向 娟 黃子桐

廣東藥科大學(xué)附屬第一醫(yī)院監(jiān)察審計(jì)科

公立醫(yī)院基本建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)探討

向 娟 黃子桐

廣東藥科大學(xué)附屬第一醫(yī)院監(jiān)察審計(jì)科

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督、服務(wù)部門，在基本建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中及財(cái)政投資評(píng)審中心參與評(píng)審項(xiàng)目預(yù)算決算工作的基礎(chǔ)上，如何充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用，本文結(jié)合實(shí)際工作提出思路與建議。

基本建設(shè)工程；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；建議

內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督、服務(wù)部門，在逐步規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。基建工程審計(jì)，是指內(nèi)審部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)?；üこ虒徲?jì)的內(nèi)容包括對(duì)自行組織招標(biāo)、委托招標(biāo)代理、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、工程預(yù)算、合同管理、工程管理、竣工結(jié)算、竣工驗(yàn)收等各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。

根據(jù)地域性政策的不同，很多公立醫(yī)院的基建項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)財(cái)政投資評(píng)審中心對(duì)項(xiàng)目預(yù)算決算進(jìn)行評(píng)審把關(guān)，在此基礎(chǔ)上，作為內(nèi)部審計(jì)如何在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用，筆者建議分5個(gè)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

一、工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)審計(jì)

工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，是建設(shè)項(xiàng)目決策能否落地的重要環(huán)節(jié)，除審查可行性研究與決策是否為不相容崗位外，內(nèi)部審計(jì)還需要對(duì)立項(xiàng)完整性、科學(xué)性方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)所需的資料有：立項(xiàng)審批表；工程送審承諾書；項(xiàng)目批文：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)批復(fù)、土地證、建設(shè)規(guī)劃許可等相關(guān)行政許可證書、初步設(shè)計(jì)（含設(shè)計(jì)概算）、施工圖設(shè)計(jì)（含施工圖預(yù)算）及批復(fù)文件等；工程預(yù)算書、工程量計(jì)算書、主要材料設(shè)備及價(jià)格采用依據(jù)等資料。

項(xiàng)目主管部門在報(bào)送財(cái)政投資評(píng)審中心評(píng)審之前，內(nèi)審部門審查以上資料并提出審計(jì)意見，審查主要內(nèi)容包括工程項(xiàng)目立項(xiàng)是否按醫(yī)院規(guī)定進(jìn)行審批；項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告是否客觀、完整、科學(xué)，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告是否經(jīng)有效批復(fù)并行文下發(fā)；環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告編制的依據(jù)是否真實(shí)；投資估算是否合理、資金來(lái)源是否落實(shí)；勘察、設(shè)計(jì)等單位資質(zhì)的真實(shí)性、合法性；設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件內(nèi)容、設(shè)計(jì)合同內(nèi)容以及招投標(biāo)程序的真實(shí)性、合法合規(guī)性等。通過(guò)以上內(nèi)容的審計(jì)，抵制邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的“三邊工程”，使得送交財(cái)政投資評(píng)審中心的資料完整有效。

二、工程招投標(biāo)、合同審計(jì)

招投標(biāo)、合同環(huán)節(jié)審計(jì)是指對(duì)施工單位、監(jiān)理、設(shè)備、材料采購(gòu)等方面招標(biāo)、定標(biāo)，施工合同管理的審查。審計(jì)所需資料有：招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)資質(zhì)文件及委托合同；招投標(biāo)資料：資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件、工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)結(jié)果、中標(biāo)通知書及有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、過(guò)程記錄等；中標(biāo)單位廉潔承諾書、經(jīng)濟(jì)合同等文件。

在招標(biāo)活動(dòng)之前，內(nèi)審部門審查主要內(nèi)容包括審查招投標(biāo)方式的選擇是否合理；審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際狀況和招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求；審查工程預(yù)算是否經(jīng)財(cái)政投資評(píng)審中心評(píng)審；審查招標(biāo)材料、設(shè)備的清單和技術(shù)要求是否齊全，是否符合設(shè)計(jì)要求等方面。公立醫(yī)院按規(guī)定委托代理機(jī)構(gòu)或自行組織招標(biāo)并確定中標(biāo)單位后，由項(xiàng)目主管部門起草合同并組織合同會(huì)簽，內(nèi)審部門主要審查開標(biāo)的程序是否符合規(guī)定；審查定標(biāo)的程序及結(jié)果是否符合規(guī)定；合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求相符合；合同條款是否全面、合理等方面。經(jīng)濟(jì)合同簽訂后還須審查簽約對(duì)方是否全面、真實(shí)地履行合同。通過(guò)本環(huán)節(jié)審計(jì)，除規(guī)范招標(biāo)活動(dòng)、規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)外，內(nèi)審部門根據(jù)具體情況就本環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度建立提出建議，如進(jìn)一步完善醫(yī)院招標(biāo)管理辦法、合同管理辦法、預(yù)算管理制度等。

三、工程施工審計(jì)

