童 程

江蘇紫金農村商業(yè)銀行股份有限公司

財務舞弊案例的成因及對策

童 程

江蘇紫金農村商業(yè)銀行股份有限公司

會計舞弊會對公司財務工作帶來巨大的影響。面對而要有效地制止會計舞弊，就必須要明確會計舞弊的成因，并采取合理的對策。在文中主要就會計舞弊案例中收益操縱得逞的成因及對策展開分析：

會計舞弊；成因；對策

會計舞弊的發(fā)生不單只是會計問題，其有著深刻的公司運作背景。要了解會計舞弊，熟悉會計舞弊案例中的收益操縱手法，除了基本的金融知識，我們也應該理解會計欺詐案，包括本公司的各情況下各方面的運作，這樣才能更有效地、更及時的、更準確地熟悉會計舞弊案例中的收益操縱手法。

一、會計舞弊案例中收益操縱得逞的原因解剖

(一)企業(yè)通過政策漏洞

根據(jù)“企業(yè)會計準則股份支付”的訪問授權服務和權益工具企業(yè)職工和其他方，或承擔賠償責任會計處理的權益工具的，規(guī)范的基礎上確定。股份支付有現(xiàn)金兩種計費和結算利息。當權益結算，企業(yè)員工股票期權在授予日的公允價值，并根據(jù)記錄服務人員的每一個時期的等待期，利用這個短暫的等待期，以達到操縱利潤的目的，沒有后續(xù)的調整。當一個現(xiàn)金結算，不同的時期，可以使企業(yè)有不同的經(jīng)營業(yè)績。在不同的結算利潤操縱。因此，公司可以選擇并申請會計處理以權益結算。

(二)非貨幣性交易漏洞

非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下條件應以公允價值和相關稅費應計入相關資產(chǎn)的成本，公允價值與資產(chǎn)的賬面價值在資產(chǎn)的盈利或損失的性質兩個商業(yè)認可換入資產(chǎn)或資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。從而通過非交換使得上市公司貨幣性資產(chǎn)被故意虛增利潤操縱利潤成為可能。但在實踐中，上市公司仍然可以找到市場價格出售的方式，使非貨幣性交換具有商業(yè)實質關聯(lián)方通過資產(chǎn)價值較低的關聯(lián)交易換高價值資產(chǎn)，資產(chǎn)，增加當期利潤。

(三)法人治理結構不健全

上市公司的內部組織，股東大會有至高無上的權力，它可以決定公司董事會，監(jiān)事會組成，并決定戰(zhàn)略商業(yè)計劃和重大投資計劃，董事會應負責的管理計劃。在事關企業(yè)生存和決策發(fā)展的重大問題，大多數(shù)的中國國內公司都是由董事會全權負責企業(yè)的資產(chǎn)監(jiān)管，但不健全的管理方式，導致上下聯(lián)系存在各種弊端，這必然導致公司的財務會計報告出現(xiàn)紕漏，但相互推諉導致欺詐事情發(fā)生后仍無法解決問題。本文認為，中國的上市公司的法人治理結構不健全主要表現(xiàn)在嚴重的不合理股權結構的四個方面。

(四)我們的法律制度不健全

現(xiàn)有對高管的財務會計報告舞弊的處罰無力的規(guī)定，欺詐費用低。與中國的實際情況相結合和詐騙案件的現(xiàn)行罰則看，財務舞弊付出的代價少之又少。

二、會計舞弊案例中收益操縱的防范和建議

(一)完善法人制度

1.通過健全的產(chǎn)權制度結構，強化激勵和參與股東的監(jiān)督能力。所有權和上市公司的企業(yè)分離的管理必然會相互的信息不對稱的，合理建設產(chǎn)權制度有助于提高企業(yè)財務，一個真正的貿易，以保證股東和管理公司之間建立更全面的契約關系的形成，對股東和其他市場主體的前提和基礎。提高財產(chǎn)所有權的產(chǎn)權制度，以形成多分散車主的股權結構，改變中國的股權結構“一股獨大”的股權結構形成相分離的剩余索取權和控制管理。

