陳營

[提要] 廣西中小企業(yè)在東盟一體化進程中迎來新的發(fā)展機遇?？剂吭跂|盟一體化下廣西中小企業(yè)財會制度發(fā)展，對進一步促進廣西經(jīng)濟繁榮持續(xù)發(fā)展有促進作用。

關(guān)鍵詞：東盟一體化；廣西中小企業(yè)；財務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年1月20日

據(jù)廣西壯族自治區(qū)金融辦提供的資料顯示，截至2014年12月，廣西中小企業(yè)約150多萬戶，約占廣西企業(yè)總數(shù)的99%，實現(xiàn)的生產(chǎn)總值占全廣西的57%。中小企業(yè)創(chuàng)造了超過全廣西一半以上的利稅和工業(yè)產(chǎn)值，提供了76%的就業(yè)崗位。隨著廣西經(jīng)濟和東盟一體化進程的發(fā)展，中小企業(yè)在做出重大貢獻的同時，存在的問題也逐漸暴露，加強對中小企業(yè)財務(wù)管理的研究是廣西經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。

一、東盟一體化與財務(wù)管理

（一）東盟一體化進程與廣西。東盟（ASEAN），中國主導(dǎo)的第一個自由貿(mào)易合作區(qū)、第一大跨境人民幣結(jié)算市場、第二大投資對象和第三大貿(mào)易伙伴。東盟一體化啟動于2003年在南寧舉行的第九次東盟首腦會議。2015年11月，第27屆東盟峰會簽署了包括《關(guān)于建立東盟共同體的2015吉隆坡宣言》、《東盟2025：攜手前行》等一系列綱領(lǐng)性文件，規(guī)劃未來十年東盟共同體發(fā)展愿景，這意味著東盟站在了一體化進程的新起點。

廣西作為東盟的橋頭堡，在一體化進程中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。據(jù)廣西商務(wù)廳統(tǒng)計，2004～2013年廣西對東盟投資額年均增長59.5%，總額達2.5億美元；在東盟的承包工程完成營業(yè)額由911萬美元增加到3億美元，年均增長47%。廣西核準企業(yè)在2014年境外投資58個（含增資和境外機構(gòu)），其主要的投資目的地集中在馬來西亞、泰國、越南、柬埔寨、文萊等東盟國家，投資行業(yè)涉及這些國家經(jīng)濟、社會、科技等多個領(lǐng)域，是東盟各國與中國開展經(jīng)濟合作的強力紐帶和急先鋒。

（二）一體化進程下的東盟財務(wù)管理準則國際趨同。財務(wù)管理準則國際趨同的運行過程實質(zhì)上是一個政治過程。經(jīng)濟共同體財務(wù)管理準則（會計準則）的制定，實質(zhì)是各類利益集團博弈的結(jié)果。目前，東盟國家主要采用或者部分采用國際財務(wù)報告準則、國際會計準則的方式，來統(tǒng)一各國的會計準則。各國企業(yè)公布的財務(wù)信息，已經(jīng)成為投資者在東盟區(qū)域內(nèi)進行跨境投資、開展公司跨國經(jīng)營等業(yè)務(wù)的重要決策依據(jù)。然而，即使是深受英美文化影響的原東盟殖民地國家，信息披露也不夠透明，這體現(xiàn)了東盟財務(wù)管理有深刻的本土文化烙印。中國—東盟會計協(xié)調(diào)是促進東盟經(jīng)濟一體化的重要經(jīng)濟政策保障，也是推進會計國際趨同的重要力量。不少學者和機構(gòu)都希望通過采用國際財務(wù)報告準則（IFRS）或國際會計準則（IAS）來統(tǒng)一東盟各國會計準則，實現(xiàn)東盟國家會計準則對接。然而，由于東盟會計環(huán)境的復(fù)雜性和原生性，即使成立了代表性區(qū)域內(nèi)的代表性組織，也難以讓東盟以外的國家甚至東盟內(nèi)部一些國家承認。這正是東盟會計師聯(lián)盟（AFA）在東盟會計協(xié)調(diào)中沒有起到實質(zhì)性作用的根本原因。