工程施工審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的工程進(jìn)度、施工質(zhì)量、工程監(jiān)理等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。審計(jì)所需資料有：施工合同及補(bǔ)充協(xié)議；工程款支付申請(qǐng)及計(jì)算明細(xì)，監(jiān)理審核意見；工程設(shè)計(jì)變更單、說(shuō)明變更原因的支持性文件、變更方案或圖紙、工程變更費(fèi)用預(yù)算，工程費(fèi)用變更申請(qǐng)；工程經(jīng)濟(jì)簽證單；涉及工程造價(jià)變動(dòng)的資料，如：圖紙會(huì)審記錄、工程洽商記錄、會(huì)議記要、材料設(shè)備單價(jià)審核表、工程逾期情況說(shuō)明等；隱蔽工程驗(yàn)收記錄等資料。

工程施工審計(jì)的主要內(nèi)容包括審查主要材料及設(shè)備是否符合招標(biāo)文件和合同要求，項(xiàng)目主管部門是否組織材料驗(yàn)收；現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更是否真實(shí)、合理，手續(xù)是否齊全；現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更計(jì)價(jià)是否合理、準(zhǔn)確；工程進(jìn)度款計(jì)算書是否與實(shí)際完成工程量相符，計(jì)算是否與合同條款一致；索賠事項(xiàng)是否真實(shí)，理由是否充分，費(fèi)用是否合理；隱蔽工程驗(yàn)收手續(xù)和資料是否齊全有效；工程監(jiān)理是否對(duì)施工合同的執(zhí)行、工程質(zhì)量、進(jìn)度費(fèi)用等方面進(jìn)行監(jiān)督管理等。日常工程經(jīng)濟(jì)簽證隨工程進(jìn)度由項(xiàng)目主管部門按月匯總報(bào)內(nèi)審部門審簽，內(nèi)審部門對(duì)現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程進(jìn)行不定期抽驗(yàn)，若涉及工程造價(jià)變動(dòng)的隱蔽工程的驗(yàn)收和簽證，內(nèi)審部門應(yīng)到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)做好筆錄或留存影像資料。通過(guò)本環(huán)節(jié)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中的舞弊、隨意、違規(guī)行為，促使建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位各司其責(zé)，相互配合，規(guī)范運(yùn)作，科學(xué)管理，提高建設(shè)投資績(jī)效。

四、工程結(jié)算審計(jì)

工程結(jié)算審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目主管部門、施工方、監(jiān)理等單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)所需資料有：前述3個(gè)環(huán)節(jié)所列資料；工程結(jié)算書、竣工圖紙、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料。

在送財(cái)政投資評(píng)審中心結(jié)算審計(jì)之前，內(nèi)部審計(jì)部門審查的主要內(nèi)容包括竣工驗(yàn)收過(guò)程是否符合有關(guān)規(guī)定，工程質(zhì)量是否符合施工驗(yàn)收規(guī)范要求，驗(yàn)收的手續(xù)和資料是否齊全有效；竣工結(jié)算資料是否完整、真實(shí)；合同報(bào)價(jià)中未做項(xiàng)目是否已做減項(xiàng)處理，計(jì)算是否準(zhǔn)確；材料價(jià)差的調(diào)整依據(jù)是否有效，計(jì)價(jià)是否合理、準(zhǔn)確以及工程試運(yùn)行情況及合同履行情況。通過(guò)本環(huán)節(jié)審計(jì)，可以為財(cái)政投資評(píng)審中心的結(jié)算審計(jì)提供可靠的結(jié)算依據(jù)，進(jìn)而保證評(píng)審質(zhì)量。

五、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

竣工財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收之前，對(duì)竣工結(jié)算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。竣工決算是工程竣工驗(yàn)收、交付使用的重要依據(jù)。審計(jì)所需資料有：工程項(xiàng)目可行性研究、設(shè)計(jì)、勘察、監(jiān)理、造價(jià)咨詢等發(fā)生的費(fèi)用及相關(guān)合同；總包工程、分包工程及附屬工程竣工結(jié)算報(bào)告及相關(guān)合同資料；工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收資料、點(diǎn)交清單；財(cái)務(wù)物資移交和盤點(diǎn)清單，銀行往來(lái)及債權(quán)債務(wù)對(duì)賬簽證資料；工程進(jìn)度撥款資料、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料；土地征用、地面附著物補(bǔ)償、存貸款利息、管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出等資料。

竣工財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容：審查所編制的竣工財(cái)務(wù)決算是否符合建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序；審查竣工決算編制方法的可靠性，有無(wú)強(qiáng)行或提前編制竣工決算；審查竣工工程概況表中的各項(xiàng)投資支出，分析節(jié)約或超支情況；審查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金及剩余設(shè)備、材料等物資的真實(shí)性和處置情況。通過(guò)本環(huán)節(jié)審計(jì)，確保資產(chǎn)價(jià)值完整、準(zhǔn)確，對(duì)正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，改善基建項(xiàng)目管理有著重要意義。

通過(guò)基建工程的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的5個(gè)環(huán)節(jié)，逐步健全對(duì)財(cái)政投資評(píng)審中心評(píng)審報(bào)告的內(nèi)部復(fù)核機(jī)制，在事前、事中、事后嚴(yán)格把關(guān)，從而堵住管理漏洞，達(dá)到規(guī)范基建管理，提升工作效率，合理控制工程造價(jià)的目的。

[1]吳龔.2016.《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)精細(xì)化管理》，北京：企業(yè)管理出版社

[2]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.2012.《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》，北京：人民衛(wèi)生出版社

[3]中天恒建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)編寫組.2015.《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作案例分析》，北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社