◆樂(lè)建英 段紅飚

試探如何走出境外發(fā)票管理誤區(qū)

◆樂(lè)建英 段紅飚

今天大數(shù)據(jù)平臺(tái)信息實(shí)現(xiàn)共享，經(jīng)濟(jì)也隨之高速發(fā)展，中國(guó)的個(gè)人、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體與外國(guó)的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體合作越來(lái)越多，境外發(fā)票的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，境外發(fā)票在財(cái)務(wù)核算中的規(guī)范要求也越來(lái)越嚴(yán)格，同時(shí)境外發(fā)票給企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的發(fā)展也造成了一定的困擾，在管理方面出現(xiàn)不可避免的誤區(qū)。在本文中，我們將從境外發(fā)票的定義，特點(diǎn)，管理以及其常見(jiàn)的誤區(qū)著手，進(jìn)一步探討并分析如何走出這個(gè)誤區(qū)。

境外發(fā)票；發(fā)票管理；誤區(qū)

1993年12月12日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，發(fā)票成為了一種人們從事一些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收付款憑證，它在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)家稅款征收的過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的作用，是具有法津效力的重要佐證和憑據(jù)。發(fā)票分為普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票以及專業(yè)發(fā)票，發(fā)票的種類又制約著它的使用范圍。今天大數(shù)據(jù)平臺(tái)信息實(shí)現(xiàn)了共享，經(jīng)濟(jì)也隨之高速發(fā)展，中國(guó)的個(gè)人、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體與外國(guó)的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體合作越來(lái)越多，境外發(fā)票的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，境外發(fā)票在財(cái)務(wù)核算中的規(guī)范要求也越來(lái)越嚴(yán)格，甚至對(duì)于在我國(guó)一直處在“高大上”外企的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，也直接給予了或大或小的沖擊。然而，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不開(kāi)發(fā)票、虛假境外發(fā)票的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，一些對(duì)稅款征收的誤解，及在境外發(fā)票管理上一些不合理、不妥當(dāng)?shù)拇胧?，都是形成境外發(fā)票管理誤區(qū)的重要原因，而這些誤區(qū)給個(gè)人、企業(yè)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也造成了很大的困擾與不便。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條的規(guī)定以及《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第22條的規(guī)定，我們對(duì)發(fā)票以及境外發(fā)票的使用做出了以下一系列的探討，希望有助于使得境外發(fā)票的管理逐漸走出誤區(qū)。

一、境外發(fā)票的概念

發(fā)票是一種在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的收付款憑證，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中也體現(xiàn)了收付款憑證依據(jù)的作用。2007年國(guó)務(wù)院法制辦公室公布的《發(fā)票管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》第3條的規(guī)定指出，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具，收取的收付款項(xiàng)憑證。從發(fā)票的定義中我們不難看出它是用來(lái)記錄在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)往來(lái)，并且對(duì)稅源有一定的監(jiān)控作用，這也演化出了發(fā)票的兩大基本法律功能。在使用其過(guò)程中，人們僅僅只注意到它是憑證的一種，全然沒(méi)更深層次地運(yùn)用其特點(diǎn)與職能，導(dǎo)致在現(xiàn)實(shí)生活中與法律上的意義，應(yīng)用產(chǎn)生一定的偏差，境外發(fā)票更是如此，而人們對(duì)它沒(méi)有足夠的了解和認(rèn)識(shí)。首先，對(duì)于境外發(fā)票，它和國(guó)內(nèi)發(fā)票有一定的區(qū)別，同時(shí)也有自己的獨(dú)特性，按照業(yè)務(wù)類型追其根源主要分為五大類：商業(yè)發(fā)票、銀行發(fā)票、海關(guān)發(fā)票、領(lǐng)事發(fā)票、形式發(fā)票等。其中，形式發(fā)票也稱預(yù)開(kāi)發(fā)票或估價(jià)發(fā)票，是進(jìn)口商為了向其本國(guó)當(dāng)局申請(qǐng)進(jìn)口許可證或請(qǐng)求核批外匯，在未成交之前，要求出口商將擬出售成交的商品名稱、單價(jià)、規(guī)格等條件開(kāi)立的一份參考性發(fā)票；商業(yè)發(fā)票是出口商于貨物運(yùn)出時(shí)開(kāi)給進(jìn)口商作為進(jìn)貨記賬或結(jié)算貨款和報(bào)關(guān)繳稅的憑證。形式發(fā)票不是一種正式發(fā)票，不能用于托收和議付，它所列的單價(jià)等，也僅僅是進(jìn)口商根據(jù)當(dāng)時(shí)情況所作的估計(jì)，對(duì)雙方都無(wú)最終的約束力，只是一種估價(jià)單，正式成交發(fā)貨后還要另外重新繕制商業(yè)發(fā)票。