東盟大多數(shù)國家金融體系不算發(fā)達，在一體化背景下，企業(yè)面對市場的發(fā)展趨勢，將會不斷地從自身的運營角度出發(fā)，實現(xiàn)財務(wù)管理模式趨于標準化。廣西與東盟各國的經(jīng)貿(mào)關(guān)系飛速發(fā)展，會計協(xié)調(diào)已經(jīng)落后于雙邊經(jīng)貿(mào)關(guān)系和投資關(guān)系的發(fā)展速度。要進一步推動廣西經(jīng)貿(mào)發(fā)展，促進中小企業(yè)成長，當務(wù)之急是解決雙邊經(jīng)貿(mào)與投資關(guān)系中的會計實務(wù)問題。所以，在與東盟會計協(xié)調(diào)中，先進行實質(zhì)性協(xié)調(diào)再進行形式協(xié)調(diào)，是東盟會計準則趨同的要求。

二、東盟一體化中廣西中小企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的利弊

（一）迎來財會準則統(tǒng)一的契機，但政府政策支持不夠。目前，廣西經(jīng)濟運行的模式是典型的“大政府、小社會”，即使在市場經(jīng)濟的背景下，政府占據(jù)的地位和發(fā)揮的作用依然很大。東盟一體化為財會準則統(tǒng)一帶來全新機遇，但是國家政策支持、資金支持，卻很少照顧到中小企業(yè)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是缺乏政策法律支持。目前，廣西區(qū)的政策體系，主要傾向于大企業(yè)，對中小企業(yè)的扶持政策很少，使得小企業(yè)處于東盟經(jīng)濟共同體中的弱者地位；二是融資、稅收和土地使用政策優(yōu)惠集中在大型企業(yè)。雖然中小企業(yè)占廣西國民經(jīng)濟的絕大部分，但得到政策扶持的比例很??；三是中小企業(yè)的稅費較多且雜，隨意性很大，是政府各種攤派費用的主要對象。東盟經(jīng)濟一體化顯然會大大推動中小企業(yè)發(fā)展，也會帶來財會準則的歷史性變化，但是政府政策不均衡，卻是中小企業(yè)必須首先面對的最大問題。

（二）財務(wù)管理體制創(chuàng)新前景看好，但發(fā)展現(xiàn)狀混亂。東盟一體化必然推動投資和進出口貿(mào)易，廣西作為東盟博覽會永久會址，中小企業(yè)必然迎來新的發(fā)展機遇，其財務(wù)管理也必然進行改革創(chuàng)新。但是，廣西中小企業(yè)缺乏完整的、切合東盟實際的財務(wù)制度，自身財務(wù)管理體制混亂，主要表現(xiàn)有：一是資產(chǎn)管理混亂，具體體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的原始記錄、歸屬、變更不清，無法及時入賬，所以資產(chǎn)折舊也難以開展，損壞和報廢無法及時處理，還有一些企業(yè)存貨數(shù)量較大、資金積壓；二是原始財務(wù)憑證記錄、計量驗收管理缺乏制度依據(jù)，財務(wù)部門的權(quán)責、人事關(guān)系、財務(wù)處理程序等方面基本無跡可尋；三是現(xiàn)金管理混亂，入賬出賬長期無法正常對接記錄。投資項目隨意性較大，沒有經(jīng)過科學論證，投資回報不確定造成資金鏈缺口。此外，廣西進出口貿(mào)易競爭激烈，很多中小企業(yè)通常采用墊資發(fā)貨的經(jīng)營模式，壞賬呆賬增加財務(wù)管理的難度。

