朱 閣 馮 露 張 凡
陸軍勤務(wù)學(xué)院
對(duì)非財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析
朱 閣 馮 露 張 凡
陸軍勤務(wù)學(xué)院
對(duì)于審計(jì)工作,非財(cái)務(wù)信息在其中發(fā)揮著重要的作用,然而審計(jì)人員往往會(huì)忽視它,非財(cái)務(wù)信息是能夠降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的,非財(cái)務(wù)信息是指以非財(cái)務(wù)的形式出現(xiàn)的,與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有直接或間接關(guān)系的信息資料,利用好非財(cái)務(wù)信息對(duì)審計(jì)工作具有很大的幫助。本文從非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)涵、特點(diǎn)、在審計(jì)中的應(yīng)用以及獲取非財(cái)務(wù)信息的途徑等方面對(duì)非財(cái)務(wù)信息在審計(jì)中的發(fā)展進(jìn)行分析,這對(duì)于以后的審計(jì)工作具有一定意義。
非財(cái)務(wù)信息;審計(jì);發(fā)展趨勢(shì)
審計(jì)不僅僅是一門技術(shù)也更是一門藝術(shù),審計(jì)的效果能夠反映出你所選擇的方法是否有效,不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息的把我,更體現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)非財(cái)務(wù)信息的把握。
財(cái)務(wù)信心是指通過貨幣形式展現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)資料,結(jié)合起其他資料來表現(xiàn)出企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)狀況。非財(cái)務(wù)信息就是以非貨幣的形式展現(xiàn)出來的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的資料,非財(cái)務(wù)信息不會(huì)在報(bào)表上有所反映,因此可以將不在報(bào)表上顯示的都可以作為非財(cái)務(wù)信息。相比于財(cái)務(wù)信息,非財(cái)務(wù)信息具有以下的特點(diǎn):空間上的廣泛性、時(shí)間上的延續(xù)性、非貨幣性以及真實(shí)性。
空間上的廣泛性是指非財(cái)務(wù)信息不僅可以來企業(yè)的內(nèi)部,還可以來自企業(yè)的外部,非財(cái)務(wù)信息的來源具有廣泛性,然而財(cái)務(wù)信息卻只能是來自企業(yè)的內(nèi)部以及項(xiàng)目之間,加之,目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,網(wǎng)絡(luò)越來發(fā)達(dá),這也就擴(kuò)大了非財(cái)務(wù)信息的獲取渠道;時(shí)間上的延續(xù)性是指,一般來說,財(cái)務(wù)信息只是反映企業(yè)的過去的事項(xiàng),而非財(cái)務(wù)信息不僅可以反映企業(yè)過去發(fā)生事項(xiàng)的信息,也可能能夠反映出未來的事項(xiàng);非貨幣性是指非財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)是以非貨幣的形式,而財(cái)務(wù)信息是以貨幣形式;真實(shí)性是指外部信息相對(duì)與財(cái)務(wù)信息比較復(fù)雜,受重視程度相對(duì)較小,一般不會(huì)有企業(yè)去刻意對(duì)其進(jìn)行修飾,對(duì)于外采集到的非財(cái)務(wù)信息更是不能進(jìn)行改變,所以得到的非財(cái)務(wù)信息相比于財(cái)務(wù)信息更加的真實(shí)可靠。
總的來說,企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息由兩個(gè)部分組成,一部分是來自企業(yè)內(nèi)部或者是項(xiàng)目?jī)?nèi)部的信息,另一部分是來自企業(yè)外部的信息。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部或者是項(xiàng)目?jī)?nèi)部的非財(cái)務(wù)信息是指企業(yè)和項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制所生成的相關(guān)信息。在內(nèi)部控制中控制環(huán)境是基礎(chǔ),它直接決定了企業(yè)其他控制能夠有效的實(shí)施,一方面可以增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的控制,另一方面有可能削弱控制的有效性。因此審計(jì)人員應(yīng)該全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),才能在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)提高審計(jì)的可靠性。
在賬項(xiàng)的基礎(chǔ)審計(jì)工作中,審計(jì)人員只要專注于會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)物方面的信息,對(duì)于非財(cái)務(wù)的信息利用度不大。對(duì)于審計(jì)這項(xiàng)工作是需要大量的證據(jù)的,如果只關(guān)注財(cái)物信息,那么就會(huì)給審計(jì)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)單的審計(jì)工作只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、規(guī)模比較小的企業(yè),但是對(duì)于大型的企業(yè),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜,傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的需求。非財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用開始于20世紀(jì)40年代,當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制制度開始建立,內(nèi)部控制制度可以讓審計(jì)人員不局限于財(cái)務(wù)信息,更多的利用非財(cái)務(wù)信息,促進(jìn)審計(jì)方式的改變。
