王亞男

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）11-000-01

摘 要本文研究的是會計準則變革對企業(yè)行為的影響問題。由于會計準則變革對企業(yè)行為的影響會在企業(yè)的會計行為、企業(yè)的財務行為以及企業(yè)的管理行為等幾個方面體現(xiàn)出來，因此，本文就從這三個方面入手對會計準則變革對企業(yè)行為的影響問題進行了具體的分析，希望能夠借此為新會計準則的順利、有效實施提供一定的參考。

關鍵詞會計準則變革企業(yè)行為會計行為財務行為管理行為

自2005年歐盟強制實施國際財務報告準則（IFRS）之后，IFRS就在國際上產生了非常廣泛的影響，并使得會計準則的國際趨同逐漸成為了會計發(fā)展變革的重要趨勢。而我國自從2006年2月正式發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系之后，實際上就已經實現(xiàn)了與國際財務報告準則之間的實質性趨同。在新企業(yè)會計準則體系的基礎之上，于2014修訂與發(fā)布的新一輪會計準則，則是與國際財務報告準則之間的持續(xù)趨同之舉。如今，隨著新一輪會計準則的平穩(wěn)有效實施，會計準則變革對企業(yè)行為的影響也逐漸得到了越來越多的關注。會計準則變革對企業(yè)行為的影響會在企業(yè)的會計行為、企業(yè)的財務行為以及企業(yè)的管理行為等幾個方面體現(xiàn)出來，因此，本文就從這三個方面入手對會計準則變革對企業(yè)行為的影響問題進行了具體的分析。

一、會計準則變革對企業(yè)會計行為的影響

會計準則變革對企業(yè)會計行為的影響主要在于如下三個方面：

一是會計準則變革對企業(yè)會計政策選擇行為的影響。會計準則變革不但會導致強制性會計變更，同時也會間接引發(fā)部分企業(yè)的自發(fā)性會計變更。而之所以會出現(xiàn)這種情況主要是因為，無論會計準則如何變革，始終會給企業(yè)留下一定的會計政策選擇空間，這樣在經濟環(huán)境和企業(yè)自身的經營狀況出現(xiàn)變化的時候，企業(yè)就可以根據自己的實際進行自發(fā)性會計變更，從而使得企業(yè)的會計政策選擇行為出現(xiàn)變化；

二是對企業(yè)盈余管理行為的影響。新一輪會計準則的實施，不但通過會計要素確認條件更加具體化、列報形式更加明確化和披露內容更加詳細化等變化，在一定程度上提高了企業(yè)會計信息的透明度，削弱了企業(yè)的盈余管理行為。與此同時，新會計準則中公允價值和現(xiàn)值等計量屬性的實際應用，也明顯的增加了企業(yè)進行盈余管理的空間。而這兩個方面的變化，勢必會對企業(yè)的盈余管理行為造成影響，使得企業(yè)的盈余管理行為隨著會計準則的實施而發(fā)生相應的改變。

三是對企業(yè)機會主義行為的影響。會計準則變革除了會影響到企業(yè)的會計政策選擇行為和盈余管理行為，部分企業(yè)還會利用會計準則變革的時機開展擇時報告等機會主義行為。例如：現(xiàn)在已經有多項研究均表明，企業(yè)會根據會計準則變革的實際情況對企業(yè)股票的發(fā)行時機進行策略性的安排和籌劃。

二、會計準則變革對企業(yè)財務行為的影響

新會計準則實施之后，企業(yè)為了降低會計準則變革對企業(yè)財務成果列報的不利影響或者是為了在新會計準則允許的范圍內追求企業(yè)價值的最大化，往往會根據新會計準則中的特定條款對企業(yè)的財務管理決策進行有針對性的調整或者變更，并借此影響到企業(yè)的財務行為。具體來說，會計準則變革對企業(yè)財務行為的影響通常體現(xiàn)在如下幾個方面：

一是會計準則變革對企業(yè)融資行為的影響。無論是企業(yè)的權益融資還是企業(yè)的債務融資均會受到會計準則變革的影響。例如：Christensen et al就通過對英國會計準則變革的實施過程進行研究發(fā)現(xiàn)，會計準則變革會對部分企業(yè)的債務執(zhí)行過程產生影響，并由此在市場上產生一系列的反應，最終造成投資者和債權人兩者之間財富的重新分配。

二是會計準則變革對企業(yè)投資行為的影響。會計準則變革不但能夠使得同行業(yè)會計信息的透明度和可比性提高，為管理者的投資決策提供更多的參考和依據，從而提高企業(yè)的投資效率，同時還能夠幫助投資者利用會計信息更合理、更有效的評價預期的投資績效，以此來迫使企業(yè)減少機會主義行為，提高其提升投資效率的積極性。

三是會計準則變革對企業(yè)分配行為的影響。股利支付是企業(yè)分配行為的集中體現(xiàn)，由于會計準則變革會對企業(yè)的盈余管理行為產生影響，而盈余管理行為的變化往往會造成企業(yè)財務報告中盈余數據的變化，并由此進一步影響到企業(yè)的股利支付。所以說，會計準則變革也會對企業(yè)的分配行為造成影響。

三、會計準則變革對企業(yè)管理行為的影響

企業(yè)的管理行為，簡單而言，實際上指的就是企業(yè)管理人員通過計劃、組織、控制以及激勵和領導等策略，實現(xiàn)企業(yè)目標的過程。而會計準則變革對企業(yè)管理行為的影響，則主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是，會計準則變革對企業(yè)薪酬契約和業(yè)績評價的影響。對于大多數企業(yè)而言，企業(yè)管理人員的薪酬計劃都是以企業(yè)的會計盈余為基礎的，也就是說，企業(yè)股東會通過會計利潤對管理人員的業(yè)績進行衡量和評價，并以此來制定相應的薪酬計劃。而會計準則變革會提高企業(yè)的盈余質量和可比性，因此，也就必然會影響到企業(yè)管理人員的業(yè)績評價過程和薪酬契約的制定；二是，會計準則變革對企業(yè)股權結構和監(jiān)督治理的影響。保護公眾投資是會計準則變革的重要目的之一。會計準則變革有效提高了企業(yè)會計信息的透明度和可比性，而企業(yè)會計信息透明度和可比性的提高，不但能夠影響資本市場上的投資，并由此進一步對企業(yè)的股權結構產生影響，同時，也有助于解決企業(yè)內部和外部信息不對稱的問題，以此來避免企業(yè)大股東利用控制權獲取私立的行為，對于企業(yè)的監(jiān)督治理具有積極正面的影響。

參考文獻：

[1] 張先治，晏超.會計準則變革的非預期效應理論框架構建[J].會計研究，2015.02.

[2] 顧水彬，陳佳麗.會計準則變革的非預期效應——基于準則內涵變革對企業(yè)投資行為影響的研究[J].經濟經緯，2016.05.