀行單據(jù)實(shí)現(xiàn)自有資金體內(nèi)循環(huán)、虛構(gòu)銷售回款業(yè)務(wù)增加現(xiàn)金流量；虛構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程需增資產(chǎn)金額等。通過上述財(cái)務(wù)造假案例可以看出，作為后來者的丹東欣泰電氣，其財(cái)務(wù)造假手段幾乎是套用了這些前輩們的慣用做法，沒有任何花樣翻新之處。對于如此司空見慣的財(cái)務(wù)造假行為，其審計(jì)機(jī)構(gòu)興華會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱興華所)在審計(jì)中卻沒有發(fā)現(xiàn)任何蛛絲馬跡，對欣泰電氣上市前三年一期的會計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。既然造假的造價(jià)手段并不高明，作為具有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師就應(yīng)該有能力識別會計(jì)報(bào)表中的虛假信息。興華所審計(jì)失敗的原因何在？下面我們將按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對導(dǎo)致興華所審計(jì)失敗的重要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析。

三、欣泰電氣審計(jì)失敗的原因分析

(一) 對于已評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，沒有設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序

《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序》規(guī)范了注冊會計(jì)師針對已評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序[5]。

興華所在對欣泰電氣IPO審計(jì)過程中，對上市前三個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)報(bào)表都進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估，并且都將收入評估為“可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域”，將“收入及利潤上漲風(fēng)險(xiǎn)”認(rèn)定為“評估的特別風(fēng)險(xiǎn)”；2011年年報(bào)審計(jì)時(shí)將“應(yīng)收賬款”科目認(rèn)定為重大賬戶；2012年年報(bào)和2013年半年報(bào)審計(jì)時(shí)將“應(yīng)收賬款存在”識別為“重要的交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定”。

欣泰電氣通過外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式在各會計(jì)期末沖減應(yīng)收賬款，虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，大部分在下一會計(jì)期期初以應(yīng)收賬款貸方紅字沖銷和銀行存款借方紅字沖銷的形式予以沖回。企業(yè)會計(jì)核算過程中出現(xiàn)紅字沖銷業(yè)務(wù)本來很正常，但是，如果紅字沖銷業(yè)務(wù)規(guī)律性地發(fā)生、筆數(shù)多且金額大，就應(yīng)該警惕對待。興華所在將收入、利潤和與之相對應(yīng)的應(yīng)收賬款均列為高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的情況下，卻對上述大量大額異常紅字沖銷情況不予關(guān)注，也不設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序以查清楚這些紅字沖銷業(yè)務(wù)是否屬于正常業(yè)務(wù)，是否有“貓膩”隱藏其中。況且若想查清楚紅字沖銷業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對于興華所的會計(jì)師來說并不難，只要根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱記賬憑證，再追查到原始憑證即可搞清楚經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈?？上d華所會計(jì)師們并不愿意這樣做，他們對被審計(jì)單位如此明顯的財(cái)務(wù)造假預(yù)警信息并不理會，在沒有取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)情況下，直接出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，致使欣泰電氣以載有虛假財(cái)務(wù)信息的會計(jì)報(bào)表欺詐上市。

(二)沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范使用函證程序

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位往來款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須實(shí)施函證程序，對于沒有收到回函的往來款項(xiàng)，必須實(shí)施替代審計(jì)程序，以保證往來款項(xiàng)的真實(shí)性。興華所在對欣泰電氣應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然按照審計(jì)準(zhǔn)則要求向往來款項(xiàng)客戶發(fā)出了詢證函，但是，對于詢證結(jié)果不符合沒有收到回函的客戶，其審計(jì)處理方法卻明顯有失水準(zhǔn)。例如，2012年，興華所共向51家應(yīng)收款客戶發(fā)出詢證函，在其中7家客戶未回函的情況下，僅對其中1家客戶進(jìn)行了替代審計(jì)程序，剩余6家客戶未做替代測試。6家客戶中有2家系欣泰電氣虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款的客戶，共計(jì)虛減應(yīng)收賬款2 104萬元。對于回函客戶中有2家客戶存在函證金額、審計(jì)最終確認(rèn)金額與賬面余額不一致的情況，興華所未予關(guān)注，未做調(diào)整也未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序；2013年半年報(bào)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，共向46家客戶發(fā)出詢證函，在未收到任何回函的情況下，僅對其中13家客戶進(jìn)行了替代審計(jì)程序，剩余33家客戶未做替代審計(jì)程序。33家客戶中有19家系欣泰電氣虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款的客戶，共計(jì)虛減應(yīng)收賬款5 704萬元；2013年半年報(bào)預(yù)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，共向19家客戶發(fā)出詢證函，在未收到任何回函的情況下，僅對其中5家客戶進(jìn)行了替代審計(jì)程序，剩余14家客戶未做替代審計(jì)程序。14家客戶中有1家系欣泰電氣虛構(gòu)調(diào)整預(yù)付賬款的客戶，金額為1 000萬元。