在制度基礎(chǔ)的審計(jì)階段的審計(jì)目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性,一般來說,審計(jì)部門并不負(fù)責(zé)避免舞弊行為,這是企業(yè)管理部門的職責(zé),但是在這一階段,雖然能很好的避免企業(yè)員工的舞弊行為,但是卻不能避免企業(yè)管理人員的舞弊行為,在這種情況下,審計(jì)人員為了避免風(fēng)險(xiǎn),僅僅依靠財(cái)務(wù)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,就需要更廣泛的收集證據(jù)信息,因此有必要引入非財(cái)務(wù)信息,充分調(diào)取非財(cái)務(wù)信息。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)將企業(yè)置于更為廣闊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中,企業(yè)周圍環(huán)境的非財(cái)務(wù)就顯得更加重要,對(duì)于企業(yè)外部的非財(cái)務(wù)信息,企業(yè)的管理當(dāng)局是無法控制的,因此在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候,這些外部的非財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性比較強(qiáng),能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比對(duì),可以幫助審計(jì)人員搜索出更具有價(jià)值的證據(jù),找出需要重點(diǎn)審計(jì)的區(qū)域,合理分配審計(jì)資源。
目前,審計(jì)人員也越來越重視非財(cái)務(wù)信息,非財(cái)務(wù)信息在審計(jì)工作中發(fā)揮著越來越重要的作用。
非財(cái)務(wù)信息的越發(fā)重要,引起了審計(jì)人員的關(guān)注,對(duì)于如何獲取非財(cái)務(wù)信息,本文提出以下幾個(gè)途徑:
間接法就是指通過間接的方式來了解企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息,主要是從政府部門的管理資料或者是行業(yè)的分析資料中找到一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息,目前,我們是信息社會(huì),一般通過互聯(lián)網(wǎng)就會(huì)找到很多有用的非財(cái)務(wù)信息。
直接法就是直接通過對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問有關(guān)于企業(yè)或項(xiàng)目的信息,包括對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)場(chǎng)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、對(duì)高級(jí)管理人員以及其他工作人員的詢問。
在進(jìn)行非財(cái)務(wù)信息的收集中,現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和詢問都是十分重要的手段,這樣獲得的非財(cái)務(wù)信息都要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可靠真實(shí)的多,在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查以及詢問的過程中應(yīng)該堅(jiān)持謹(jǐn)慎的原則,比如對(duì)于某一個(gè)知名的企業(yè),審計(jì)人員最初并沒有審核會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料,而是先去了生產(chǎn)車間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查,在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這個(gè)生產(chǎn)車間并沒有投入生產(chǎn),從而可以懷疑這個(gè)公司上報(bào)的資料可能有問題,這就這樣一步一步的調(diào)查,從而查出資料確實(shí)是存在問題,進(jìn)而取消了該公司的上市資格。但是在我國(guó)仍然存在著大量的敷衍行為,對(duì)于投資項(xiàng)目的審計(jì),往往只是進(jìn)行了賬項(xiàng)階段的審計(jì)工作,對(duì)企業(yè)的平價(jià)只是象征性的平價(jià),并沒有實(shí)質(zhì)性的價(jià)值。為了避免這種情況,我們應(yīng)該全面推廣風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),充分關(guān)注并利用非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì),認(rèn)真調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部情況,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而提高審計(jì)的作用。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們對(duì)審計(jì)工作的要求也越來越高,審計(jì)工作的質(zhì)量會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展,而非財(cái)務(wù)信息在審計(jì)工作中也起到越來越重要的作用,因此審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的重視,廣泛收集非財(cái)務(wù)信息,充分了解企業(yè)內(nèi)部與外部的工作環(huán)境,從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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