二、境外發(fā)票的復(fù)雜性和特殊性兩大特點(diǎn)的闡釋

境外發(fā)票不同于國(guó)內(nèi)發(fā)票，它具有復(fù)雜性和特殊性。所以我們只有詳細(xì)了解其特點(diǎn)，才能防患境外發(fā)票所帶來(lái)的隱患，充分了解其風(fēng)險(xiǎn)的根源所在，才能更科學(xué)有效地找出走出其管理誤區(qū)的方法。

境外發(fā)票具有復(fù)雜性。它可以按照地域，業(yè)務(wù)類型這兩種界限來(lái)分類。按照地域分類主要分為兩種，第一種即發(fā)票的提供方和接收方屬于相同的地區(qū)，只是企業(yè)的機(jī)構(gòu)在國(guó)外；第二種即發(fā)票的提供方和接收方不在同一個(gè)地方，是集團(tuán)或者公司的跨境貿(mào)易和勞務(wù)等活動(dòng)。無(wú)論是哪種發(fā)票，在擬定發(fā)票都要注意發(fā)票必須符合當(dāng)?shù)貒?guó)家或者地區(qū)的稅法，模板也應(yīng)一致。另外境外發(fā)票也可按照業(yè)務(wù)類型來(lái)分類，發(fā)票在內(nèi)容上也比普通發(fā)票復(fù)雜，比如銷售發(fā)票，商業(yè)發(fā)票，形式發(fā)票等，一般小額貿(mào)易國(guó)外客戶是很少簽正式出口合同的，形式發(fā)票往往就起著約定合同基本內(nèi)容以實(shí)現(xiàn)交易的作用，所以有必要的話要將可能產(chǎn)生分歧的條款一一詳列清楚，要買方簽字確認(rèn)條款，作為以后真正執(zhí)行合同時(shí)的法律依據(jù)。如果是形式發(fā)票被利用來(lái)做信用證，信用證上的條款便應(yīng)與形式發(fā)票上的一致，同時(shí)還應(yīng)列明信用證的開(kāi)證行名稱和信用證號(hào)碼。在有傭金折扣的交易中，還應(yīng)在發(fā)票的總值中列明扣除傭金或折扣的若干百分比，最后，發(fā)票須有出口商正式簽字方為有效。

境外發(fā)票具有特殊性。第一，在發(fā)票認(rèn)定上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第6號(hào)）文件的規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。第二，在稅款抵扣上，國(guó)外發(fā)票包含的稅和中國(guó)的增值稅沒(méi)有任何關(guān)系，國(guó)外的發(fā)票不是國(guó)內(nèi)的增值稅的抵扣范圍，不能抵稅。但是借助我國(guó)進(jìn)口增值稅的稅票可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果企業(yè)是報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，憑海關(guān)完稅憑證抵稅，如果企業(yè)是委托別人進(jìn)口的貨物，請(qǐng)對(duì)方開(kāi)具稅控增值稅發(fā)票給企業(yè)抵扣，如果是委托別人報(bào)關(guān)，但是單位名稱有企業(yè)的公司名稱，企業(yè)也可以自己抵稅。

三、我國(guó)境外發(fā)票發(fā)展的現(xiàn)狀，問(wèn)題及境外發(fā)票管理中的常見(jiàn)誤區(qū)

現(xiàn)如今，國(guó)家實(shí)行的稅收制度基本上是在1994年的稅制改革下略微修改，仍沿用以前的管理制度，很難適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的要求。國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的迅猛發(fā)展驅(qū)使著法制化進(jìn)程的加快，網(wǎng)絡(luò)信息的急劇發(fā)展，財(cái)政框架的逐步建立，稅收征收率的提高?？啥愂罩贫劝l(fā)展的遲滯現(xiàn)象早已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，在境外發(fā)票的管理上更是如此。

出現(xiàn)境外發(fā)票管理上遲滯發(fā)展的現(xiàn)象主要是由于對(duì)發(fā)票管理有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)；境外發(fā)票的清理檢查工作不夠到位；相較于國(guó)外的稅法制度，稅法環(huán)境不太樂(lè)觀，沒(méi)有很強(qiáng)的法制意識(shí)等原因。

境外發(fā)票管理中的常見(jiàn)誤區(qū)有五大類：

第一、沒(méi)有統(tǒng)一性導(dǎo)致演化出多種境外發(fā)票。對(duì)其認(rèn)識(shí)也不夠，在思想上不重視，管理方面力不從心，稅收管理制度的不健全，使得有些人鉆空子，對(duì)其審核更是沒(méi)有做到真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，管理層即使檢查因有關(guān)稅法條款不明確而“睜一只眼閉一只眼”。