(三)貨幣資金審計(jì)程序不到位

審計(jì)實(shí)務(wù)中， 貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大， 企業(yè)的很多舞弊現(xiàn)象都與其貨幣資金收付直接相關(guān)， 許多具有證券執(zhí)業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所在從事IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 常常會因?yàn)樨泿刨Y金審計(jì)程序不到位而無法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為， 造成審計(jì)失敗。函證是核實(shí)確定貨幣資金是否存在的關(guān)鍵程序。在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師一定要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求，合理確定貨幣資金的函證范圍與函證內(nèi)容， 規(guī)范操作函證過程， 以保證貨幣資金審計(jì)質(zhì)量。

興華所對欣泰電氣貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然按照審計(jì)準(zhǔn)則要求，向單位的開戶銀行發(fā)出了詢證函，但是，在其開戶銀行函證未回函的情況下，對該賬戶2013年1—6月累計(jì)借方發(fā)生額為-1 444萬元的大量紅字沖銷異常情況，沒有給予關(guān)注，更沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，致使該企業(yè)2013年度大量減少銀行存款同時(shí)沖回應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)造假行為未被發(fā)現(xiàn)。

對于具有證券從業(yè)資格的資深會計(jì)師，在審計(jì)工作中不按照審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，對于大量異常業(yè)務(wù)不關(guān)注、不深究、不徹查， 在沒有取得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況下出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。顯而易見，其審計(jì)失敗的深層原因并不是因?yàn)樵旒僬呤侄胃呙?、會?jì)師業(yè)務(wù)能力不夠，而是因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)工作中未能勤勉盡職，對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的最基本的審計(jì)工作程序不遵照執(zhí)行，不得不使人懷疑欣泰電氣的責(zé)任會計(jì)師為了一己私利(對欣泰電氣的審計(jì)業(yè)務(wù)收入322.44萬元)主觀故意不作為，對上市公司的造假行為睜一只眼閉一只眼。

四、應(yīng)對IPO審計(jì)失敗措施

從2009年中國證券市場重啟IPO到現(xiàn)在，十幾年的時(shí)間IPO審計(jì)失敗的案例比比皆是。究其原因，多數(shù)IPO審計(jì)失敗案都如欣泰電氣，往往不是因?yàn)閷徲?jì)技術(shù)和會計(jì)師能力問題，而是因?yàn)閷徲?jì)人員未能勤勉盡職所造成的。會計(jì)師事務(wù)所為了經(jīng)濟(jì)利益違背職業(yè)道德，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求盡職工作，甚至利用自己的專業(yè)能力為上市公司出謀劃策，貢獻(xiàn)造假智慧[6]，已經(jīng)成為我國IPO審計(jì)失敗的重要原因，因此，如何加強(qiáng)對IPO審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，防范上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)合謀，欺詐上市，損害投資者利益，應(yīng)經(jīng)成為證券監(jiān)管部門關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn):

(一) 完善IPO審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

為提高IPO審計(jì)質(zhì)量，要必須盡快建立一套與IPO審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，用來規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)行為，從立法上明確規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員IPO審計(jì)不勤勉盡職、披露虛假信息是嚴(yán)重的違法行為。對不嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，造成IPO審計(jì)失敗的會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任會計(jì)師要追究其法律責(zé)任，同時(shí)建立行之有效的民事賠償機(jī)制，以防止審計(jì)人員在利益誘惑下與上市公司合謀造假。對于現(xiàn)有的《注冊會計(jì)師法》要做進(jìn)一步的修訂與完善，從IPO審計(jì)的角度明確審計(jì)機(jī)構(gòu)未勤勉盡職的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、復(fù)查方式以及處罰原則，確保IPO市場的公平、公正、公開。

