徐蘭

【摘要】隨著我國事業(yè)單位會計工作改革進程的加速，在單位財務管理中，傳統的會計核算方式難以滿足社會發(fā)展的需求。公益二類事業(yè)單位中經營活動的增加，使得傳統的會計核算模式難以精確地反映單位的財務狀況?；诖?，本文立足于事業(yè)單位會計核算中所采取的收付實現制現狀，分析該種模式在實際應用中的局限性和改進對策。

【關鍵詞】事業(yè)單位；會計核算；收付實現制；局限性；對策；思考

一、前言

在事業(yè)單位中，收付實現制是現階段我國事業(yè)單位所采取的主要會計核算方式，該種方式在具體的財務管理會計核算中存在著較大的局限性。尤其是在會計環(huán)境發(fā)生變化的基礎上，收付實現制的弊端也顯露出來。為了保障事業(yè)單位中會計核算工作的有序進行，提升會計核算的精確度，需要打破收付實現制在事業(yè)單位中應用的局限性，與事業(yè)單位發(fā)展問題相互結合，實現事業(yè)單位中的資金合理化應用。

二、收付實現制在事業(yè)單位會計核算中應用的局限性

1.核算方法不能反映出真實的資產價值

在收付實現制下，事業(yè)單位中的固定資產采取不計提折舊的核算方式。該種方式導致了事業(yè)單位核算價值失真。近年來，很多事業(yè)單位都進行了硬件和軟件設備的更新，如擴大辦公用房的面積、建筑物及儀器增設等，這無形中增加了固定資產的價值。同時，事業(yè)單位中的很多固定資產會隨著市場形勢變化發(fā)生無形損耗，而事業(yè)單位在對于這些固定資產進行價值核算時一直以設備的無損耗狀態(tài)進行估價，導致很多事業(yè)單位中的固定資產價值出現虛增的情況。固定資產不計提折舊，所有固定資產在報廢前都以原價為單位的資產價值反映，會計核算工作難以準確的反映出資產真實價值。

2.對于不同性質的資金不能準確核算

隨著事業(yè)單位分類改革的進行，公益二類的事業(yè)單位需要按照國家確定的公益目標和相關標準開展活動，在完成規(guī)定任務的基礎上，可依法開展相關經營活動。提供公益服務取得的事業(yè)性收費等非稅收入，須全額上繳國庫或財政專戶，實行“收支兩條線”管理；依法取得的經營收入，須納入單位預算管理，并依法納稅。財政對公益二類的事業(yè)單位給予定項定額的資金支持，缺口部分需要單位面向市場進行經營活動來彌補。公益二類的事業(yè)單位屬于差額撥款性質的事業(yè)單位，既涉及財政資金，又涉及經營活動。如果簡單地按照收付實現制來作為收支核算的依據，將難以準確地反映單位實際的財務狀況。相應地，收付實現制的問題局限性還體現在結余反映不均衡上。以實際到賬的收入和實際付款的支出作為會計核算的計量標準，將會導致經營結余的不準確。

3.無法真實反映單位的債權債務

傳統的收付實現制，是以資金的實際到賬或支出來作為會計核算的依據。在公益二類事業(yè)單位的經營活動中，若按此執(zhí)行將會使得單位的應收應付款項均得不到準確的反映。面向市場開展經營活動的事業(yè)單位與企業(yè)類似，對于已開發(fā)票未到款的經濟活動事項若不加以反映將會使得單位的發(fā)票管理混亂無序、缺乏監(jiān)管。相應的，支出方面若只包含現金實際支出的部分，則當期已經發(fā)生但尚未用現金支付的債務會形成單位的隱性債務。對于應收應付賬款的核算不準確，將會導致財務報表的不完整、不準確，嚴重的情況會使得事業(yè)單位資金管理、經營決策上出現失誤。

三、改進事業(yè)單位會計核算中收付實現制的對策

改進事業(yè)單位會計核算中收付實現制問題，首先需要確定固定資產計提折舊方法的應用，其次，倡導在會計部門中權責發(fā)生制與收付實現制并行，最后，改革事業(yè)單位財務會計報表的編制體制。

1.固定資產計提折舊方法應用

針對事業(yè)單位中的會計核算工作中收付實現制在單位中的固定資產價值核算中的局限性，呼吁事業(yè)單位采取固定資產計提折舊方法，提升事業(yè)單位固定資產核算的精確性。目前，在會計核算中包含幾種固定資產計提折舊：（1）年限平均法也稱直線法；（2）工作量法；（3）加速折舊法。這些方法對于固定資產折舊有一定的幫助，在實際應用中，事業(yè)單位會計核算對于直線法使用較多。

2.權責發(fā)生制與收付實現制并行

改進事業(yè)單位會計核算中收付實現制落實的局限性，需要將權責發(fā)生制應用到會計核算工作中，實現權責發(fā)生制與收付實現制的并行。在事業(yè)單位中采取適當的權責發(fā)生制能夠有效的避免收付實現制存在的局限性，滿足單位宏觀管理現狀。事業(yè)單位會計核算中實行權責發(fā)生制在一定程度上避免了收付實現制中所出現的錯誤信息，促進事業(yè)單位將真實的財務狀況直接反映出來。對于事業(yè)單位中拖欠的債權債務，需要在確認收入的同時增加債權資產，同時需要特別注意可能收不回的款項，需要進行計提壞賬準備。在會計核算中，將事業(yè)單位所承擔的公益性工作和面向市場的工作所涉及的收支往來業(yè)務分開來進行核算，前者采用傳統的收付實現制，后者采用權責發(fā)生制，將兩種制度有機結合，對單位的資金收付進行科學合理、合法合規(guī)、真實準確地核算和管理。

3.改革事業(yè)單位財務會計報表的編制體制

事業(yè)單位中收付實現制存在著問題，一方面與會計核算制度自身有關系；另一方面與事業(yè)單位財務會計報表的編制體制有關。打破事業(yè)單位財務會計收付實現制的局限性，需要加快對于事業(yè)單位中會計人員的素質培訓，如，在制定會計報表中，以權責發(fā)生制為基礎，對于會計人員進行有針對性的培訓，使得會計人員能夠對于事業(yè)單位中的資產核算等有一個深層次的認識，而不是僅僅局限于收付實現制思想體系的束縛下。

四、結論

綜上所述，在本文的研究中發(fā)現，事業(yè)單位會計核算中收付實現制應用存在著以下局限性：核算方法不能反映出真實的資產價值、對于不同性質的資金不能準確核算、無法真實反映單位的債權債務、忽視隱性債務的核算、結余反映不均衡等。因此，改進事業(yè)單位會計核算中收付實現制問題，首先需要實現固定資產計提折舊方法的應用；其次，倡導在會計部門中權責發(fā)生制與收付實現制并行；最后，改革事業(yè)單位財務會計報表的編制體制。

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