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        探討如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制開展財(cái)務(wù)審計(jì)

        2017-03-02 22:56:41周紅
        科學(xué)與財(cái)富 2016年21期
        關(guān)鍵詞:預(yù)算建設(shè)

        周紅

        摘要:會計(jì)的多重定義形成了這樣一個觀點(diǎn),會計(jì)提供的信息包括主要的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說,會計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動的一種語言,就像其他語言一樣,它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下,會計(jì)假設(shè)定義了會計(jì)所采用的方法是提供信息并做出最好決策。。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)控;財(cái)務(wù)審計(jì);建設(shè);預(yù)算;付款審計(jì);存貨審計(jì);成本審計(jì)

        會計(jì)信息作為一種社會經(jīng)濟(jì)信息資源,存在較大的需求群體。錯誤的會計(jì)信息,會誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為,擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪,萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會和管理風(fēng)險,更損害了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,具有極其嚴(yán)重的危害性。當(dāng)今財(cái)務(wù)審計(jì)正在向管理審計(jì)逐漸延伸;管理審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動和企業(yè)管理的全過程。文章通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析,提出深化審計(jì)的建議。

        一、企業(yè)預(yù)算審計(jì)

        1.審計(jì)內(nèi)容。及時了解年度、月度預(yù)算執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)異常情況及時詢問和檢查;付款及預(yù)算外費(fèi)用支出是否按照規(guī)定程序進(jìn)行審批;預(yù)算、計(jì)劃是否根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時調(diào)整,調(diào)整審批是否到位。

        2.審計(jì)涉及的報表和審計(jì)方法。預(yù)算分析報表以及付款類會計(jì)科目,檢查月度預(yù)算分析、月度付款預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外審批情況以及預(yù)算調(diào)整審批情況。

        二、銷售與收款審計(jì)

        1.審計(jì)內(nèi)容。銷售定價是否依據(jù)成本傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行,特價是否經(jīng)過特批流程;銷售收款是否進(jìn)行限制,是否不允許收取現(xiàn)金,利用個人銀行卡收款管理和風(fēng)險控制是否到位,是否存在業(yè)務(wù)員個人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為;是否及時進(jìn)行應(yīng)收賬款對賬,是否存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據(jù)、已收款挪用情況(包括承兌匯票);是否存在未開票差異,檢查未開票原因;業(yè)務(wù)費(fèi)核算是否按照營銷政策計(jì)算發(fā)放;壞賬準(zhǔn)備是否按照公司規(guī)定進(jìn)行計(jì)提,是否存在調(diào)節(jié)利潤情況;壞賬審批是否符合制度規(guī)定,依據(jù)是否充分、審批是否到位。

        2.審計(jì)涉及的會計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。(1)主營業(yè)務(wù)收入:檢查是否存在已銷售未開票現(xiàn)象,是否存在稅務(wù)風(fēng)險;檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定,是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。(2)現(xiàn)金業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款,必須由客戶直接打到公司賬號。原則上不得使用個人卡作結(jié)算,如果使用必須與個人簽訂合同協(xié)議,規(guī)避風(fēng)險;如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負(fù)數(shù),就要小心有可能有“小金庫”;對大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。(3)銀行存款:印章管理情況,法人章和財(cái)務(wù)專用章必須分開管理,如果沒有分開管理或形同虛設(shè),就要對現(xiàn)金、銀行存款科目重點(diǎn)詳查;是否每月與銀行對賬單核對,是否由會計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表。(4)應(yīng)收票據(jù):檢查是否建立應(yīng)收票據(jù)臺賬,是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料,商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷;應(yīng)收票據(jù)背書是否規(guī)范,背書單位公章與手寫單位名稱是否一致,是否加蓋了騎縫章;業(yè)務(wù)員收到承兌匯票后有無移作他用賺取利息,有無收款單位背書等。

        三、資產(chǎn)與存貨審計(jì)

        1.審計(jì)內(nèi)容。固定資產(chǎn)采購是否在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)審批,是否根據(jù)發(fā)票和經(jīng)審批的“固定資產(chǎn)領(lǐng)用審批單”入賬。固定資產(chǎn)處置是否上報審批;固定資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn),有無盤點(diǎn)記錄,必要時進(jìn)行抽盤或全面盤點(diǎn);是否根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀及時調(diào)整資產(chǎn)卡片信息,重點(diǎn)關(guān)注個人電腦、部門攝像機(jī)以及相機(jī)、錄音筆等;低值易耗品是否建立臺賬管理,是否及時進(jìn)行動態(tài)調(diào)整,是否定期盤點(diǎn),人員變動是否及時辦理移交,重點(diǎn)關(guān)注個人電子數(shù)碼產(chǎn)品,如移動硬盤、U盤、個人計(jì)算器等;存貨資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn),盤盈盤虧資產(chǎn)是否及時分析原因進(jìn)行處理,處理是否按照制度流程進(jìn)行報批;存貨中的積壓物資是否及時進(jìn)行處理,處理過程中是否按照規(guī)定流程報批;檢查倉庫入庫及領(lǐng)用票據(jù),是否存在跨月現(xiàn)象。