(二)加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管

到目前為止，我國會計(jì)師事務(wù)所總數(shù)已經(jīng)超過8 000家，而具有證券從業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所僅僅40家。相對于國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量規(guī)模來看，有執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資格而得以參與IPO審計(jì)的份額確實(shí)不大。會計(jì)師事務(wù)所從事IPO審計(jì)業(yè)務(wù)毫無疑問可以獲得豐厚的業(yè)務(wù)收入，除此之外，還可以提高事務(wù)所的知名度，實(shí)現(xiàn)自身的品牌提升。會計(jì)師事務(wù)所承辦的擬上市企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)越多，業(yè)務(wù)收入就越高；過會成功率越高其知名度越高。為了巨額的經(jīng)濟(jì)利益，某些會計(jì)師事務(wù)所往往弱化風(fēng)險(xiǎn)意識而追逐上市成功率。因此，財(cái)政部與證監(jiān)會等證券監(jiān)管部門要加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，加大處罰力度，發(fā)現(xiàn)IPO審計(jì)違規(guī)，嚴(yán)懲不貸。對違規(guī)執(zhí)業(yè)造成審計(jì)失敗的會計(jì)師事務(wù)所除了高額罰款、終身退市之外，一定要令其承擔(dān)高額的賠付責(zé)任，用事后嚴(yán)懲來威懾其違法違紀(jì)行為。促使會計(jì)師事務(wù)所對IPO審計(jì)業(yè)務(wù)謹(jǐn)慎承接，規(guī)范、盡職審核。

(三)改變會計(jì)師事務(wù)所的組織形式，增強(qiáng)IPO審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國會計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)行有限責(zé)任制形式，在這種制度下，合伙人只負(fù)有限責(zé)任，審計(jì)失敗與合伙人承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任不對等，審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性失去了最根本的“軟約束”與保障。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)該積極探索改善會計(jì)師事務(wù)所組織形式的改變，譬如鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所借鑒國外的成功做法，引入有限責(zé)任合伙人制度；或者探索獨(dú)立審計(jì)委托制度，增強(qiáng)IPO審計(jì)的獨(dú)立性。

(四)加強(qiáng)從業(yè)人員的法制觀念與職業(yè)道德教育

注冊會計(jì)師的法制觀念和職業(yè)道德水平是影響IPO審計(jì)質(zhì)量的重要因素，相關(guān)部門要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的法制與職業(yè)道德教育，對于證券審計(jì)人員要建立完整、規(guī)范的誠信檔案體系，提高廣大投資者對注冊會計(jì)師誠信信息的知曉度和利用度。從遵紀(jì)守法、職業(yè)道德、工作質(zhì)量等方面建立考核標(biāo)準(zhǔn)，對從業(yè)人員嚴(yán)加考核。對于IPO審計(jì)過程中有過違法違紀(jì)、缺乏誠信的從業(yè)人員要依法取消其從業(yè)資格，并實(shí)行終身禁入，以保證IPO審計(jì)人員的高素質(zhì)。

[1]鐘國斌.創(chuàng)業(yè)板退市第一股現(xiàn)身[N].中國商報(bào)，2016-07-09(01).

[2]王文志，張彬.欣泰電氣招股書涉嫌虛增利潤[N]. 經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2012-07-02(02).

[3]曾凡武.財(cái)務(wù)造假的動因分析及防范對策:基于萬福生科案例分析[J].會計(jì)師，2013 (5):21-22.

[4]竇紅梅.違規(guī)公司撤回上市申請照罰[N].北京日報(bào)，2013-06-01(02).

[5]中國注冊會計(jì)師協(xié)會. 審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010:1.

[6]大信會計(jì)師事務(wù)所.中國證券市場IPO審核財(cái)務(wù)問題800例[M]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015:1.

(責(zé)任編輯：游媛媛)

Reasons for IPO Audit Failure: A Case Study of Dandong Xintai Electric Co.， Ltd

ZHENG Bo

(SchoolofBusiness，EasternLiaoningUniversity，Dandong118001，China)

The case that Dandong Xintai Electric Co.， Ltd fabricated financial information in order to be listed was reviewed. The forgery methods of the company were analyzed in detail. Accordingly， the reasons for the audit failure of the involved accounting firm were investigated. It was found that the moral deficiency and deliberate inaction of the auditors and related persons led to the IPO audit failure. It is suggested that the securities market supervision departments further improve the laws and regulations related to IPO audit and strengthen the legal consciousness and professional ethics of the practitioners.

Dandong Xintai Electric Co.， Ltd； listed company； audit； financial fraud

10.14168/j.issn.1672-8572.2017.01.11

2016-12-10

遼東學(xué)院科研基金重點(diǎn)培育項(xiàng)目(2015JC012)

鄭波(1964—)，女，遼寧丹東人，碩士，副教授，研究方向：會計(jì)、審計(jì)。

F239.41

A

1672-8572(2017)01-0059-05