徐貴平

重慶理工大學(xué)

營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

徐貴平

重慶理工大學(xué)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的兩稅制已經(jīng)不適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，出現(xiàn)了很多亟待解決的問題，比如，重復(fù)繳稅的情況加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這就需要改革稅制，通過一稅制改革，降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，建筑企業(yè)要針對(duì)自身的發(fā)展情況，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，采取有效的措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，從而促進(jìn)建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，本文就營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行具體分析。

營改增；建筑施工；財(cái)務(wù)管理；影響

1 、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.1 稅負(fù)壓力的影響

對(duì)于采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的施工單位而言，營改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響并不是很大，但是對(duì)于采用一般計(jì)稅的施工單位而言，營改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響更加明顯。以簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況為例：假設(shè)其年開票金額為300萬元，實(shí)行3%的稅率，需繳納的營業(yè)稅為9萬元。營改增制度實(shí)行后增值稅率為3%，那么在開票金額不變的情況下，需繳納的增值稅為8.74萬元，稅負(fù)降低了0.26萬元。以一般計(jì)稅的建筑企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況為例：假設(shè)其年開票金額為600萬元，實(shí)行3%的稅率，需繳納的營業(yè)稅為18萬元。營改增制度實(shí)行后增值稅率為11%，那么在開票金額不變的情況下，增值銷項(xiàng)稅額為59.46萬元，而此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額就顯得尤為重要，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越大需要交納的增值稅就越少，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越少需要交納的增值稅就越多。

1.2 對(duì)資金流量的影響

營改增對(duì)施工企業(yè)資金流量的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)刺激了施工企業(yè)的投資。與以往的營業(yè)稅相比較而言，增值稅實(shí)行后，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)械設(shè)備時(shí)其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，從而降低了企業(yè)的購入成本，促進(jìn)施工企業(yè)的投資積極性。(2)流動(dòng)資金需求量增加。施工企業(yè)在經(jīng)營過程中需要先開具增值稅發(fā)票給建設(shè)單位，然后建設(shè)單位才付款給施工企業(yè)，有別于以往建設(shè)單位可以代扣代繳稅款的情況，這樣往往就導(dǎo)致了施工企業(yè)對(duì)資金需求量的增加。(3)資金壓力增加。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加大，企業(yè)為了自身發(fā)展和增加競(jìng)爭(zhēng)力購買工程機(jī)械設(shè)備會(huì)造成資金流出，施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)繳稅款會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)現(xiàn)金流出。施工企業(yè)資金流出的增加就加大了資金的需求量，造成了資金壓力的增加和財(cái)務(wù)成本的增加。

1.3 對(duì)收入和成本的影響

隨著營改增制度的實(shí)行，施工企業(yè)的營業(yè)收入由原來的含稅價(jià)變?yōu)楝F(xiàn)在的不含稅的收入，收入較以前降低了。建設(shè)單位在竣工結(jié)算階段部分暫扣款并未支付，而這一系列的項(xiàng)目在稅法的相關(guān)規(guī)定中都明確規(guī)定當(dāng)期必須繳納增值稅，這樣就加大施工企業(yè)的現(xiàn)金流量的支出，增加了施工企業(yè)的成本。同時(shí)采購工程設(shè)備物資的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，減少了施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。

1.4 對(duì)會(huì)計(jì)核算處理的影響

營業(yè)稅實(shí)行階段，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，只需要對(duì)計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，方式簡(jiǎn)單、涉及內(nèi)容單一，在實(shí)行營改增政策后，核算變得復(fù)雜化。首先增值稅分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種計(jì)稅方法，然后開具發(fā)票過程中相關(guān)會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。在開票過程中需要在項(xiàng)目所在地預(yù)交2%或3%的增值稅，涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，在機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款時(shí)涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”等相關(guān)科目，月末通過銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額來確定應(yīng)納稅額，加大了稅務(wù)計(jì)算的難度，增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。

2 、建筑施工企業(yè)面對(duì)營改增的應(yīng)對(duì)