（三）財務(wù)管理靈活度高，但缺乏明確的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。對項目投資缺乏科學論證，一是片面追求“熱門”產(chǎn)業(yè)，不顧客觀條件和自身能力，無視國家宏觀調(diào)控對企業(yè)發(fā)展的影響，認為什么行業(yè)都可以做，什么行業(yè)都能夠做好。有些企業(yè)甚至片面認為國家調(diào)控什么就應(yīng)該上什么，肯定能賺錢；二是對項目的投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、建設(shè)周期以及資金來源等缺乏科學的籌劃與部署，對項目建設(shè)和經(jīng)營過程中將要發(fā)生的現(xiàn)金流量缺乏可靠的預(yù)測，倉促上馬。一旦國家加大宏觀調(diào)控力度，收緊銀行信貸，使得建設(shè)資金不能如期到位，企業(yè)就面臨進退兩難的境地，甚至造成巨大經(jīng)濟損失。

（四）融資要求迫切，但財務(wù)風險意識淡薄。經(jīng)濟一體化必然是金融一體化，這也是廣西中小企業(yè)融資難題得以解決的路徑。融資結(jié)構(gòu)上，廣西中小企業(yè)權(quán)益資本比重較低，自有資金及股權(quán)資本不足，造成融資難的問題。如2007年廣西中小企業(yè)的資金負債率高達80%以上，資金利稅率與大型企業(yè)相差10%。財務(wù)風險意識淡薄，企業(yè)始終在高風險區(qū)運行，也是廣西中小企業(yè)面臨的問題，表現(xiàn)在：一是負債率高且短債長投。負債經(jīng)營是廣西中小企業(yè)的常態(tài)。在國家強力的宏觀調(diào)控下，中小企業(yè)企業(yè)要獲得固定資產(chǎn)貸款很困難。所以部分企業(yè)采取變通的辦法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于長期項目投資，資金鏈和回報周期過長，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機；二是重復(fù)抵押。企業(yè)之間相互擔保，相同資產(chǎn)在融資中重復(fù)抵押，形成復(fù)雜的債務(wù)鏈，進一步增加中小企業(yè)的財務(wù)風險；三是股市融資難。截至2010年底，廣西股票總市值為1，500億元，份額不足全國股票市場總市值比重的0.5%。目前，廣西在中小板上市的企業(yè)僅2家。在同期全國股票總市值占當年GDP比重已達138.6%的情況下，廣西股票總市值只占當年GDP的比重為24%左右。

三、東盟一體化進程中廣西中小企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展展望

（一）加強財務(wù)組織建設(shè)，實現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)管理的成型、發(fā)展、優(yōu)化，是中小企業(yè)發(fā)展的必由之路。一項研究表明，超過20%的中小企業(yè)在成立兩年內(nèi)即倒閉，超過半數(shù)中小企業(yè)在四年內(nèi)失敗，超過60%的中小企業(yè)在成立六年內(nèi)倒閉，而財務(wù)混亂導(dǎo)致破產(chǎn)是主要原因之一?？梢娯攧?wù)管理在其中發(fā)揮著不可或缺的作用。中小企業(yè)必須重視財務(wù)組織建設(shè)，在東盟一體化進程下，并按照《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，參照AFA的相關(guān)準則，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)財務(wù)的良性持續(xù)發(fā)展。廣西中小企業(yè)要建立和完善的財務(wù)制度，包括成本核算制度、資產(chǎn)管理制度、財務(wù)收支審批制度等，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，加強內(nèi)部控制，以應(yīng)對東盟一體化下的機遇和挑戰(zhàn)。

