陳澤斌

2016年12月25日，走過6年立法之路、歷經(jīng)兩次審議的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在十二屆全國人大常委會第二十五次會議上獲表決通過，并將于2018年1月1日起施行。

環(huán)境保護稅法是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法，也是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。中國原有18個稅種，隨著2016年營業(yè)稅改增值稅的全面實施，營業(yè)稅退出歷史舞臺，環(huán)保稅由此成為第18個稅收種類。

此次通過的環(huán)境保護稅法，將從稅收杠桿入手，令企業(yè)多排污就多交稅，少排污則能享受稅收減免。分析認為，環(huán)保稅開征后稅收收入將大幅提高，預(yù)計每年環(huán)保稅征收規(guī)模可達500億元。

環(huán)保稅堵住排污費“漏洞”

“環(huán)境保護稅法是落實稅收法定原則后，我國第一部‘綠色稅法，也為今后的其他稅種立法樹立了標桿和示范?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授劉劍文認為，開征環(huán)保稅，是貫徹黨的十八屆五中全會確立的綠色發(fā)展理念的具體體現(xiàn)，有利于減少污染物排放，推進生態(tài)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設(shè)。

當前，我國對污染企業(yè)主要實施排污收費制度。此制度確立于1979年，對大氣、水、固體、噪聲等四類污染物征收排污費。官方數(shù)據(jù)顯示，2003年至2015年，全國累計征收排污費2115.99億元，繳納排污費的企事業(yè)單位和個體工商戶累計達500多萬戶。

從單個數(shù)據(jù)來看，2015年我國排污費的征收額僅為173億元。復(fù)旦大學(xué)環(huán)境經(jīng)濟研究中心副主任李志青說，這個數(shù)字與主要稅種規(guī)模相比簡直“就連一個零頭都不到”。相反，由于企業(yè)排污所帶來的直接環(huán)境損失每年少則以千億元計，間接環(huán)境損失和各種減排成本則多達數(shù)萬億元。

中國財政科學(xué)研究院研究員賈康也表示，排污費被“詬病”行之無效的原因之一就是征收標準偏低，甚至遠低于排放企業(yè)的污染治理成本。結(jié)果排放企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿意治理污染，不利于設(shè)立排污費形成經(jīng)濟激勵促進企業(yè)減排的初衷。

“通過收費這一經(jīng)濟手段促使企業(yè)加強環(huán)境治理、減少污染物排放，對我國防治環(huán)境污染、保護環(huán)境起到了重要作用?！辈贿^，財政部稅政司司長王建凡也坦言，征收排污費在實際執(zhí)行中存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等，影響了該制度功能的有效發(fā)揮。

賈康認為，環(huán)保稅是將環(huán)境污染排放外部性損害“內(nèi)部化”的一種重要工具，該法律的出臺，極大提高了環(huán)保稅費的法律地位，比原來以行政規(guī)章支撐的排污費有更高的法律效力等級。環(huán)保稅以法律形式確定“污染者付費”原則，由稅務(wù)部門而不只是環(huán)保部門征收，也將加大征收力度，增強執(zhí)法的剛性，提高環(huán)境稅收征收的規(guī)范性和透明度，可以減少地方政府和部門的干預(yù)，有效解決企業(yè)欠繳排污費問題，更有利于按照機制設(shè)計意圖向排放企業(yè)釋放減排信號，促進綠色發(fā)展。

稅負平移不會增加企業(yè)負擔

“此次環(huán)保稅立法，一個重要原則是將排污費制度向環(huán)境保護稅制度‘平移，實現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。”全國人大常委會法工委經(jīng)濟法室副主任王清表示。

王清介紹，“平移”原則主要表現(xiàn)在：把原來排污費的繳納人，作為環(huán)境保護稅的納稅人；根據(jù)現(xiàn)行排污收費項目，來設(shè)置環(huán)境保護稅的稅目；根據(jù)現(xiàn)行排污費計費辦法，來設(shè)置環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)；以現(xiàn)行排污費收費標準為基礎(chǔ)，設(shè)置環(huán)保稅的稅額標準。

