牛延(長(zhǎng)慶油田分公司第八采油廠紀(jì)檢監(jiān)察(審計(jì))科， 陜西 西安 710021)

工程審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及處理技巧探析

牛延(長(zhǎng)慶油田分公司第八采油廠紀(jì)檢監(jiān)察(審計(jì))科， 陜西 西安 710021)

科學(xué)的審計(jì)方法，能夠發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)在工程管理方面存在的問(wèn)題，可以及時(shí)提出整改建議，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。這不僅是企業(yè)發(fā)展的需要，也是審計(jì)職能從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的要求。

工程管理;存在問(wèn)題;內(nèi)部審計(jì)技巧

1 工程審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及處理技巧

(1)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面 從內(nèi)控制度建設(shè)入手，查是否有健全有效的內(nèi)部控制管理制度，從而體現(xiàn)工程建設(shè)過(guò)程中是否能做到管理有序、執(zhí)行有章。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)人員的大部分精力都放在對(duì)工程進(jìn)度和施工質(zhì)量的控制上，因此常常會(huì)因內(nèi)控環(huán)境不理想而出現(xiàn)制度建立不健全、書面工作流程與實(shí)際工作流程不符、制度落實(shí)打折扣等現(xiàn)象。建議首先加強(qiáng)對(duì)員工的內(nèi)控制度建設(shè)的必要性的教育，其次要加強(qiáng)項(xiàng)目規(guī)章制度建設(shè)，完善管理制度和工作流程，及時(shí)更新與實(shí)際工作不符的現(xiàn)有流程。

(2)財(cái)務(wù)收支方面 從財(cái)務(wù)收支情況入手，以一個(gè)工程項(xiàng)目為審計(jì)單位，準(zhǔn)確核實(shí)項(xiàng)目總體收入及支出成本，掌握項(xiàng)目整體的經(jīng)營(yíng)成果。項(xiàng)目部常常會(huì)出于各種目的，瞞報(bào)超報(bào)產(chǎn)值、多計(jì)漏計(jì)工程成本、虛報(bào)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果。建議項(xiàng)目部及時(shí)收集收入資料，特別是設(shè)計(jì)變更、零星簽證，及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用估算；財(cái)務(wù)人員要及時(shí)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行歸集及賬務(wù)處理；在統(tǒng)計(jì)收入和支出時(shí)，必須做到收支相互對(duì)應(yīng)，賬目相互匹配。

(3)支出性合同選商方面 核對(duì)資格文件，主要從是不是合法企業(yè)、施工能力是否達(dá)到要求，信譽(yù)是否滿足我方的需求這幾個(gè)方面入手。審查實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，為了達(dá)到簽約的目的，部分分包單位采取欺詐手法，制造主體合法、資格文件合規(guī)的假相，還有出現(xiàn)諸如未按時(shí)年檢、工隊(duì)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上顯示的施工能力與實(shí)際所干工程性質(zhì)不符等現(xiàn)象。建議嚴(yán)格執(zhí)行選商管理規(guī)定，認(rèn)真審查“資質(zhì)證書”的合法性、合理性和合規(guī)性，以避免后期產(chǎn)生合同糾紛等問(wèn)題時(shí)無(wú)法通過(guò)法律等正常手段解決，增加現(xiàn)場(chǎng)管理難度。

(4)招標(biāo)競(jìng)價(jià)及商談方面 是否存在應(yīng)招而未招現(xiàn)象；招標(biāo)、競(jìng)價(jià)或商談資料是否真實(shí)、合規(guī)等。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，存在有些工程項(xiàng)目以現(xiàn)場(chǎng)工期緊、找不到合適的三家以上工隊(duì)為由而未按要求進(jìn)行招標(biāo)；有些工程項(xiàng)目標(biāo)的未履行審批程序就進(jìn)行了招標(biāo)，成本控制不細(xì)不嚴(yán)；在對(duì)一些生僻的項(xiàng)目進(jìn)行商談時(shí)，未提前進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，在未做到心中有數(shù)的情況下就草草組織，出現(xiàn)商談價(jià)格偏高的現(xiàn)象；有些商談紀(jì)要簽字蓋章手續(xù)不齊全，制約機(jī)制不健全；中標(biāo)單位投標(biāo)書和分包合同價(jià)格不符等現(xiàn)象。建議做好招標(biāo)工作的前期準(zhǔn)備工作，對(duì)競(jìng)標(biāo)單位的資格預(yù)審、招標(biāo)文件的擬定、技術(shù)(經(jīng)濟(jì))指標(biāo)的確定、招標(biāo)項(xiàng)目的組織工作等都要認(rèn)真對(duì)待，提前準(zhǔn)備，給業(yè)務(wù)部門留出審查標(biāo)的的合理時(shí)間；為杜絕現(xiàn)場(chǎng)由一個(gè)人確定價(jià)格，加強(qiáng)監(jiān)督約束機(jī)制以單方談判形式確定的單價(jià)合同，商談工作一定要進(jìn)行并要落到實(shí)處。