（二）建立適合廣西中小企業(yè)實際的財務(wù)預(yù)測和分析機制。當前，廣西的中小企業(yè)財務(wù)管理普遍存在會計賬務(wù)混亂、賬實不符、管理失控等問題，不同程度存在財務(wù)人員素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)能力差、會計信息不準確、不及時的問題。受崗位設(shè)置、自身經(jīng)營狀況、經(jīng)營規(guī)模的限制，廣西中小企業(yè)在經(jīng)營決策、投資評估、風險控制、績效評價等方面很少預(yù)測，對企業(yè)償債、運營、盈利、發(fā)展等能力缺乏科學分析，影響企業(yè)的健康發(fā)展和融入東盟一體化進程。因此，建立由政府指引、社會相關(guān)服務(wù)機構(gòu)和企業(yè)管理人員共建、符合廣西區(qū)情實際的財務(wù)預(yù)測和分析機制，十分迫切。建立政府監(jiān)督的廣西財會考評制度，提高企業(yè)財務(wù)管理從業(yè)人員的素養(yǎng)；對企業(yè)的經(jīng)營決策、財務(wù)管理的過程和信息進行預(yù)測和分析，政府出面引入國際風險評測機構(gòu)，開展投資財務(wù)預(yù)測、銷售預(yù)測、償還債務(wù)能力預(yù)測等，對企業(yè)的財務(wù)運行相關(guān)指標進行分析，從而加強企業(yè)經(jīng)營風險控制，提高廣西中小企業(yè)的適應(yīng)能力、生產(chǎn)經(jīng)營能力以及發(fā)展能力。

（三）優(yōu)化廣西中小企業(yè)發(fā)展的外部財會環(huán)境。優(yōu)化廣西中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，需要廣西區(qū)政府建立健全保障中小企業(yè)健康成長的地方法規(guī)條例，出臺鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)財稅政策，要改善廣西民營中小企業(yè)的金融服務(wù)體系。在東盟經(jīng)濟共同體推動下，廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)、欽州保稅港區(qū)、南寧保稅物流中心等獲國家批準設(shè)立。廣西中小企業(yè)要充分利用好這些東盟自貿(mào)區(qū)的區(qū)內(nèi)平臺，適應(yīng)東盟一體化后的廣西經(jīng)濟新環(huán)境。建立適應(yīng)廣西中小企業(yè)狀況的信貸審批制度，2007年廣西壯族自治區(qū)人民政府制定的《廣西壯族自治區(qū)人民政府印發(fā)關(guān)于加快中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，為廣西中小企業(yè)擔保機構(gòu)的建立完善、加快廣西中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。截至2014年上半年，廣西擔保公司超過90家，擔保機構(gòu)近400家，注冊資本150億元，這是東盟一體化下的廣西中小企業(yè)信貸融資新環(huán)境。加強中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的保護，為知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新提供良好外部環(huán)境。在目前廣西區(qū)認定的知識產(chǎn)權(quán)示范企業(yè)，專利的70%是中小企業(yè)。國家、自治區(qū)名牌產(chǎn)品、馳（著）名商標70%由中小企業(yè)擁有，發(fā)明專利80%以上由中小企業(yè)申報，科技型中小企業(yè)占了國家級和自治區(qū)級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)企業(yè)總數(shù)的80%以上。

（四）利用東盟一體化進程解決廣西中小企業(yè)融資難題。廣西區(qū)政府一直采取措施，希望改善廣西中小企業(yè)融資難的問題。廣西中小企業(yè)融資渠道主要是個人和家族集資，通過這種方式獲得的資金有限，廣西中小企業(yè)應(yīng)對東盟經(jīng)濟共同體發(fā)展的資金需求得不到滿足。國外中小企業(yè)融資：一是自籌資金為主；二是直接融資和間接融資；三是政府的資金支持，占小企業(yè)外來資金一成左右；這種融資方式值得廣西中小企業(yè)借鑒。東盟一體化推動下，廣西中小企業(yè)獲得外來資金的途徑進一步拓寬。此外，解決廣西中小企業(yè)融資問題與“麥克米倫缺口”，可借鑒美國小企業(yè)信用評分（SBCS）融資方式，從第三方獲取小企業(yè)及企業(yè)主信用信息，利用模型預(yù)測貸款風險，提高小規(guī)模貸款的可得性。所以，在東盟一體化進程中，構(gòu)建一個服務(wù)于廣西中小企業(yè)的、商業(yè)性擔保為主體、政策性互助性擔保為補充的擔保機構(gòu)，配套相應(yīng)的信用擔保體系，為廣西中小企業(yè)融資提供支持。

主要參考文獻：

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