2.完善內部審計制度。評價由內部審計人事部門或單位相對獨立的機構及檢驗部門，對本單位的活動進行有效監(jiān)督，報告和建議，一個完整的經(jīng)濟監(jiān)督活動。不斷加強審計獨立能力，防止上市公司操縱利潤有積極的作用

(二)完善審計制度

未能注冊會計師審計監(jiān)督職能，是上市公司操縱行為利潤的主要原因之一。因此，為了遏制審計機構的上市公司的建設操縱利潤應加快注冊會計師的提高。

1.加強對注冊會計師的獨立性。注冊會計師審計的獨立性是審計工作和生活的靈魂，上市公司的利潤，以防止鍵的操作。正確的聘請，并在上市公司大股東手中更換會計師事務所，注冊會計師造成從業(yè)人員的行業(yè)規(guī)范沒有解雇從業(yè)人員規(guī)范監(jiān)督部門明令禁止的現(xiàn)象，嚴重影響了注冊會計師審計的獨立性。針對這一現(xiàn)象，證券監(jiān)管部門要提高上市公司和會計師事務所聘請注冊會計師審計獨立性替換機制提供了制度保障。我認為，上市公司應建立內部審計委員會，由內部審計，并聘請會計師更換事務所，會計師事務所的特殊責任，并在更換會計師事務所透露的原因而改變。

2.注冊會計師審計制度法制建設。 CPA紀律是很重要，但為了使其能夠有效地履行職責，防止利潤操縱，必須進一步加強行業(yè)的法律制度。首先，應根據(jù)中國注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，及時完善“注冊會計師法”，提高監(jiān)管水平，加大執(zhí)法力度。 CPA敢上市公司造假，主要是由于更高的收入，通過欺詐手段，，并提供一定的時間期限內參與從業(yè)或永久，從事相關職業(yè)不得從事，重大案件當事人應當舉行刑事責任。與此同時，由于上市公司的虧損為虛假財務報告為投資者提供補償，提高成本會計信息失真。

(三)完善上市公司業(yè)績考核與評價體系

中國上市公司的條件在過去三年上市必須連續(xù)盈利配股條件的退市條件之前就沒有少于三年凈資產(chǎn)的加權平均回報連續(xù)三年虧損，凈資產(chǎn)收益率是評價考核指標。雖然很全面的凈資產(chǎn)收益率，但實際的業(yè)務有一些會影響到他們很多，因此，操縱上市公司利潤提供了廣闊的空間的各種因素。系統(tǒng)應基于核心盈利能力和現(xiàn)金流量指標評價上市公司的主要指數(shù)的表現(xiàn)。AICPA特別委員會的財務報告中“提高上市公司的報告 - 關注用戶”募集資金的核心理念是值得學習的。它是指從公司的主營業(yè)務收入主營業(yè)務盈利，而核心業(yè)務是正?；蛘５臉I(yè)務交易和事項的業(yè)務。通過適當定義的核心業(yè)務范圍，如果上市公司的不是以回報率為主要觀點，那么頻繁的利潤操縱手段，失去了在第一章中介紹。上市公司如果要保持良好的盈利能力的核心，企業(yè)必須根據(jù)細致的管理，加強管理。

總之，為了防止上市公司操縱利潤的情形是一項復雜而艱巨的系統(tǒng)工程。這需要更多的人在道德方面提升，努力建設健康的市場環(huán)境。這樣我國的會計舞弊行為才能得到遏制，形成一個健康的市場環(huán)境并且?guī)椭髽I(yè)不斷向前發(fā)展。

[1]李清，任朝陽.上市公司會計舞弊風險指數(shù)構建及預警研究[J].西安交通大學學報(社會科學版)，2016，36(01)：36-44.

[2]周怡.我國上市公司會計舞弊問題研究[D].財政部財政科學研究所，2015.