李連新 南寧鐵路局財務處

實施全面預算管理提升企業(yè)績效管理水平

李連新 南寧鐵路局財務處

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。加強企業(yè)全面預算管理，有利于提高企業(yè)的績效管理水平，增強核心競爭力。本文分析了當前企業(yè)實施全面預算管理存在的問題，并提出了加強企業(yè)全面預算管理的措施。

企業(yè) 全面預算管理 績效

全面預算管理是企業(yè)對經(jīng)營活動進行整體規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法，目的是最大限度地對資源進行優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。全面預算管理的過程就是企業(yè)目標分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程，也是企業(yè)業(yè)績評價的基礎和比較對象。當前企業(yè)存在對全面預算工作認識不足、重視不夠、組織不全、編制不力、執(zhí)行控制不強、評價不中肯等問題。在競爭白熱化的今天，企業(yè)必須高度重視全面預算管理存在的問題，有針對性地改進，才能有效實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標。

一、全面預算管理的特點和功能

（一）全面預算管理的特點

推行全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)了解家底，有效調(diào)動和分配資源，把握機遇，爭取主動等具有十分重要的意義。

1.全面性。全面預算涉及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程的各個層面，預算的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)從市場營銷到生產(chǎn)、成本、財務等各環(huán)節(jié)，從經(jīng)營管理、生產(chǎn)技術、設備投資到人員培訓等各領域的全部經(jīng)濟活動。全面預算管理的預算體系包括企業(yè)經(jīng)營預算、財務預算和專項預算。

2.全程性。全面預算管理作為一種管理機制，從預算的組織編制開始，目標的下達實施、執(zhí)行控制、定期考核和執(zhí)行情況分析，到下一個階段持續(xù)改進的全部過程進行管理。

3.全員性。全面預算的編制范圍包括企業(yè)所屬的全部預算單位，預算的實施囊括生產(chǎn)經(jīng)營各級、各層面的工作人員。全面預算管理是一種涉及企業(yè)內(nèi)部權責利關系的制度安排，它不是某一部門的事，而需要上下配合、全員參與。

4.目標性。全面預算以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，將企業(yè)的經(jīng)營目標具體化、細分化，將企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標所消耗的資源合理配置，成為指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面綱領。

（二）全面預算的功能

1.溝通信息。預算過程，是企業(yè)各層次、各部門信息互相傳達的過程。全面預算管理為企業(yè)內(nèi)部各種管理信息的溝通提供了正式和有效的途徑，有助于上下互動、左右協(xié)調(diào)，提高企業(yè)的運作效率。

2.確立目標。編制預算，實質(zhì)上是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標與發(fā)展規(guī)劃制定近期（預算期）各項活動的具體目標。通過目標的建立，引導企業(yè)的各項活動按預期的軌道運行。

3.整合資源。通過編制預算，可以使企業(yè)圍繞既定目標有效地整合資金、技術、物資、市場渠道等各種資源，以取得最大的經(jīng)濟效益。

4.評價業(yè)績。各項預算數(shù)據(jù)提供了評價部門和員工實績的客觀標準。通過預算與實績的差異分析，還有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而改進未來的工作。

二、當前企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

當前企業(yè)都在搞預算管理，但是這些預算管理還是不完善的，距離“全面預算”還有一定的差距，主要還存在如下問題。

（一）對全面預算管理的認識程度不夠

從預算編制過程看，企業(yè)部分管理人員認為預算只是財務部門的事。但是若沒有預算職能部門的相互配合，財務部門編制的預算只是憑空想象，不符合企業(yè)實際而無法執(zhí)行，起不到預算管理的作用。

（二）預算管理的組織機構設置不到位

部分企業(yè)還未設置科學的預算管理組織機構，未設立預算管理委員會，全面預算管理的控制、監(jiān)督等權力大部分都落到了總經(jīng)理和總會計師的手中，董事會難以對每個層次部門的權責利進行有效控制，削弱了全面預算管理對企業(yè)的整合、資源配置及控制作用。

（三）預算的編制形式化

因為部分管理人員認為預算是財務部的事，配合度不夠，致使預算編制人員對預算工作重視不夠，往往使預算的編制工作形式化。具體表現(xiàn)在，一是在預算編制過程中忽視對市場的調(diào)研與預測，使很多預算指標與企業(yè)的外部環(huán)境不適應；二是雖已編制了預算，但執(zhí)行不利，使預算形同虛設。

（四）預算管理的執(zhí)行控制薄弱

預算的執(zhí)行和控制是預算管理的重點內(nèi)容，預算執(zhí)行的控制是對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督。企業(yè)如果只有預算的制定，缺乏預算的監(jiān)督和控制，整個企業(yè)的運作就會跟預算脫軌，預算管理就會流于形式。從預算實施情況看，預算職能部門雖然參與了預算編制，但對執(zhí)行控制過程很少參與，嚴重地削弱了預算控制的管理職能。

