唐佳明

廣西桂林市荔浦縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局

簡述工程造價審計風(fēng)險及其防范對策探討

唐佳明

廣西桂林市荔浦縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局

近年來，隨著我國地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)占有越來越重要的地位。在進(jìn)行工程造價審計工作的過程中，審計風(fēng)險往往會貫穿于整個工程造價的審計工作中。審計風(fēng)險具有可控性、實(shí)時性和客觀性。

工程造價；審計風(fēng)險；對策

前言

工程造價審計工作從本質(zhì)上來看就是一種對工程建設(shè)進(jìn)行審查和監(jiān)督的手段，從而實(shí)現(xiàn)建筑工程項目資產(chǎn)的合理分配，提高建筑工程建設(shè)的科學(xué)性。相關(guān)的工程項目在進(jìn)行設(shè)計、決策、施工包括驗(yàn)收的過程中都不可避免的存在著一些審計風(fēng)險。為了能夠提高工程的質(zhì)量和審計的效率，需要對審計風(fēng)險進(jìn)行一定程度上的防范和把控。

1 工程造價審計風(fēng)險內(nèi)涵

工程造價審計是指由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計技術(shù)對工程項目建設(shè)過程中涉及工程造價的活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價的活動。造價審計的特點(diǎn)：工程造價審計作為審計業(yè)務(wù)的一部分，它與其他審計業(yè)務(wù)同樣具有服務(wù)型、獨(dú)立性和審計范圍廣泛性的特點(diǎn)，因?yàn)楣こ添椖客ǔＭ顿Y都比較大，同時涉及面廣、周期長，與之先關(guān)的利益相關(guān)者較多，因?yàn)楣こ淘靸r審計還具有下面幾點(diǎn)特征：①復(fù)雜的審計對象，工程項目的涉及面比較廣，不僅包括生產(chǎn)項目，還包括非生產(chǎn)項目，工程項目的投資主體也存在著很大的區(qū)別，每一個行業(yè)都具有不同的投資特點(diǎn)，所以工程造價審計面廣，審計工作量是十分巨大的；②多樣性的審計內(nèi)容，工程造價設(shè)計設(shè)計到的工程項目建設(shè)實(shí)施過程中的全部的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，包括決策、實(shí)施、驗(yàn)收各階段的工作。在工程建設(shè)中， 造價審計對象的負(fù)載型和內(nèi)容的多樣性導(dǎo)致了審計風(fēng)險的必然存在。審計風(fēng)險主要指的是審計人員實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。

2 工程造價審計風(fēng)險種類

從上文我們知道工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的，本文主要闡述以下幾個方面的工程造價審計風(fēng)險，具體如下：

2.1 工程項目的復(fù)雜性和敏感性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

該風(fēng)險的存在主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①工程項目比較敏感，受到全社會的關(guān)注，審計人員所受到的壓力比較大；②工程項目具有較大規(guī)模的投資，在整個建設(shè)過程中存在比較多的變化，可變因素比較多；③工程項目造價審計過程中涉及的專業(yè)和范圍比較廣，專業(yè)判斷的次數(shù)多，審計結(jié)論存在比較大的爭議性和不確定性；④工程建設(shè)項目建設(shè)周期長、很難對材料價格和用工價格進(jìn)行確定。上述的復(fù)雜并且敏感的審計業(yè)務(wù)特點(diǎn)導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.2 工程造價審計方法造成的審計風(fēng)險

在工程造價審計過程中，造價審計大多是偏向于事后審計，主要是依靠送審資料。 但是一些業(yè)主送審的資料存在不合法、不完整和不真實(shí)的情況，同時竣工圖也不能將工程的實(shí)際情況進(jìn)行全面、詳細(xì)的體現(xiàn)出來，上述現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致審計結(jié)果不僅不能夠?qū)こ虒?shí)際造價進(jìn)行體現(xiàn)，還會導(dǎo)致工程造價審計人員承擔(dān)比較大的潛在風(fēng)險。

