徐 冉，程臘梅，楊 悅

(長春工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，長春 130000)

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究

徐 冉，程臘梅，楊 悅

(長春工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，長春 130000)

近年來，上市公司欺詐、會計師事務(wù)所出具不實審計報告的案件頻頻發(fā)生，這不僅使大眾對經(jīng)會計師事務(wù)所審計后的財務(wù)信息的真實性產(chǎn)生懷疑，更使會計師事務(wù)所行業(yè)遭受巨大的信用危機。通過對影響事務(wù)所內(nèi)部層面以及外部層面的審計質(zhì)量控制因素進行研究，找出問題并提出對策。

會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量控制；研究

1 審計質(zhì)量控制基本概述

1.1 審計質(zhì)量基本概念

審計質(zhì)量是指審計工作過程和結(jié)果的真實可信程度，包括審計結(jié)果和審計工作的質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是審計的基礎(chǔ)，審計結(jié)果質(zhì)量是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終體現(xiàn)。審計工作中，審計人員要關(guān)注和把握審計工作質(zhì)量，財務(wù)報表則主要把握審計結(jié)果質(zhì)量。

1.2 審計質(zhì)量控制的基本概述

1.2.1 審計質(zhì)量控制的基本概念

審計質(zhì)量控制是指審計組織和人員為了保證審計質(zhì)量、提高審計效率而制定和運用的各項政策和程序。審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。

1.2.2 審計質(zhì)量控制對會計師事務(wù)所的影響

審計質(zhì)量是審計工作的生命，假如會計師事務(wù)所及注冊會計師發(fā)表審計報告，卻無法保證審計質(zhì)量，這對上市公司、注冊會計師、會計師事務(wù)所、報表信息使用者，甚至審計行為本身，審計質(zhì)量控制就毫無意義了，如何保證審計質(zhì)量高于法律規(guī)定，成為審計工作中的重要部分，就要依靠本文所研究的審計質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制是保證審計準(zhǔn)則得以實施的重要工具，也是有效的手段，是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，是會計師事務(wù)所生存發(fā)展的根本，是審計行業(yè)贏得社會信賴的重要舉措。會計師事務(wù)所想要在資本市場審計行業(yè)的競爭下獲得發(fā)展，必須提高審計質(zhì)量控制，當(dāng)事務(wù)所審計的上市公司財務(wù)信息符合實際，為報表信息使用者真正帶來決策分析數(shù)據(jù)時，才是審計工作的成功，這是會計師事務(wù)所事業(yè)發(fā)展的基石，也是審計行業(yè)發(fā)展的必由之路。

2 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素分析

2.1 內(nèi)部因素

2.1.1 審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)

審計從業(yè)人員綜合素質(zhì)主要分為三個方面：第一，業(yè)務(wù)勝任能力。會計師事務(wù)所由注冊會計師、未取得注冊會計師資格但是有工作經(jīng)驗的審計人員、無經(jīng)驗的審計人員組成，事務(wù)所人員流動性大，新人不斷涌入，為審計工作增加了難度。提升自己的業(yè)務(wù)能力，積極做到專業(yè)理論知識和實際經(jīng)驗兩全，是審計人員的目標(biāo)。第二，學(xué)習(xí)能力。近些年，會計制度發(fā)生較大變革，若無法與時俱進，學(xué)習(xí)最新的會計、審計、稅法政策，就沒有足夠的能力發(fā)現(xiàn)上市公司的重大錯報風(fēng)險和舞弊行為，也就無法保證審計質(zhì)量。第三，道德素質(zhì)。作為審計工作的實施者，注冊會計師應(yīng)盡自己最大努力，為報表使用者提出客觀公正的審計報告。

2.1.2 會計師事務(wù)所的規(guī)模制度

第一，會計師事務(wù)所的規(guī)模大小。規(guī)模較大的事務(wù)所更加吸引學(xué)歷高、經(jīng)驗足的審計人員，對上市公司舞弊行為發(fā)現(xiàn)的概率大，且規(guī)模越大的事務(wù)所對本身聲譽重視程度越高，內(nèi)部監(jiān)管也更加嚴格，自然會提高審計質(zhì)量。第二，會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度。制度完善的事務(wù)所對審計工作要求高，復(fù)核階段恪守嚴格，會降低審計失誤的幾率，對審計結(jié)果的準(zhǔn)確與否影響較大。第三，員工激勵制度。大部分事務(wù)所會采用業(yè)務(wù)收入和工資獎金掛鉤的激勵制度，一方面調(diào)動了員工的積極性，使其更加熱情地投入工作，但是，另一方面又存在個體分化嚴重，群體效應(yīng)差的問題，導(dǎo)致部分注冊會計師選擇鋌而走險謀取利益。如何合理利用員工的激勵制度，使審計工作效果更好、效率更高，已成為會計師事務(wù)所重點關(guān)注的問題。

2.2 外部因素

2.2.1 被審計單位治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制

上市公司治理結(jié)構(gòu)一般為四部分，即股東大會、董事會、監(jiān)事會和獨立董事制度，健全治理結(jié)構(gòu)及制度，發(fā)揮它們的作用，對被審計的信息有很大影響。內(nèi)部控制是公司的核心，設(shè)立并完善內(nèi)部控制制度，從管理層做起，認真遵守內(nèi)控制度，才能使企業(yè)查缺補漏，不斷發(fā)展。有效的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度可減少審計成本，同時提高審計質(zhì)量。

