楊粵

【摘 要】隨著民間財富的日益積累以及稅收制度改革的全面深化，加強對自然人稅收征管的重要性已經(jīng)越來越突出。但目前我國對自然人稅收的征管情況并不樂觀，本文在分析自然人稅收征管建立背景的基礎上，對構(gòu)建自然人稅收征管的基礎條件和可行性進行了研究，指出當前存在的問題，并就如何構(gòu)建自然人稅收征管制度提出相應的應對措施和政策建議。

【關鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺

一、自然人稅收征管概念及建立背景

自然人稅收征管是稅務機關按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對自然人履行的納稅義務進行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對其應納稅款征收入庫的稅務活動。

由于受歷史因素及市場經(jīng)濟發(fā)展的影響，我國自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴重。西方國家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種在我國都沒有開征，而針對自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實行部分城市試點。在目前已經(jīng)開征的稅種中，以個人所得稅而例，與發(fā)達國家甚至和發(fā)展中國家相比，其占稅收總額的比重遠低于他們的平均水平，并沒有很好的發(fā)揮出籌集財政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢在必行。

二、自然人稅收征管中存在的問題

1.自然人納稅意識淡薄。稅收具有無償性、強制性和固定性的特點，這3個特點導致稅收對公民合法經(jīng)濟利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無法真正理解稅收的內(nèi)涵，認為是個人的一種無償付出。對稅收在教育、醫(yī)療、社會福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認為納稅是生活的負擔，故其會想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠低于預期，虛假申報、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。

2.信息未實現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個行業(yè)包括稅務機關的管理都日趨電子化，各個行業(yè)間的信息傳遞也大多通過網(wǎng)絡傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時。稅務機關同工商、國土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務局機關對自然人擁有房屋、土地、車輛等財產(chǎn)的確切情況無法真實掌握，自然人依財產(chǎn)取得的收入也就無從核實。

3.征管制度的不完善?，F(xiàn)行征管法的主要對象是企業(yè)、法人和單位，對自然人基本不涉及，而且無論是稅務登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對納稅人未按規(guī)定的期限繳納稅款等情況，稅務機關可采取強制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個人所得稅而言，個人所得稅實行累進稅率，即隨著收入的增加，稅負也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對其可以采取的強制措施卻基本沒有規(guī)定。

三、完善自然人稅收征管制度的建議

1.強化對自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對自然人進行稅收宣傳時，充分利用手機報、手機短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開展工作，為自然人稅收征管的實施奠定輿論基礎。同時，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應對現(xiàn)行的預算管理體制和財政支出方向進行改革和調(diào)整，提高預算的硬約束和透明度，并增加民生領域的財政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會公眾的認同基礎。

2.完善自然人納稅識別號制度。目前，部分地區(qū)的稅務機關雖然已實行對自然人進行登記，但范圍僅限于到稅務局辦理申報的人員，而且登記內(nèi)容相對單一。建議將納稅人識別號制度覆蓋范圍擴大，為每個成年自然人建立一個終身唯一的納稅識別號，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務職級，工資、薪金、福利、社會保障、納稅綜合信息。自然人在開立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會保險，不動產(chǎn)登記時，均需要提交納稅人識別號，對未按規(guī)定使用納稅人識別號的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。

3.建立自然人納稅信用制度。國家需盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對自然人信用主體的權(quán)利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。以當前企業(yè)納稅信用評定為參考，對自然人信用進行定期評定審核，建立適用于普通自然人的誠信指標系統(tǒng)、評價體系和獎懲辦法等，加大對自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時對遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開設綠色辦稅通道，并通過與其他部門建立合作機制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機制，對于誠信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費透支使用額度，讓納稅人切實感受到納稅信用度高的光榮和便捷。

4.建立納稅人與扣繳義務人雙向申報制度。具體是指納稅人與扣繳義務人按照相關法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關對納稅人和扣繳義務人提供的收入納稅信息進行交叉比對，核查的一項制度。目前，在個人所得稅申報管理中規(guī)定對少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負有自行申報的任務，也就是開展雙向申報。但是這種雙向申報制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應該進一步擴大雙向申報制度的范圍，逐步廣泛推行嚴密的雙向申報制度，通過對掌握到的納稅人和扣繳義務人相關收入納稅信息進行稽核比對完善自然人稅收綜合管理體系。

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