（五）缺乏有效的考核激勵機制

預算執(zhí)行結果的考評和激勵是全面預算管理中的重要一環(huán)，但是企業(yè)歷來均以開拓市場為重點，對于超預算管理缺乏有效的考核激勵機制，只要能有訂單、有市場，超預算就酌情考慮，削弱了超預算考核的嚴肅性，使考核工作流于形式。預算指標約束作用的喪失，容易致使整個預算工作名存實亡。

三、加強企業(yè)全面預算管理的主要措施

針對以上問題，應采取以下措施：

（一）建立以市場為導向的思想觀念

高度重視全面預算管理，把全面預算管理的理念貫徹到每一個職能部門和員工的具體工作中，提高全員、全過程的參與意識。只有企業(yè)每個員工都關心、支持全面預算管理工作，其開展才會有堅實的群眾基礎，才有可能取得實效。

（二）健全預算組織機構

在董事會中建立預算管理委員會，預算管理委員會是實施預算管理的最高組織機構，負責每年的預算編制、調(diào)整和考核，負責協(xié)調(diào)解決預算管理中出現(xiàn)的重大問題，其主任由董事長兼任，委員由獨立董事等組成，職能部分包括財務、計劃、人事、勞資等，日常辦事機構設在財務部。預算管理委員會每季（月）召開預算執(zhí)行情況分析會，通過對各項預算指標執(zhí)行情況的分析，跟蹤實施預算控制管理，并采取必要的制約手段，把企業(yè)管理的策略融會貫通于預算執(zhí)行過程中。

（三）全面預算管理不應過繁過細預算并不是越細越好，如果編制的預算對具體的經(jīng)營行為也作出規(guī)定，會導致職能部門缺乏應有的自主權，不利于發(fā)揮職能部門的積極性與創(chuàng)造性，會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和運行效率。因此，預算的細致程度應結合企業(yè)的授權情況而定。預算管理不應因循守舊。在過去的預算管理中，經(jīng)常會以歷史情況作為評判現(xiàn)在和未來的依據(jù)，這樣往往不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和運營效率的提升。比如，若以以前年度的成本作為編制預算的依據(jù)，則可能導致成本中心為在以后年度獲得較大預算額度而故意維持一種較大的支出額度，因此，應根據(jù)企業(yè)實際采用更科學的預算編制方法，使編制的預算更符合企業(yè)科學發(fā)展的要求。

（四）嚴格預算控制和考核

預算控制和考核是增強預算執(zhí)行力的有效手段。為此，必須做到，一是強化日?？刂?。為保證經(jīng)營活動始終沿著預算目標展開，預算管理辦公室對公司預算指標必須進行日常控制，做到“有預算不超支，無預算不開支”，對確認來源后的開支必須經(jīng)部門領導簽字方可報銷。各中心、部室發(fā)生的費用，必須控制在預算目標之內(nèi)，每月編制月度預算執(zhí)行報告，并將預算執(zhí)行情況分別通報公司領導和職能部室、各生產(chǎn)中心，對預算執(zhí)行不好的部門幫其分析原因，督促采取改進措施，以保證年度預算的實現(xiàn)。二是嚴格預算考核。為建立有效的激勵和約束機制，把預算管理目標納入考核范圍，對各責任中心實行成本費用包干，實行節(jié)獎超罰。每月初，由預算辦公室根據(jù)各責任中心的實際數(shù)據(jù)與其預算指標的對比，檢查預算的執(zhí)行情況，并與各責任中心一起分析產(chǎn)生差異的原因，找出改進措施，提出考核方案，報預算委員會批準；由預算委員會公布考核結果，并由相關部門“剛性”執(zhí)行，以實行“嚴考核、硬兌現(xiàn)”的考核體制。因此，把個人收入與單位效益相掛鉤，是全面預算管理得以貫徹、落實的制度保障。

（五）建立預算預警機制

為將非正常業(yè)務活動控制在萌芽之中，減少不必要的損失，作為一種管理機制，全面預算管理的目的之一是建立有效的預算預警系統(tǒng)，為此，必須做到，一是建立預算內(nèi)事項預警。對于預算內(nèi)事項，在其實際發(fā)生額接近預算時出具預警提示，提醒各部門和有關人員注意預算的執(zhí)行情況，提前采取措施．防止超出預算。二是建立預算外事項預警。對于發(fā)生預算方案中沒有預計，而執(zhí)行中即將發(fā)生的業(yè)務時出具預警提示，提醒有關人員按照預算管理制度進行分析和審核，以決定是否應該發(fā)生及如何分配資源。三是建立反常事項預警。在日常經(jīng)營活動中，針對反常經(jīng)濟現(xiàn)象發(fā)出預警，預防其轉(zhuǎn)換成隱患事項釀成重大損失。

總之，全面預算管理作為一種系統(tǒng)的管理模式．其成功運作需要多角度認識和多方面的配合。企業(yè)只有采取以上合理措施，對預算管理環(huán)節(jié)進行改進．必能提高企業(yè)的績效管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

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