2.2.2 財務(wù)壓力對企業(yè)的影響

企業(yè)不同的財務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生不同的財務(wù)壓力。要提升股價，讓股民積極購買公司股票，就容易產(chǎn)生虛增利潤、粉飾財務(wù)報表等舞弊行為；想為以后利潤上升做好鋪墊，就容易產(chǎn)生違法計提資產(chǎn)減值損失等舞弊行為；想要逃避稅收，就容易產(chǎn)生增加費用、減少利潤等舞弊行為。這些“包裝”降低了財務(wù)報表的真實性，增加了審計的風(fēng)險，嚴重地影響了審計質(zhì)量。

2.2.3 監(jiān)管環(huán)境及市場審計環(huán)境

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀中提到，我國注冊會計師監(jiān)管部門很多，多頭監(jiān)管、職能重疊交錯，權(quán)力分散，難以形成強有力的監(jiān)督,導(dǎo)致監(jiān)管效率不高。另外，審計環(huán)境的影響也值得重視。在市場上，被審計單位處于消費者地位，會計師事務(wù)所是以盈利為目的的，上市公司更愿意選擇有利于公司發(fā)展的會計師事務(wù)所出具審計報告，會計師事務(wù)所迫于生存壓力不得不接受更多的審計業(yè)務(wù)，其審計質(zhì)量必然會受到影響。

3 提高我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策

3.1 提高審計人員的綜合素質(zhì)

首先，會計師事務(wù)所在招收實習(xí)生時要有高質(zhì)量的考核程序，保證其專業(yè)技能過關(guān)；其次，會計師事務(wù)所應(yīng)每周或每月定期進行會計知識的更新與培訓(xùn)，保證審計人員的審計方法和依據(jù)與時俱進，合理合法，簡單高效；再次，應(yīng)定期考核他們的培訓(xùn)效果，將其結(jié)果和獎金掛鉤，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)熱情。

3.2 鼓勵各類型事務(wù)所做大做強

在市場發(fā)展和完善的過程中，會淘汰一些實力落后、發(fā)展緩慢的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所的首要任務(wù)就是要找到自己的特點與長處，將其發(fā)揚光大，獲得更多客戶的信任，增強自己的實力。小型事務(wù)所應(yīng)挖掘?qū)ｍ棙I(yè)務(wù)的優(yōu)勢，將業(yè)務(wù)做精，并進一步拓展業(yè)務(wù)；中型事務(wù)所可以發(fā)展多元化服務(wù)，將自己推向行業(yè)的較高點；大型事務(wù)所不應(yīng)局限于本國業(yè)務(wù)，向國際化、高端化、專業(yè)化發(fā)展，吸納更多優(yōu)秀的專業(yè)人才，建立自己的品牌優(yōu)勢。各類型的事務(wù)所同時向前邁進，將會推動市場的完善，事務(wù)所也會有更多的審計業(yè)務(wù)，不用再為生存而接受風(fēng)險高、易發(fā)生舞弊現(xiàn)象的業(yè)務(wù)。

3.3 加強審計控制，降低審計風(fēng)險

應(yīng)增強監(jiān)督在審計控制中的作用，完成審計底稿后，要由與審計項目組無直接利益關(guān)系的復(fù)核部門進行復(fù)核，最后交由事務(wù)所合伙人進行第三次復(fù)核，如果是分所的審計業(yè)務(wù)，還應(yīng)交給總部的復(fù)核人員進行最后復(fù)核，方可發(fā)表審計結(jié)果，這才是對被審計公司、會計師事務(wù)所及其他財務(wù)報表使用者的負責(zé)態(tài)度。

3.4 完善相關(guān)法律，優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境

要想優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境，最重要的前提就是補充、修正相關(guān)的審計法律法規(guī)欠缺的部分，我國對審計方面法律法規(guī)的制定起步較晚，可以參考國際標(biāo)準(zhǔn)，對我國審計方面的法律法規(guī)進行修正、補充和完善，使會計師事務(wù)所及其審計人員在審計業(yè)務(wù)時做到有法可依、有法必依，同時，加強行業(yè)和事務(wù)所的自我約束，共同努力，建設(shè)一個公平、公正、公開的環(huán)境。

市場經(jīng)濟環(huán)境受眾多因素影響，其中很多因素是事務(wù)所無法控制的，會計師事務(wù)所要做的就是提升能力，謹慎接受業(yè)務(wù)，愛惜自我榮譽，提升審計人員的整體素質(zhì)，遵守審計質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量，只有這樣，才能促進審計市場有序、健康的發(fā)展。

[1] 林鶴芹.探析會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制[J].中國經(jīng)貿(mào)，2016，(11)：267-268.

[2] 辛海燕.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2015,(11)：323-324.

[3] 俞沛.淺議我國會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016,(06)：281-282.

[4] 杜虹.會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016,(21)：221-222.

Research on auditing quality control of certified public accountants

XU Ran, CHENG La-mei, YANG Yue

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

In recent years, cases of fraud of listed companies and false reports have frequently occurred, which not only make the public doubt the authenticity of financial information, but also make accounting firm industry suffered huge credit crisis. Through the analysis of the impact of the audit quality control factors from internal and external aspects, the problems were found out and countermeasures were put forward.

Accounting firm; Audit quality control; Research

2017-05-20

徐冉(1996-)，女，本科學(xué)生。

F239.4

A

1674-8646(2017)13-0140-02