記者對比排污費與環(huán)保稅的標準發(fā)現(xiàn)，環(huán)保稅稅額與現(xiàn)行排污費收費標準基本一致，大氣污染物稅額為每污染當量1.2元至12元；水污染物稅額為每污染當量1.4元至14元；煤矸石污染物稅額為每噸5元；危險廢物稅額為每噸1000元；噪聲按超標分貝數(shù)，如果工業(yè)噪聲超標1～3分貝，將對企業(yè)每月征收350元；若噪聲超標4～6分貝，則每月征收700元；若噪聲超標16分貝以上，則每月征收11200元。與以往排污收費不同的是，環(huán)境保護稅法增設(shè)了收費的上限，即不超過最低標準的十倍，既考慮了地方的需求，又體現(xiàn)了稅收法定原則。各省份可以在上述幅度內(nèi)，選擇大氣污染物和水污染物的具體適用稅額。

環(huán)保稅增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次?，F(xiàn)行排污費制度只規(guī)定了一檔減排稅收減免，即：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標準50%的，減半征收環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅法增設(shè)了一檔減排稅收減免，即：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。

針對環(huán)保稅的開征，很多企業(yè)擔心這會增加企業(yè)的負擔。其實，早在2016年全國兩會上，環(huán)保部部長陳吉寧就說過，環(huán)保稅的開征，其核心目的不是為了增加稅，是為了更好地建立一個機制，鼓勵企業(yè)少排污染物，多排多付稅，少排少付稅。

王建凡也表示，“考慮到當前的經(jīng)濟環(huán)境之下，企業(yè)的負擔能力問題，總體來說這個制度是一個平轉(zhuǎn)。企業(yè)履行環(huán)保責任，減少污染物排放就可以少繳稅，從這個意義上講企業(yè)負擔是適當?shù)摹！?/p>

從企業(yè)角度看，繳納稅額越高，意味著污染排放成本越高?！吧a(chǎn)效率低、污染排放多的企業(yè)將繳納更多環(huán)境稅；但生產(chǎn)效率高、污染排放少的企業(yè)可從中獲得好處?！崩钪厩嗾f，環(huán)境稅實則是在對不同企業(yè)進行“甄別”，甚至是“分化”?！白罱K，環(huán)境稅負差異造成價格差別或生產(chǎn)規(guī)模差異，好企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率提高了，壞企業(yè)被擠出市場。”

有利于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

“十二五”期間，全國一般預(yù)算用于節(jié)能環(huán)保的支出達到了1.76萬億元，重點是支持大氣、重金屬和重點流域的水污染治理和防治。其中，2015年節(jié)能環(huán)保方面的支出達到4814億元，而全國排污費征收額僅為173億元。

“現(xiàn)行排污費實行中央和地方1∶9分成，環(huán)保稅實施后的一個新變化，是考慮到地方政府承擔主要污染治理責任，為調(diào)動地方積極性，擬將環(huán)保稅收全部作為地方收入，中央不再參與分成?！蓖踅ǚ餐嘎叮凑疹A(yù)算法的規(guī)定，稅收收入應(yīng)該納入一般的公共預(yù)算管理，統(tǒng)籌用于保障和改善民生，推動經(jīng)濟社會發(fā)展，維護國家安全等方面，一般不與支出掛鉤?？紤]到與預(yù)算法的銜接問題，實施環(huán)保稅以后，財政部門將按照相關(guān)規(guī)定作出調(diào)整。

王建凡表示，雖然環(huán)保稅不采取?？顚Ｓ玫姆绞剑遣粫档臀廴痉乐魏铜h(huán)境保護方面的投入力度。原來由排污費安排的支出納入同級財政預(yù)算，按照力度不減的原則予以充分保障?！拔磥碓谪斦A(yù)算安排的節(jié)能環(huán)保支出上，投入力度還會不斷加大。”

根據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)估計，環(huán)保稅開征后，預(yù)計每年環(huán)保稅征收規(guī)?？蛇_500億元。值得關(guān)注的是，因為已征收車船稅、消費稅、車輛購置稅等，為避免重復(fù)征稅，環(huán)保稅法明確對機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅，還增加了對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物免稅的政策。

此外，為防止排污企業(yè)認為交稅后就可肆意排放，環(huán)保稅法明確直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅外，應(yīng)當對其所造成的損害依法承擔責任。

“總的來說，征收環(huán)境保護稅希望倒逼高污染、高能耗的企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?！蓖踅ǚ脖硎?。值得一提的是，“綠色稅法”的表決通過，必將對我國環(huán)境保護產(chǎn)生深遠影響，企業(yè)必須正視這一重大變化，盡快采用環(huán)境友好的生產(chǎn)經(jīng)營方式，落實企業(yè)環(huán)保責任。