徐 冉，程臘梅，楊 悅

(長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，長(zhǎng)春 130000)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

徐 冉，程臘梅，楊 悅

(長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，長(zhǎng)春 130000)

近年來(lái)，上市公司欺詐、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的案件頻頻發(fā)生，這不僅使大眾對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，更使會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)遭受巨大的信用危機(jī)。通過(guò)對(duì)影響事務(wù)所內(nèi)部層面以及外部層面的審計(jì)質(zhì)量控制因素進(jìn)行研究，找出問(wèn)題并提出對(duì)策。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量控制；研究

1 審計(jì)質(zhì)量控制基本概述

1.1 審計(jì)質(zhì)量基本概念

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)可信程度，包括審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終體現(xiàn)。審計(jì)工作中，審計(jì)人員要關(guān)注和把握審計(jì)工作質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表則主要把握審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。

1.2 審計(jì)質(zhì)量控制的基本概述

1.2.1 審計(jì)質(zhì)量控制的基本概念

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和人員為了保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序。審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

1.2.2 審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)報(bào)告，卻無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，這對(duì)上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、報(bào)表信息使用者，甚至審計(jì)行為本身，審計(jì)質(zhì)量控制就毫無(wú)意義了，如何保證審計(jì)質(zhì)量高于法律規(guī)定，成為審計(jì)工作中的重要部分，就要依靠本文所研究的審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)施的重要工具，也是有效的手段，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的根本，是審計(jì)行業(yè)贏得社會(huì)信賴的重要舉措。會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要在資本市場(chǎng)審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)下獲得發(fā)展，必須提高審計(jì)質(zhì)量控制，當(dāng)事務(wù)所審計(jì)的上市公司財(cái)務(wù)信息符合實(shí)際，為報(bào)表信息使用者真正帶來(lái)決策分析數(shù)據(jù)時(shí)，才是審計(jì)工作的成功，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)發(fā)展的基石，也是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必由之路。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

2.1 內(nèi)部因素

2.1.1 審計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)主要分為三個(gè)方面：第一，業(yè)務(wù)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格但是有工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員、無(wú)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員組成，事務(wù)所人員流動(dòng)性大，新人不斷涌入，為審計(jì)工作增加了難度。提升自己的業(yè)務(wù)能力，積極做到專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)兩全，是審計(jì)人員的目標(biāo)。第二，學(xué)習(xí)能力。近些年，會(huì)計(jì)制度發(fā)生較大變革，若無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法政策，就沒(méi)有足夠的能力發(fā)現(xiàn)上市公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為，也就無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。第三，道德素質(zhì)。作為審計(jì)工作的實(shí)施者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡自己最大努力，為報(bào)表使用者提出客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

2.1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模制度

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小。規(guī)模較大的事務(wù)所更加吸引學(xué)歷高、經(jīng)驗(yàn)足的審計(jì)人員，對(duì)上市公司舞弊行為發(fā)現(xiàn)的概率大，且規(guī)模越大的事務(wù)所對(duì)本身聲譽(yù)重視程度越高，內(nèi)部監(jiān)管也更加嚴(yán)格，自然會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度。制度完善的事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作要求高，復(fù)核階段恪守嚴(yán)格，會(huì)降低審計(jì)失誤的幾率，對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確與否影響較大。第三，員工激勵(lì)制度。大部分事務(wù)所會(huì)采用業(yè)務(wù)收入和工資獎(jiǎng)金掛鉤的激勵(lì)制度，一方面調(diào)動(dòng)了員工的積極性，使其更加熱情地投入工作，但是，另一方面又存在個(gè)體分化嚴(yán)重，群體效應(yīng)差的問(wèn)題，導(dǎo)致部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇鋌而走險(xiǎn)謀取利益。如何合理利用員工的激勵(lì)制度，使審計(jì)工作效果更好、效率更高，已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

2.2 外部因素

2.2.1 被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制

上市公司治理結(jié)構(gòu)一般為四部分，即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度，健全治理結(jié)構(gòu)及制度，發(fā)揮它們的作用，對(duì)被審計(jì)的信息有很大影響。內(nèi)部控制是公司的核心，設(shè)立并完善內(nèi)部控制制度，從管理層做起，認(rèn)真遵守內(nèi)控制度，才能使企業(yè)查缺補(bǔ)漏，不斷發(fā)展。有效的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度可減少審計(jì)成本，同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

2.2.2 財(cái)務(wù)壓力對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)壓力。要提升股價(jià)，讓股民積極購(gòu)買(mǎi)公司股票，就容易產(chǎn)生虛增利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等舞弊行為；想為以后利潤(rùn)上升做好鋪墊，就容易產(chǎn)生違法計(jì)提資產(chǎn)減值損失等舞弊行為；想要逃避稅收，就容易產(chǎn)生增加費(fèi)用、減少利潤(rùn)等舞弊行為。這些“包裝”降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重地影響了審計(jì)質(zhì)量。

