華璨

【摘要】隨著COSO（Committee of Sponsoring Organization）提出的內(nèi)部控制理論和體系暨內(nèi)部控制理論在實(shí)務(wù)界逐漸的推廣和使用，內(nèi)部控制的概念已經(jīng)逐步深入企業(yè)經(jīng)營管理者的理念。本文將首先介紹內(nèi)部控制的相關(guān)概念，然后探討國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義，分析國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的相關(guān)問題，最后探究國有企業(yè)將如何改善相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的概念界定

內(nèi)部控制是一種在組織內(nèi)部進(jìn)行的行為，由企業(yè)的全員（包括企業(yè)董事決策層、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層和企業(yè)全體員工）共同制定和實(shí)施。內(nèi)部控制雖然并不直接服務(wù)于企業(yè)的盈利活動，但是通過企業(yè)內(nèi)部控制可以使企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性以及可靠性得到提高，也可以使企業(yè)規(guī)避相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動的最基本的動機(jī)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

根據(jù)已有的內(nèi)部控制理論，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)可以分為合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告、經(jīng)營、戰(zhàn)略這五個(gè)方面，下面我們就從這五個(gè)方面分析國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義。

（一）合規(guī)：內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

我國是一個(gè)法治國家，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，企業(yè)也應(yīng)該做到依法經(jīng)營。內(nèi)部控制是以相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)的行為，可以在很大程度上幫助企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)安全：內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全

資產(chǎn)安全是企業(yè)最為關(guān)心的問題之一。企業(yè)資產(chǎn)安全既是企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，也與企業(yè)投資者、債權(quán)人和企業(yè)利益相關(guān)者的切身利益息息相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)安全作為重點(diǎn)之一。例如在采購預(yù)付款循環(huán)中，存貨產(chǎn)品的采購申請批復(fù)、產(chǎn)品入庫回執(zhí)等都應(yīng)該有一系列的控制流程和完整的控制體系。只要企業(yè)通過內(nèi)部控制進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制活動，就能最小化企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告：內(nèi)部控制可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

內(nèi)部控制最初目的就是為了提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)遵循相關(guān)會計(jì)制度，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的描述。內(nèi)部控制要求企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員必須具有相關(guān)資格。正是這些內(nèi)部控制要求提高了企業(yè)的會計(jì)工作質(zhì)量，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。

（四）經(jīng)營

內(nèi)部控制促進(jìn)國有企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果

提高經(jīng)營效率和效果是企業(yè)經(jīng)營者一直努力的目標(biāo)，而內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)經(jīng)營者在預(yù)算控制和經(jīng)營分析兩個(gè)方面完成該目標(biāo)。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面的預(yù)算管理，可以自上而下或者自下而上的進(jìn)行企業(yè)各角度、全方面的預(yù)算，在下達(dá)預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)下放預(yù)算約束控制，保證預(yù)算約束在編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行的各個(gè)程序都得到執(zhí)行。經(jīng)營分析類似于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，但是分析的層面不限于企業(yè)財(cái)務(wù)部分。企業(yè)經(jīng)營者可以從企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資、分配各個(gè)活動進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、查明原因并進(jìn)行改正。

（五）戰(zhàn)略

內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

內(nèi)部控制的活動之一就是進(jìn)行企業(yè)績效考核。績效考核制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段設(shè)立科學(xué)的考核指標(biāo)體系。只有當(dāng)企業(yè)對每個(gè)部門甚至是個(gè)人進(jìn)行績效考核，最大程度上促使其完成目標(biāo)要求，才能在整體上最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題

根據(jù)實(shí)地調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)、企業(yè)文化重視度不足、內(nèi)控部門建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)意識不足等四個(gè)問題。

（一）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

我國國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善主要體現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制的不完善和組織結(jié)構(gòu)控制不完善兩個(gè)方面。具體來說，我國國有企業(yè)雖然這些年紛紛建立了內(nèi)部控制制度，但只流于表面，內(nèi)部未建立實(shí)際的權(quán)力制衡機(jī)制，并且在實(shí)際經(jīng)營中權(quán)責(zé)不明，致使內(nèi)部控制運(yùn)行混亂，影響了企業(yè)的發(fā)展。

（二）忽視企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用

企業(yè)文化是企業(yè)組織的靈魂，是一個(gè)企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的鮮明特征，具有強(qiáng)大的凝聚力和感召力。但是，我們看到在一些企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中，內(nèi)部控制只是以枯燥的規(guī)章制度的形式存在，并沒有結(jié)合企業(yè)自身文化進(jìn)行調(diào)整，使員工被動接受內(nèi)控制度而不是主動融合。

（三）內(nèi)部控制部門建設(shè)不足

內(nèi)控人員既要擁有把控企業(yè)全局的能力。也要具備深厚的財(cái)務(wù)和法律相關(guān)知識。然而整體來說，我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)意識不足，對于內(nèi)部控制部門的建設(shè)熱情不高，導(dǎo)致內(nèi)控人才不足或素質(zhì)不夠，間接導(dǎo)致我國國有企業(yè)內(nèi)控部門建設(shè)質(zhì)量較低。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

國有企業(yè)往往存在于關(guān)系國計(jì)民生的關(guān)鍵行業(yè)，背后往往少不了政府的支持。但這也導(dǎo)致許多國有企業(yè)競爭意識和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。在競爭日益激烈的今天，如果國有企業(yè)還抱守固有思維和觀念，疏于建設(shè)防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度，那么將處于十分危險(xiǎn)的境地。

四、針對國有企業(yè)內(nèi)控問題的對策

（一）積極建立內(nèi)部控制部門，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制

內(nèi)部控制部門對國有企業(yè)來說是重要且必要的，內(nèi)部控制部門的建立和正常運(yùn)行對發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制問題、防范相關(guān)危險(xiǎn)是必不可少的。外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)對于公司的實(shí)際經(jīng)營狀況不甚了解，只有完善自身內(nèi)部監(jiān)督體制才能和外部機(jī)構(gòu)有效配合，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）將企業(yè)文化與內(nèi)部控制建設(shè)有機(jī)融合

內(nèi)部控制若只是一條條枯燥的條文，那這樣的內(nèi)控制度是失敗的。只有將企業(yè)文化和內(nèi)控制度有機(jī)結(jié)合，讓員工主動融入并遵守內(nèi)控制度，內(nèi)控制度才能具體長久而鮮活的生命力，才能真正在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮重要的作用。

（三）提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)

內(nèi)部控制部門的建設(shè)需要高素質(zhì)的內(nèi)控人員，這就要求內(nèi)部控制人員積極提高自身水平，增強(qiáng)自身專業(yè)知識，增進(jìn)對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的職能。

國有企業(yè)作為中國經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，其高效經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展對建設(shè)中國特色社會主義意義非凡。而內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展不可或缺的重要組成部分，要求國有企業(yè)的經(jīng)營者們更加積極完善內(nèi)部控制機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，才能使國企在危機(jī)意識風(fēng)險(xiǎn)意識下負(fù)重前行，越戰(zhàn)越勇！