2.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅收的監(jiān)管力度

營改增政策實(shí)施不久，一些建筑施工企業(yè)還沒有適應(yīng)這種稅收模式，因?yàn)闋I業(yè)稅的征收已經(jīng)進(jìn)行很多年了，為了適應(yīng)營改增這種新制度，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要進(jìn)行改變，而且整個(gè)公司的預(yù)決算管理、招投標(biāo)管理、合同管理、采購管理等一系列管理制度都需要進(jìn)行改變。只有這樣，建筑施工企業(yè)才能抓住機(jī)遇，在營改增政策下得到更好的發(fā)展。在營業(yè)稅改為增值稅后，建筑施工企業(yè)的資金使用情況會(huì)受到很大的影響。在具體施工的過程中，一些建筑施工企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)拖欠工程款項(xiàng)的問題，所以在對(duì)財(cái)務(wù)稅收方面一定要加強(qiáng)監(jiān)管。在財(cái)務(wù)稅收的很多方面都需要加強(qiáng)監(jiān)管，其中對(duì)企業(yè)所有采購業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管；簽訂采購合同后，對(duì)發(fā)票的開具問題進(jìn)行監(jiān)管；認(rèn)真核對(duì)稅收規(guī)定中可抵扣的物品和服務(wù)。這樣財(cái)務(wù)稅收的監(jiān)管措施加強(qiáng)，在稅收問題方面就會(huì)得到解決。

2.2 提高對(duì)資金使用的效率

原來營業(yè)稅在代開發(fā)票時(shí)納稅，營改增后根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)限以及納稅時(shí)間義務(wù)的要求，在完成工程量時(shí)要申報(bào)納稅，可此時(shí)工程款尚未收到，建筑企業(yè)需要墊資納稅，勢(shì)必對(duì)建筑企業(yè)資金流產(chǎn)生影響。營改增政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)就必須更加科學(xué)合理地運(yùn)用資金。做好對(duì)資金的調(diào)控，迎接稅負(fù)方面的挑戰(zhàn)。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，營改增為企業(yè)在稅收籌劃上提供了良好的發(fā)展空間。因?yàn)闋I改增就是為了調(diào)控市場(chǎng)的資本運(yùn)作機(jī)制，幫助建筑施工企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面的改革。那么就需要企業(yè)針對(duì)自身情況，抓住機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，最大限度降低稅負(fù)。還有要改進(jìn)一些阻礙企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，加強(qiáng)上下游企業(yè)間的聯(lián)系，擴(kuò)展自身的行業(yè)鏈長度。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的核算管理

在營改增實(shí)行后，稅收管理的一些基本概念得到修改，那么建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算就變得更加困難。企業(yè)就需要細(xì)化和規(guī)范會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，培訓(xùn)和招聘具有相應(yīng)業(yè)務(wù)水平的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員。而且要加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，來提高企業(yè)內(nèi)部的核算能力，使自身的水平得到提升。在財(cái)務(wù)流程方面，財(cái)務(wù)部門要對(duì)以會(huì)計(jì)核算為中心的財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行全局把控和對(duì)微觀事項(xiàng)的細(xì)節(jié)研究。財(cái)會(huì)人員在工作時(shí)要十分細(xì)心，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)變化中的問題，對(duì)于出現(xiàn)的財(cái)務(wù)核算問題更要及時(shí)地處理，對(duì)于外部人員的詢問，要做好咨詢工作。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門要在營改增政策實(shí)施后，要做好各個(gè)方面的準(zhǔn)備工作，科學(xué)決策。建筑施工企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的增值稅明細(xì)賬，做好稅收籌劃，降低因操作失誤導(dǎo)致的多納稅或少納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，實(shí)行“營改增”使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，對(duì)施工企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施，積極應(yīng)對(duì)，充分利用新稅制所帶來的有利因素，調(diào)整發(fā)展策略以不斷適應(yīng)新的發(fā)展要求。

[1]王小青.營改增對(duì)建筑施工行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017，01：225.

[2]劉丹.新時(shí)期背景下營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2017，06：123-124.