2.2.3 監(jiān)管環(huán)境及市場(chǎng)審計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀中提到，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管部門(mén)很多，多頭監(jiān)管、職能重疊交錯(cuò)，權(quán)力分散，難以形成強(qiáng)有力的監(jiān)督,導(dǎo)致監(jiān)管效率不高。另外，審計(jì)環(huán)境的影響也值得重視。在市場(chǎng)上，被審計(jì)單位處于消費(fèi)者地位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以盈利為目的的，上市公司更愿意選擇有利于公司發(fā)展的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于生存壓力不得不接受更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，其審計(jì)質(zhì)量必然會(huì)受到影響。

3 提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

3.1 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招收實(shí)習(xí)生時(shí)要有高質(zhì)量的考核程序，保證其專業(yè)技能過(guò)關(guān)；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)每周或每月定期進(jìn)行會(huì)計(jì)知識(shí)的更新與培訓(xùn)，保證審計(jì)人員的審計(jì)方法和依據(jù)與時(shí)俱進(jìn)，合理合法，簡(jiǎn)單高效；再次，應(yīng)定期考核他們的培訓(xùn)效果，將其結(jié)果和獎(jiǎng)金掛鉤，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)熱情。

3.2 鼓勵(lì)各類型事務(wù)所做大做強(qiáng)

在市場(chǎng)發(fā)展和完善的過(guò)程中，會(huì)淘汰一些實(shí)力落后、發(fā)展緩慢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首要任務(wù)就是要找到自己的特點(diǎn)與長(zhǎng)處，將其發(fā)揚(yáng)光大，獲得更多客戶的信任，增強(qiáng)自己的實(shí)力。小型事務(wù)所應(yīng)挖掘?qū)ｍ?xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)，將業(yè)務(wù)做精，并進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)；中型事務(wù)所可以發(fā)展多元化服務(wù)，將自己推向行業(yè)的較高點(diǎn)；大型事務(wù)所不應(yīng)局限于本國(guó)業(yè)務(wù)，向國(guó)際化、高端化、專業(yè)化發(fā)展，吸納更多優(yōu)秀的專業(yè)人才，建立自己的品牌優(yōu)勢(shì)。各類型的事務(wù)所同時(shí)向前邁進(jìn)，將會(huì)推動(dòng)市場(chǎng)的完善，事務(wù)所也會(huì)有更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，不用再為生存而接受風(fēng)險(xiǎn)高、易發(fā)生舞弊現(xiàn)象的業(yè)務(wù)。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)增強(qiáng)監(jiān)督在審計(jì)控制中的作用，完成審計(jì)底稿后，要由與審計(jì)項(xiàng)目組無(wú)直接利益關(guān)系的復(fù)核部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，最后交由事務(wù)所合伙人進(jìn)行第三次復(fù)核，如果是分所的審計(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)交給總部的復(fù)核人員進(jìn)行最后復(fù)核，方可發(fā)表審計(jì)結(jié)果，這才是對(duì)被審計(jì)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的負(fù)責(zé)態(tài)度。

3.4 完善相關(guān)法律，優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境

要想優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境，最重要的前提就是補(bǔ)充、修正相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)欠缺的部分，我國(guó)對(duì)審計(jì)方面法律法規(guī)的制定起步較晚，可以參考國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)審計(jì)方面的法律法規(guī)進(jìn)行修正、補(bǔ)充和完善，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)做到有法可依、有法必依，同時(shí)，加強(qiáng)行業(yè)和事務(wù)所的自我約束，共同努力，建設(shè)一個(gè)公平、公正、公開(kāi)的環(huán)境。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境受眾多因素影響，其中很多因素是事務(wù)所無(wú)法控制的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做的就是提升能力，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)，愛(ài)惜自我榮譽(yù)，提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)，遵守審計(jì)質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量，只有這樣，才能促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)有序、健康的發(fā)展。

[1] 林鶴芹.探析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2016，(11)：267-268.

[2] 辛海燕.內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015,(11)：323-324.

[3] 俞沛.淺議我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016,(06)：281-282.

[4] 杜虹.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016,(21)：221-222.

Research on auditing quality control of certified public accountants

XU Ran, CHENG La-mei, YANG Yue

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

In recent years, cases of fraud of listed companies and false reports have frequently occurred, which not only make the public doubt the authenticity of financial information, but also make accounting firm industry suffered huge credit crisis. Through the analysis of the impact of the audit quality control factors from internal and external aspects, the problems were found out and countermeasures were put forward.

Accounting firm; Audit quality control; Research

2017-05-20

徐冉(1996-)，女，本科學(xué)生。

F239.4

A

1674-8646(2017)13-0140-02