        2.審計(jì)涉及會計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。(1)原材料:審查原材料實(shí)際采購成本中是否包含運(yùn)費(fèi);存貨資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn),盤盈盤虧是否及時分析原因進(jìn)行處理,處理是否按照制度流程進(jìn)行報批;查詢材料余額,是否存在負(fù)庫存現(xiàn)象;積壓物資是否及時進(jìn)行處理,處理過程中是否按照規(guī)定流程報批。(2)庫存商品:是否進(jìn)行盤點(diǎn),是否賬實(shí)相符,盤盈盤虧是否進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理;是否存在負(fù)庫存現(xiàn)象并查找原因;重點(diǎn)關(guān)注“成本調(diào)整單”,是否存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。(3)固定資產(chǎn):檢查固定資產(chǎn)分類是否正確,固定資產(chǎn)折舊年限是否符合制度規(guī)定;是否及時進(jìn)行固定資產(chǎn)報廢處理;當(dāng)年增加固定資產(chǎn)是否經(jīng)過分級審批;固定資產(chǎn)處置是否上報審批;電子設(shè)備是否及時進(jìn)行轉(zhuǎn)移,人員離職時是否交回。(4)累計(jì)折舊:檢查折舊計(jì)提方法是否正確。(5)固定資產(chǎn)清理:檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由,是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定;固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并按程序?qū)徟还潭ㄙY產(chǎn)清理是否長期掛賬。(6)低值易耗品:檢查是否建立臺賬管理;是否及時進(jìn)行動態(tài)調(diào)整;是否定期盤點(diǎn);人員變動是否及時辦理移交,特別是個人電子產(chǎn)品如U盤、移動硬盤及計(jì)算器等;低值易耗品攤銷方法是否按照公司規(guī)定。(7)在建工程:檢查是否建立在建工程臺賬;是否存在完工工程長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象;檢查在建工程歸集是否規(guī)范,工程與工程間的費(fèi)用分?jǐn)偛扇〉姆椒ㄊ欠窈侠?;檢查工程付款是否按照合同附工程審批單和工程量確認(rèn)單以及發(fā)票,必要時全面抽查。(8)無形資產(chǎn):檢查攤銷是否真實(shí)、合理。

        四、生產(chǎn)與成本審計(jì)

        1.審計(jì)內(nèi)容。檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致,檢查不一致的原因;檢查是否存在手工調(diào)整成本情況;檢查存貨科目是否存在負(fù)數(shù)余額,是否影響當(dāng)期成本;檢查包裝物回收的賬務(wù)處理是否規(guī)范,對成本核算是否存在影響。

        2.審計(jì)涉及會計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。(1)生產(chǎn)成本:檢查成本計(jì)算單是否根據(jù)成本計(jì)算方法正確歸集;重點(diǎn)檢查包裝物核算,是否存在包裝物回收情況中的稅務(wù)風(fēng)險;是否建立包裝物臺賬,管理流程是否規(guī)范;成本費(fèi)用分配方法是否恰當(dāng),技術(shù)開發(fā)費(fèi)對成本是否存在影響。(2)制造費(fèi)用:檢查費(fèi)用歸集是否正確;審閱制造費(fèi)用的明細(xì)賬,檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確,是否存在異常會計(jì)事項(xiàng);檢查有無跨期入賬的情況;對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的,應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理,計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確,制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確,并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。(3)主營業(yè)務(wù)成本:檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入匹配;檢查有無人為調(diào)整成本現(xiàn)象。

        結(jié)語:

        財(cái)務(wù)審計(jì)是開展其他審計(jì)的切入點(diǎn)和突破口,通過財(cái)務(wù)審計(jì),能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的薄弱點(diǎn),找到管理的漏洞,提出意見和建議,從而協(xié)助改善經(jīng)營管理,確保提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng),隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布實(shí)施,財(cái)務(wù)審計(jì)不能局限于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等方面,更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)管理中涉及內(nèi)控的方方面面。

        參考文獻(xiàn):

        [1]奧賴?yán)?,蒙哥馬利審計(jì)學(xué)[M].北京:中信出版社,2007.

        [2]湯云為,錢逢勝.會計(jì)理論[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1997.

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