(5)合同管理方面 對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)合同文本，重點(diǎn)審查合同結(jié)算條款、付款條款及保修金條款等是否約定合理、合規(guī)。審查合同計(jì)價(jià)是否有合理依據(jù)。有些工程項(xiàng)目分包合同文本中存在合同條款前后矛盾的現(xiàn)象，如：合同前面出現(xiàn)“該合同單價(jià)暫定，最終結(jié)算以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)”，但后面又出現(xiàn)“單價(jià)包干”字樣；合同條款不清楚、意思表達(dá)不確切，如：某份單價(jià)包干合同，未明確該單價(jià)中所包含工程內(nèi)容，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)因約定不清晰而扯皮；還存在簽訂合同的主體不具備法定資格等問(wèn)題。

為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合同簽訂應(yīng)本著雙方互惠、互利、平等的原則，對(duì)合同雙方承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)等是否公平合理，內(nèi)容是否與國(guó)家法律、法規(guī)相符，合同價(jià)款的測(cè)算依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，語(yǔ)言條款是否嚴(yán)謹(jǐn)全面等進(jìn)行審核，以提高合同履約效率，降低不合理工程費(fèi)用支出。

(6)支出性結(jié)算方面 審查結(jié)算程序是否符合結(jié)算管理規(guī)定，簽字蓋章手續(xù)是否完善，是否形成制約機(jī)制；審查結(jié)算的數(shù)量及價(jià)格是否合理。①施工結(jié)算。a.工程量及簽證方面。存在多簽認(rèn)工作量；惡意篡改簽證；事后隨意簽證；部分簽證內(nèi)容與現(xiàn)場(chǎng)施工日志不符等現(xiàn)象。建議審查結(jié)算工作量時(shí)對(duì)照相應(yīng)的收入計(jì)量資料，將分包工程量控制在收入工作量范圍之內(nèi)，以避免數(shù)量結(jié)重現(xiàn)象的發(fā)生。b.結(jié)算價(jià)格及其它方面。發(fā)現(xiàn)計(jì)費(fèi)中存在結(jié)算時(shí)沒(méi)有按照合同約定條款進(jìn)行結(jié)算的現(xiàn)象；存在對(duì)定額的工作內(nèi)容和使用說(shuō)明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用、重復(fù)套用的現(xiàn)象；存在抬高材料調(diào)差價(jià)格的現(xiàn)象；存在取費(fèi)不合規(guī)的現(xiàn)象。預(yù)算人員應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)及敬業(yè)精神培養(yǎng)，過(guò)細(xì)的做工作，明察秋毫。②勞務(wù)、材料、設(shè)備租賃、運(yùn)輸?shù)葐蝺r(jià)合同結(jié)算。從原始的勞務(wù)用工單、料票、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄、運(yùn)票及合同入手，審查結(jié)算的合理性。發(fā)現(xiàn)勞務(wù)結(jié)算對(duì)雨雪天等窩工日進(jìn)行正常結(jié)算，設(shè)備租賃結(jié)算與施工日志或生產(chǎn)周報(bào)反應(yīng)出勤情況不一致，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單價(jià)與合同簽訂單價(jià)不一致，結(jié)算里程大于實(shí)際里程等現(xiàn)象。加強(qiáng)業(yè)務(wù)主管部門和審計(jì)部門的現(xiàn)場(chǎng)考證力度，力爭(zhēng)做到根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際審查結(jié)算資料的合理與否，而不是就上報(bào)資料僅僅進(jìn)行簡(jiǎn)單的程序性審計(jì)。

(7)油料管理方面 油料管理是管理者比較關(guān)注的問(wèn)題，審計(jì)從項(xiàng)目部制定的《成品油管理辦法》規(guī)定入手，審查油料管理是否合規(guī)。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目部未建立單機(jī)油耗指標(biāo)，油料管理粗放；油料領(lǐng)用未辦理相關(guān)審批手續(xù)，加油記錄中只有領(lǐng)用人簽字，無(wú)加油的材料人員和審批人簽字，未形成三方互相制約的監(jiān)督機(jī)制等。項(xiàng)目部應(yīng)該完善油料的單價(jià)油耗指標(biāo)，加油時(shí)首先由加油的材料人員根據(jù)當(dāng)天的工作量結(jié)合單機(jī)油耗指標(biāo)去控制加油數(shù)量，其次，由機(jī)械手確認(rèn)加油數(shù)量并簽字，最后領(lǐng)導(dǎo)審批。

2 結(jié)語(yǔ)

工程管理控制的最終目的，就是向管理要效益，綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要從七方面入手，通過(guò)不斷地分析、改進(jìn)和克服在工程項(xiàng)目治理中所面臨的困難和問(wèn)題，是獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

牛延(1976- )，女，漢族，陜西乾縣人，工程師，主要從事審計(jì)工作。