王名

中共十八大以來，黨和政府通過購買服務(wù)、稅收優(yōu)惠等政策，推動(dòng)社會(huì)組織大力發(fā)展，形成了公共服務(wù)社會(huì)化、社會(huì)治理創(chuàng)新的良好局面，社會(huì)組織發(fā)展進(jìn)入了前所未有的歷史機(jī)遇期。隨著向社會(huì)組織購買公共服務(wù)在全國范圍內(nèi)開展起來，體制機(jī)制不相適應(yīng)等帶來的問題越來越多。在社會(huì)組織稅收優(yōu)惠方面，雖然中央連續(xù)出臺了許多積極政策，但在落實(shí)方面由于票據(jù)等技術(shù)性門檻和軟性壁壘堅(jiān)挺，使得社會(huì)組織尤其是大量民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體所應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠政策幾成一紙空文。

2008 年頒布的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：非營利組織的捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收入免稅。實(shí)踐中，能否免稅除法律規(guī)定的可以免稅外，還要有票據(jù)政策的支撐。如果一個(gè)組織可以正常申領(lǐng)和使用財(cái)政票據(jù)，則其獲得法律規(guī)定的免稅收入時(shí)可以開具相應(yīng)的財(cái)政票據(jù)；如果一個(gè)組織不能正常申領(lǐng)和使用財(cái)政票據(jù)，即便其獲得了法律規(guī)定的免稅收入，也只能開具稅務(wù)發(fā)票。一般而言，每種財(cái)政票據(jù)都有一項(xiàng)專門的政策，規(guī)定哪些組織獲得哪些收入時(shí)可以申領(lǐng)和使用相應(yīng)的財(cái)政票據(jù)。在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)方面，財(cái)政部出臺了《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》，規(guī)定各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織按照自愿、無償?shù)脑瓌t，依法接受并用于救災(zāi)、濟(jì)貧、助殘、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)等公益事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的自然人、法人和其他組織開具公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)。捐贈(zèng)票據(jù)分別由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門（以下簡稱省級政府財(cái)政部門）統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章。捐贈(zèng)票據(jù)實(shí)行憑證領(lǐng)購、分次限量、核舊購新的領(lǐng)購制度。

由于各地財(cái)政部門對這一辦法的理解不同，政策執(zhí)行不統(tǒng)一，個(gè)別地方甚至出臺了限制非營利組織申領(lǐng)捐贈(zèng)票據(jù)的“土政策”，導(dǎo)致除獲得公益捐贈(zèng)稅前扣除資格的少量社會(huì)組織（主要是基金會(huì)和慈善會(huì)）外，大部分社會(huì)組織（包括絕大部分社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位以及少量基金會(huì)）即便獲得了捐贈(zèng)收入也不能免稅。據(jù)了解，除在民政部登記的社會(huì)組織，以及在北京、天津、深圳、鄭州等少數(shù)幾個(gè)地方登記的社會(huì)組織之外，其他各地各級民政部門登記的社會(huì)組織都不能正常申領(lǐng)和使用捐贈(zèng)票據(jù)。這就導(dǎo)致出現(xiàn)以下問題：一是獲得捐贈(zèng)收入的社會(huì)組織無法正常申領(lǐng)公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，增加了這些組織的稅收負(fù)擔(dān)；二是公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)跨地區(qū)使用存在一些問題。據(jù)社會(huì)組織反映，在發(fā)生自然災(zāi)害的救助和災(zāi)后重建過程中，社會(huì)組織往往需要跨地區(qū)接受社會(huì)捐贈(zèng)和開展公益項(xiàng)目，由于一些省份不認(rèn)可其他省市開具的捐贈(zèng)票據(jù)，導(dǎo)致持異地開具的捐贈(zèng)票據(jù)在本地稅務(wù)部門不能進(jìn)行抵扣。鑒于上述情況，為了更好地落實(shí)稅收政策，培育社會(huì)組織，建議打破票據(jù)軟性門檻，鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)并推動(dòng)社會(huì)組織發(fā)展。具體建議如下：

一、加強(qiáng)政策間銜接，明確稅收優(yōu)惠范圍

財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》第七條規(guī)定，下列按照自愿和無償原則依法接受捐贈(zèng)的行為應(yīng)當(dāng)開具捐贈(zèng)票據(jù)：一是各級人民政府及其部門在發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)或者應(yīng)捐贈(zèng)人要求接受的捐贈(zèng)；二是公益性事業(yè)單位接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；三是公益性社會(huì)團(tuán)體接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；四是其他公益性組織接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；五是財(cái)政部門認(rèn)定的其他行為。其中，第三項(xiàng)中的“公益性社會(huì)團(tuán)體”對應(yīng)于按照財(cái)稅[2008]160 號文件規(guī)定，通過財(cái)政、稅務(wù)、民政三部門聯(lián)合認(rèn)定的基金會(huì)和公益性社會(huì)團(tuán)體。對于第四項(xiàng)中的“其他公益性組織”，文件未進(jìn)行明確規(guī)定。這就導(dǎo)致各地在執(zhí)行該政策的過程中，對未獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位，在接受其他單位或個(gè)人的公益性捐贈(zèng)時(shí)無法獲得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，從而無法按照財(cái)稅[2009]122 號文件的規(guī)定享受免稅待遇。建議財(cái)政部和民政部協(xié)同政策，明確稅收優(yōu)惠范圍。

二、統(tǒng)一公益性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，簡化認(rèn)定程序，加強(qiáng)部門合作

統(tǒng)一現(xiàn)行法律法規(guī)中各個(gè)部門關(guān)于公益性組織（含非營利組織）的規(guī)定及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，指定其中一個(gè)部門或建立部門間的聯(lián)席制度，統(tǒng)一負(fù)責(zé)公益性組織資格認(rèn)定工作。

簡化公益性認(rèn)定程序。建議財(cái)政部會(huì)同民政部專門下發(fā)文件，明確“其他公益性組織”的范圍和其申領(lǐng)公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)的程序，即在民政部門依法登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位（出資辦學(xué)要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校除外），可以持登記證書復(fù)印件、章程、捐贈(zèng)協(xié)議申領(lǐng)捐贈(zèng)票據(jù)。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)捐贈(zèng)票據(jù)的跨省市互認(rèn)。

三、加強(qiáng)監(jiān)督，建立針對公益性組織的稅務(wù)登記制度

公益性組織在登記設(shè)立的同時(shí)必須進(jìn)行稅務(wù)登記，并在獲得稅收優(yōu)惠資格后在民政、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門的征管系統(tǒng)中增加公益性組織標(biāo)識，各個(gè)部門在此基礎(chǔ)上實(shí)施分類申報(bào)和檢查管理制度，通過稅務(wù)登記制度加強(qiáng)對社會(huì)組織行為的監(jiān)督。