第二、境外發(fā)票保管和歸檔不規(guī)范。發(fā)票的搜集，整理，歸類并存檔的這些工作十分重要。很多機(jī)構(gòu)的境外發(fā)票不注重發(fā)票的歸類和歸檔，這就使得在查閱的過(guò)程中對(duì)查閱者造成了很大的困擾。

第三、境外發(fā)票業(yè)務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)范的要求處理。有時(shí)企業(yè)為了提升業(yè)績(jī)，沒(méi)有清楚了解境外發(fā)票的正確操作步驟，隨意開(kāi)具和撤銷發(fā)票，不做好賬務(wù)處理，這使得在稅務(wù)檢查中往往處于不利的地位。

第四、對(duì)境外發(fā)票的審核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一些業(yè)務(wù)人員會(huì)在沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部相關(guān)管理人員的同意擅自擬制發(fā)票，在發(fā)票上簽字蓋章，長(zhǎng)此以往，會(huì)給企業(yè)和客戶雙方帶來(lái)難以避免的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五、境外發(fā)票管理責(zé)任不明確。企業(yè)的一些境外機(jī)構(gòu)未能意識(shí)到境外發(fā)票的重要性，甚至沒(méi)有專門的財(cái)務(wù)部門來(lái)處理境外發(fā)票的業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)于發(fā)票的管理流程沒(méi)引起足夠的重視，造成境外發(fā)票的管理沒(méi)有一定的秩序性。

四、建立和完善境外發(fā)票的內(nèi)部控制管理體系

為了改進(jìn)境外發(fā)票不良管理的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)一些發(fā)票相關(guān)的規(guī)章和準(zhǔn)則，建立一套完整的境外發(fā)票的內(nèi)部控制管理體系。

第一、有效改善發(fā)票的管理環(huán)境。集團(tuán)企業(yè)可以建立一套詳細(xì)而又完整的流程，其流程包括：申請(qǐng)發(fā)票，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，審核發(fā)票，開(kāi)具和打印發(fā)票，發(fā)票簽字，發(fā)票蓋章，財(cái)務(wù)記賬，發(fā)票保管。在這些流程的運(yùn)行中嚴(yán)格遵從《發(fā)票管理辦法》的內(nèi)容。

第二、對(duì)境外發(fā)票的開(kāi)具，審核，簽字和蓋章等環(huán)節(jié)上，在細(xì)節(jié)上給予一定的改進(jìn)措施，必須由相關(guān)的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行其過(guò)程。和普通發(fā)票一樣，境外發(fā)票同樣需要領(lǐng)導(dǎo)審批以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)部也要認(rèn)真確認(rèn)發(fā)票金額上的數(shù)據(jù)，尤其在簽字和蓋章環(huán)節(jié)上謹(jǐn)防偽造，以確保企業(yè)對(duì)境外發(fā)票承擔(dān)法律責(zé)任。

第三、建立完善的境外發(fā)票的信息管理系統(tǒng)。境外發(fā)票在使用之后都要?dú)w類并存檔，但在歸檔之前必須保持信息的完整性與準(zhǔn)確性，為查閱者方便查閱，同時(shí)也為境外發(fā)票的管理提供了可靠的依據(jù)。與此同時(shí)，要專門設(shè)立境外發(fā)票的管理系統(tǒng)，且與財(cái)務(wù)部門有緊密的聯(lián)系，這樣才能發(fā)揮境外發(fā)票的有用性，引起人們對(duì)境外發(fā)票的關(guān)注。

五、結(jié)束語(yǔ)

境外發(fā)票雖和普通發(fā)票在釋義和特點(diǎn)上有區(qū)別，但在用途和常見(jiàn)誤區(qū)上有很多共同之處，這就需要我們?nèi)ソ梃b普通發(fā)票中常見(jiàn)的一些問(wèn)題來(lái)解決境外發(fā)票的問(wèn)題?？傊?，我們要加強(qiáng)境外發(fā)票管理的對(duì)策和建議，來(lái)完善境外發(fā)票管理措施。

[1]蘇強(qiáng).新稅制背景下的企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防范.經(jīng)濟(jì)研究刊》，2010年第26期.

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.2011年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試用書(shū)稅法一.2011年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試用書(shū)稅法二.中國(guó)稅務(wù)出版社，2011年.

[3]楊昌眴.虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪認(rèn)定疑難問(wèn)題的研究-虛開(kāi)后以此騙取國(guó)家稅款行.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2007年第3期.

[4]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃.財(cái)會(huì)研究,2013年第5期.

[5]黃海玲.企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究與分析.財(cái)會(huì)研究,2013年第5期.

[6]潘新梁.“以票控稅”的完善途徑淺探.財(cái)會(huì)審計(jì).2011年5月.

（作者單位：樂(lè)建英，武漢市農(nóng)科院蔬菜科學(xué)研究所；段紅飚，武漢市農(nóng)科院 ）