武宇瓊，趙媛

（運城學院經(jīng)濟管理系，山西運城044000）

高?；üこ虄葘徆ぷ鞯娘L險辨析及對策

武宇瓊，趙媛

（運城學院經(jīng)濟管理系，山西運城044000）

工程建設活動是一個復雜的系統(tǒng)工程，同時高校建設項目自身功能要求復雜、內容繁多，專業(yè)廣泛，所以很容易出現(xiàn)監(jiān)控不足、投資失控的問題。通過對高校基建工程全方位、全過程的考察，從內部管理制度、建設溝通協(xié)調、項目自身特點及審計方式方法等四方面，總結分析審計方面可能面臨的各方面風險并對其影響機理進行分析，最后四方面提出了可行的解決辦法，期待能對以后高校內部基建審計工作有所促進。

內部審計；高?；ǎ伙L險控制

隨著我國高等學校發(fā)展帶來的擴招、合并、外遷等等態(tài)勢，基本建設活動不可避免的成為許多高校的重要工作。建設規(guī)模大、時間緊、人員短缺和舉債建設是近些年高?；üぷ髅媾R的普遍現(xiàn)象，所以客服困難、控制風險，努力降低建設成本、提高投資效益就顯得十分必要，也成為高校必須面對的工作。

一、風險類別

為維護自身利益，高校內審部門就必須熟悉基建工程審計面臨的各種風險，了解其防范辦法，并針對性的實施風險對策，以確內部保審計作用的實現(xiàn)。通過長期研究，總結發(fā)現(xiàn)高?；üこ虄葘忥L險主要集中在高校內部管理體制風險、外部相關單位的協(xié)調風險、建設項目自身風險、審計方式方法風險等四方面。

（一）目前高校內審機構屬學校內部崗位，在業(yè)務上接受國家審計部門指導，具體工作對校領導負責，與高校其他管理部門平級，所以在審計時顧慮重重、權威有限，影響監(jiān)督機能的發(fā)揮。

很多高校的內審職能劃分不清、權力和職責的分配不具體，內審質量標準較寬松，造成業(yè)務程序上和內容上的隨意性；審計質量責任追究制度不完善，懲戒不到位，給投機人員活動的余地。某些高校內審機構設置隨時變更或不常設基建審計崗位，又或過程中大包大攬，發(fā)號施令、隨意干涉工程實施，降低了高校內審工作的質量。人員專業(yè)不匹配、數(shù)量過少、培訓不到位、基建審計經(jīng)驗不足、缺乏職業(yè)道德，也是目前高校內審工作要面臨的管理風險。

（二）外部協(xié)調包括建設行政主管部門、上級財政主管部門、建設過程中所有參建單位間的關系協(xié)調。協(xié)調或決策直接影響項目定位及工程造價，尤其項目前期的可研、立項及設計環(huán)節(jié)，決定著項目的建設方案、功能要求、建設標準、裝飾風格、投資規(guī)模等一系列問題，最大程度上決定項目最終投資。

建設意圖能否表達實現(xiàn)、外部協(xié)調配合順利與否，是審計對象是否符合要求、審計工作能否按計劃實施的重要保障。造價咨詢單位、工程監(jiān)理公司和外部審計機構，這些外部服務機構的選擇及配合也是審計風險的一部分。

（三）工程項目建設程序是否合法、有無擅自更改設計、招投標市場競爭是否充分、合同文件簽訂是否全面精準、工程簽證變更依據(jù)是否充足、竣工結算增減是否隨意、事后審計是否認真等都是與項目自身相關而又影響最終審計結果的各方面風險。

建設規(guī)模大、周期長及建設環(huán)境特殊，可變因素多，人、工、料單價的確定困難等，這些工程自身的特殊性容易導致審計風險。同時高校受社會矚目較多，項目建設各方面環(huán)境更加特殊，審計人員所受的壓力較大，高?；椖康倪@些特殊性也會導致的一些審計風險的出現(xiàn)。