2.3 內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險

很多被審計的工程建設(shè)項目內(nèi)控制度不健全，更有甚者根本不存在內(nèi)控制度，即便有一些工程項目存在比較健全的內(nèi)控制度，但是在實(shí)際工作中卻沒有按照制度執(zhí)行。 綜上所述，工程管理的不規(guī)范最終大致造價審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.4 審計人員素質(zhì)缺陷造成的審計風(fēng)險

工程項目造價審計中一些審計單位尤其是一些基層審計單位，經(jīng)常會出現(xiàn)專業(yè)人員缺乏和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況，審計人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確以及合理的判斷，這些不專業(yè)的情況最終會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。此外，因?yàn)橐恍徲嬋藛T缺乏較高的職業(yè)道德，即使發(fā)現(xiàn)問題也是視而不見，最終也造成造價審計的產(chǎn)生。

3 工程造價審計風(fēng)險防范措施

3.1 建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍

在工程項目造價審計中，審計人員的專業(yè)素質(zhì)與審計工作質(zhì)量有直接的關(guān)系。 為防范工程造價審計風(fēng)險，建設(shè)高素質(zhì)工程造價審計人員隊伍需要從下面幾個方面實(shí)現(xiàn)：①加強(qiáng)審計人員政治素養(yǎng)的提升，主要是通過加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)對政治素養(yǎng)進(jìn)行提高；②對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高，主要方法加強(qiáng)對審計人員的人才選拔、對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)以及做好對審計人員的績效考核等；③對審計人員的道德素養(yǎng)進(jìn)行提高，可以通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的光輝事跡和先進(jìn)的思想進(jìn)行道德素養(yǎng)的提升。

3.2 將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程

在進(jìn)行工程造價審計的過程中，需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度和測試和風(fēng)險評估，加強(qiáng)對審計項目計劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計作業(yè)流程、審計結(jié)果和出發(fā)等方法的監(jiān)督和管理。 在進(jìn)行工程造價審計的過程中，要強(qiáng)化審計風(fēng)險意識，牢記審計風(fēng)險防范和控制意識，將審計風(fēng)險化解。

3.3 完善審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

審計主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用，有利于實(shí)現(xiàn)各項工作的有效開展，對審計主體存在的一些不合理情況加以修正。此機(jī)制完善主要有兩大要點(diǎn)：①現(xiàn)有審計制度完善，審計制度應(yīng)適應(yīng)我國不斷發(fā)展、變化的外部環(huán)境，故而需對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，以確保審計制度的科學(xué)性；②審計質(zhì)量檢查工作的開展，其是防范審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的重要措施。

3.4 采用科學(xué)合理的審計方法

對于審計工作而言，加強(qiáng)審計規(guī)范性即為提高審計質(zhì)量，因此采取采用科學(xué)合理的審計方法十分重要。

(1)采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。 此審計技術(shù)主要是以風(fēng)險分析與控制為導(dǎo)向，以保障審計質(zhì)量為前提，對實(shí)質(zhì)性測試、符合性測試以及分析檢查等進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)用，通過各種審計證據(jù)實(shí)現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。

(2)采用動態(tài)審計方法。當(dāng)前工程量清單計價模式已經(jīng)在我國得到廣泛應(yīng)用，自此工程造價審計已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計，而是要求進(jìn)行全過程、全方位的動態(tài)審計，以有效保證審計質(zhì)量。

(3)采用綜合性的審計方法。在實(shí)際工程造價審計過程中，應(yīng)對各種審計方法進(jìn)行靈活運(yùn)用，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，科學(xué)評價、估計被審計單位固有風(fēng)險，并加強(qiáng)風(fēng)險控制，有效保障審計項目質(zhì)量。

4 結(jié)語

由于工程造價審計風(fēng)險具有客觀性的特點(diǎn)，在實(shí)際的審計評估過程中，審計風(fēng)險不可避免。為了能夠降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率，提高相關(guān)工程的建設(shè)質(zhì)量，審計人員和相關(guān)的單位應(yīng)該提高對審計工作的重視程度，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能。

[1] 廖華麗，孟偉剛.淺議交通工程跟蹤審計風(fēng)險的管理與控制 [J].交通財會，2011(07)：56～57.