黃娟
【摘要】財(cái)政部于2014年3月13日,對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》進(jìn)行修訂。修訂后,長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量即成本法與權(quán)益法的運(yùn)用范圍發(fā)生了較大變化。本文主要分析了長期股權(quán)投資在新修訂準(zhǔn)則下的核算
【關(guān)鍵詞】新修訂;會計(jì)準(zhǔn)則;長期股權(quán)投資;核算
一、長期股權(quán)投資的核算范圍
修訂前的準(zhǔn)則,長期股權(quán)投資核算范圍包括:1.具有重大影響的權(quán)益性投資:2.能共同實(shí)施控制的權(quán)益性投資:3.能實(shí)施控制的權(quán)益性投資:4.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并在活躍市場中無報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。準(zhǔn)則修訂后,已取消第4種情況,現(xiàn)已將其作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。
二、長期股權(quán)投資核算的方法
(一)成本法
1.適用范圍:控制下的權(quán)益性投資
2.核算思路:“長期股權(quán)投資”除初始、減少投資和追加投資外,其賬面金額不會隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動。
3.賬務(wù)處理:
現(xiàn)以合并方式外為例,介紹成本法下長期股權(quán)投資的核算
例1.2015年1月1日,A公司以1000萬元取得浩望公司60%的股權(quán),A公司和浩望公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。浩望公司2015年度實(shí)現(xiàn)盈利500萬,2016年1月10日,B公司宣告分派2015年度股利130萬元,并于10日后支付。2016年底,將B公司股票全部出售,取得價款1050萬元。
①初始投資時:
借:長期股權(quán)投資10 000 000
貸:其他貨幣資金10 000 000
②持有期:
A.被投資方實(shí)現(xiàn)收益不做賬
B.被投資方宣告分派現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利780 000
貸:投資收益780 000
c.收到股利
借:其他貨幣資金780 000
貸:應(yīng)收股利780 000
③處置時
借:其他貨幣資金10 500 000
貸:長期股權(quán)投資10 000 000
投資收益500 000
(二)權(quán)益法
1.適用范圍:共同控制、重大影響下的權(quán)益性投資
2.核算思路:除初始、追加投資和減少投資外,“長期股權(quán)投資”科目賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。
3.賬務(wù)處理:
例1.2015年1月1日,A公司以1000萬元取得浩望公司30%的股權(quán),取得時浩望公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2015年度,B公司實(shí)現(xiàn)盈利500萬,B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升140萬。2016年1月10日,B公司宣告分派2015年度股利100萬元,并于10日后支付。2016年底,將B公司股票全部出售,取得價款1050萬元。
①初始投資時:
借:長期股權(quán)投資一成本10 000 000
貸:其他貨幣資金10 000 000
因初始投資成本1000萬<占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1200萬:
借:長期股權(quán)投資一成本2 000 000
貸:營業(yè)外收入2 000 000
注:如前者大于后者,則不需進(jìn)行會計(jì)處理。
②持有期:
A.被投資方所有者權(quán)益變動
借:長期股權(quán)投資一損益調(diào)整1 500 000
貸:投資收益1 500 000
借:長期股權(quán)投資一其他綜合收益420 000
貸:其他綜合收益420 000
注:虧損以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限。
B.被投資方宣告分派現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利600 000
貸:長期股權(quán)投資一損益調(diào)整600 000
c.收到現(xiàn)金股利
借:其他貨幣資金600 000
貸:應(yīng)收股利600 000
③處置時
借:其他貨幣資金10 500 000
其他綜合收益420 000
貸:長期股權(quán)投資一投資成本10 000 000
一損益調(diào)整900 000
一其他綜合收益420 000
投資收益1 400 000