（四）當前高校的內審工作往往僅限于建設項目的常規(guī)性、強制性審計工作，無論高校內部審計還是委托外部審計，審計人員都很少進入現(xiàn)場，無法做到全過程跟蹤審計。工程量核對、簽證變更、成本校核、工程款項撥付、合同項目責任權限劃分等方面內容很多，審計機構一般都無足夠精力調查核對。很多內審機構對建工程造價審計專業(yè)方法認識不足，不同方法的特征、適用范圍、實施條件不夠清楚，工作時受精力及時間的限制，無法合理應用恰當?shù)膶徲嫹椒ǘa生風險。

二、風險分析

（一）審計機構和人員是高?？刂乒こ淘靸r、規(guī)范工程建設的主體之一，嚴格而有效地的內部管控制度是決定審計工作順利的重要組織支持，一方面可以規(guī)范內部審計人員各個階段的工作職責，另一方面也可劃分與其他聯(lián)系緊密部門的工作界限。制定嚴格有效的審計管理制度和崗位職責，執(zhí)行明確的獎懲制度和責任追究制度，才能在制度上約束審計人員行為。

高校內審機構的基建審計人員一般較少，審計工作又與其他關聯(lián)科室平級，容易相互影響，如不能保證內部審計機構的規(guī)范性、獨立性，則很難對違紀行為尤其同級或上級的違紀行為進行監(jiān)督。高校內審機構組織設計要充分發(fā)揮高校審人員對本單位建設情況熟悉的便利條件，對項目實施全過程的動態(tài)監(jiān)督；還應加強專業(yè)人員的招聘和培訓工作；對內部審計確有困難的高校，也應能保證從有資質的社會中介或其他渠道，得到有效協(xié)助。

（二）基建審計應作為高校對工程建設的主要自控手段，而不能單純寄托政府監(jiān)管及監(jiān)理的投資控制，更不能完全聽信設計、施工、材料供應單位的要求，對造價咨詢中介和委托審計機構的選擇也要分析其風險。建筑市場上很多中小企業(yè)的報價雖低，有利于成本控制，但管理水平欠佳，專業(yè)能力較差，執(zhí)業(yè)不夠規(guī)范，容易帶來其他損失。

在對建設過程其他參與方的選擇和招投標環(huán)節(jié)，高校內審計機構也應發(fā)揮作用，站在業(yè)主角度上對學校負責，提出高校的特殊要求，并監(jiān)督選擇合作方。只有提前做出最優(yōu)選擇，才能避免不恰當?shù)暮献鞣綆淼母鞣N負面影響和損失。運行過程中也要注意加強與上級單位、協(xié)作單位及被審計單位的溝通和理解，確保對方配合。

（三）高校建設活動有其特殊性，一方面既要滿足高等教育某些功能方面的特殊要求，又想成為標志性建筑；另一方面高校建設項目的規(guī)劃立項、建設資金的審批籌集、建設主體的責任制度都與普通建設活動有所區(qū)別。

部分高校負責人的專業(yè)能力有限卻又喜歡發(fā)表決策意見，造成建筑方案不能完全符合功能設想，于是過程中更改設計、增大工程投資、簽證變更等事件非常普遍。高校對施工現(xiàn)場環(huán)境要求較為嚴格，對開、竣工時間點以及工期限制較多，建設過程中可能會安排參觀，有的項目要根據(jù)配套的大型實驗設備、設施情況隨時更改計劃方案，過程中的不可控因素過多，影響內部審計的效果。

（四）現(xiàn)行高校內部審計普遍存在以資料審資料的現(xiàn)象，無法做到在基建項目上全方位、全過程的監(jiān)督，致使建設過程中的問題無法及時發(fā)現(xiàn)。即便發(fā)現(xiàn)問題，也無法及時糾正，對審計工作的監(jiān)督作用打了不小的折扣。

工程項目的特點決定了建設活動是一個多專業(yè)參與的、長期的、復雜過程，建造活動的事前、事中和事后都會出現(xiàn)影響決算審計的各方面取證資料，所以要做好必要的調查、記錄工作。工程結算時施工方往往會通過各種手段變相抬高工程造價，這就要求審計人員在審計之前就要做好前期準備，制定審計實施方案，強化審計流程的監(jiān)控力度，采用合理審計方法，執(zhí)行三級審核制度。

三、風險對策

風險應對通常采用風險回避、損失控制、風險自留、風險轉移等策略，工程審計的實施進展中也要做到：避免項目技術難度過大、外形太過新穎、追求不切實際的建筑方案，參建方的選取要充分利用市場競爭；實施全過程審計，了解影響建筑質量、進度、造價等的關鍵環(huán)節(jié)和主要影響因素，制定針對性的審計方案和應急方案；對不可避免的自留風險和固定風險，要積極參考專家意見，采取優(yōu)化措施盡量減少對總投資的影響；對可以轉移的風險采取購買商業(yè)保險或通過委托轉移責任至其他專業(yè)機構。具體實踐上還應做到下幾方面。

（一）高校應保證審計工作的獨立性和權威性，成立權威的審計部門和專業(yè)工程審計崗位來監(jiān)督工程項目建設及資金使用，審計環(huán)節(jié)應直接對分管領導負責,過程中不受任何人影響,被調查方應全面配合審計工作。要加強審計隊伍建設，完善基建內審工作的組織構架，完善人員崗位責任制和責任追究制度，制定專業(yè)人員的培訓進修制度及專業(yè)人員外聘制度，降低內部審計風險，節(jié)約日常審計運營費用支出。針對性的制定科學有效的審計流程，理順內審與其他職能科室的工作關系，通過制度建設來強化造價審計人員的專業(yè)技能和現(xiàn)場工作能力，通過現(xiàn)代化、信息化建設來提高內部審計質量和效率。

（二）內審人員要參與建設程序審批流程，保證建設活動決策的合理性。項目立項、設計、招標、施工、外審等決策環(huán)節(jié)，都應有審計人員參與，在提前預控造價方面起到應有作用，同時能了解建設活動其他參與方的狀況，并及時向對方傳達審計要求。實施過程中要強化溝通，認真理順各業(yè)務環(huán)節(jié)的復雜情況。委托中介機構審計的要選擇資質合格、信譽良好的審計中介，并加強審計流程的監(jiān)控力度，保證審計流程的正常運轉。

（三）高校建設活動要避免盲目跟風，不切實際的追求新、奇、特及追求建筑地標性要求，項目設計要重視文化氛圍，同時考慮高等學科專業(yè)建設特殊要求，從長遠發(fā)展規(guī)劃考慮，進行準確定位。設計環(huán)節(jié)也要全面控制，充分溝通，符合設計規(guī)律，保證設計的先進性；同時盡量避免建設過程中的更改設計、無謂增加簽證、變更行為，減少施工企業(yè)的索賠和審計環(huán)節(jié)的糾紛。

（四）內審人員要懂得專業(yè)知識，把握進度、質量與投資的關系，宏觀層面控制工程造價。建立全過程跟蹤審計制度和三級審核制度，要全面掌握合同文件內容、充分利用計算機輔助審計技術、調查了解相關政策和市場行情、定期組織同行業(yè)務交流經(jīng)驗、利用數(shù)碼技術方便審計取證工作。內審人員還要關注竣工決算審計資料細節(jié)，綜合選擇并合理利用全面審查法、分解對比審查法、重點審查法、標準預算審查法、統(tǒng)籌篩選法、分組計算法、結算手冊審查法等進行決算審計。

[1]張國安.高校建設工程合同管理中存在的問題與對策研究[J].貴州民族學院報，2005，（6）：122-123.

[2]陳國斌.高?；üこ虄炔繉徲媶栴}與對策研究[D].成都:西南財經(jīng)大學，2009.

[3]諶貽萍.高?；▽徲嫶嬖诘膯栴}及對策探究[J].貴州民族學院報，2009，（3）：197-198.

[4]武宇瓊,趙媛.建設企業(yè)的工程竣工結算審核質量研究[J].工程與建設，2015，29（3）：426-429.

[5]張宏祿，藍加貴.高?；üこ虥Q算內部審計分析及對策——以廣西民族學院為例[J].廣西民族學院學報，2002，（7）：99-101.

運城學院管理科學與工程學科支持（XK-2015012）

武宇瓊（1983-），男，運城學院經(jīng)濟管理系講師，主要從事工程管理研究；趙媛（1986-），女，運城學院經(jīng)濟管理系助教。