韓亞莉

摘 要 目前，我國實行的財政總預(yù)算會計制度，對于建立和完善我國的財政信息管理系統(tǒng)具有積極作用，但是由于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自會計系統(tǒng)，對達到我國經(jīng)濟發(fā)展和改革方面的要求仍有一定差距。因此，對于我國現(xiàn)行方案的改革是十分必要的。采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”完善我國現(xiàn)行財政總預(yù)算制度效果顯著，其能加強基礎(chǔ)建設(shè)工作，擴大會計核算范圍。同時，在我國財政資金管理方面，要嚴(yán)格把關(guān)、加強監(jiān)督管理以盡快完善并適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞 財政總預(yù)算會計核算 對策 公共財產(chǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、財政總預(yù)算會計核算中存在的問題

（一）會計核算基礎(chǔ)的局限性

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面。盡管收付實現(xiàn)制是目前世界各國采取的主要核算方法，但是在近40年來“新公共管理”的推動下，已經(jīng)有越來越多的國家采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制。據(jù)澳大利亞等國的應(yīng)用實踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于政府預(yù)算改革、鑒別財政風(fēng)險以及改善政府管理長期資金等都有顯著影響。以往的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，盡管地方政府的債務(wù)問題已經(jīng)坐實，各級地方政府通過向商業(yè)銀行貸款或者通過各類公司名義的基金貸款等途徑籌集資金，有政府財政部門作為擔(dān)保，但這些負債在預(yù)算會計報表中均未顯示出來。這就使得上報的政府負債規(guī)模遠遠低于實際負債規(guī)模，政府償還債務(wù)的能力和負債壓力均不屬實。此外，政府債權(quán)和股權(quán)的增減變動也沒有在財政資產(chǎn)中表現(xiàn)出來。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，政府發(fā)放貸款列為“一般預(yù)算支出”，收回貸款本息列為“一般預(yù)算收入”，但是對于債權(quán)變動問題并沒有進行核算，這就使得政府的可支配公共財物資源被虛減，影響了貸款的回收管理。同時，也無法反映政府的資產(chǎn)狀況和結(jié)構(gòu)，不利于國有資產(chǎn)的保值增值。

（二）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

隨著國庫集中支付的實行，財政資金開始轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚨嗉夘A(yù)算單位，商品和勞務(wù)供應(yīng)者也可以支付。這就使得政府財政總預(yù)算會計的工作量相較于原來上升了數(shù)倍，每日都要進行繁重的收支撥款、會計核算、資金調(diào)度和旬、月報表的整理。除此之外，工作人員還要應(yīng)對大量的突發(fā)事件，這就導(dǎo)致政府忽視了基礎(chǔ)管理。會計基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范性主要表現(xiàn)為：會計力量相對薄弱、會計電算化程度較低、政府會計監(jiān)督不力等。

（三）預(yù)算外資金的核算問題

只有明確預(yù)算外資金的范圍，才能分析預(yù)算外資金的核算問題。也就是說，未包含在財政總預(yù)算會計核算范圍之內(nèi)的資金均屬于預(yù)算外資金。由于這部分資金已經(jīng)被納入政府收支分類體系之中，其預(yù)算編制與一般預(yù)算資金基本趨同，對預(yù)算外資金的規(guī)范由《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》進行。但是，由于財政資金仍然以體外方式進行循環(huán)，這就使得資金的統(tǒng)籌安排和使用不便，并且會導(dǎo)致各級提交的財政總預(yù)算會計報表和總預(yù)算單位的會計報表存在差異。同時，預(yù)算外資金核算存在問題，會導(dǎo)致社?；鸬暮怂愠霈F(xiàn)差異，財政部門就無法準(zhǔn)確、全面地反映社?；鸬倪\作情況和增值情況，對于社?；鸬囊?guī)范化管理也是極其不利的。

二、完善現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度的對策

（一）財政總預(yù)算會計核算應(yīng)該逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

第一，采用收付實現(xiàn)制核算預(yù)算收支及結(jié)余類基本業(yè)務(wù)，從而能夠客觀、全面地反映并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。第二，要對揭示和防范風(fēng)險相關(guān)的項目進行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。不僅要對直接顯性債務(wù)，如國內(nèi)外借款和發(fā)行債券等做到準(zhǔn)確計量，還要對直接隱性債務(wù)進行認(rèn)真確認(rèn)和反映。第三，對于資本性支出項目、出售長期資產(chǎn)以取得收入的項目、借入或歸還外債的項目，應(yīng)采取收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。

（二）要擴大會計核算內(nèi)容的范圍

作為政府會計，應(yīng)該從更加廣泛的范圍來研究會計對象，即政府主體的會計對象應(yīng)該在反映當(dāng)期預(yù)算資金運動的情況和結(jié)果之外，對所有財政資金的集中支付包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，都要進行全面、系統(tǒng)的反映。具體來講，政府會計對于會計對象的研究由預(yù)算資金運動擴展為價值運動可以更好地反映政府管理國家事務(wù)活動和履行受托責(zé)任的連續(xù)性，應(yīng)將預(yù)算資金運動的前因后果聯(lián)系起來，保證財務(wù)信息的全面系統(tǒng)。這對于劃分各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況以及對于下屆政府的財政影響等都具有重要意義。此外，想要了解政府投資導(dǎo)致的政府產(chǎn)權(quán)增減變動情況，就要加強對國有資產(chǎn)的管理力度，要加大對政府產(chǎn)權(quán)債權(quán)的核算力度。

（三）加強基礎(chǔ)建設(shè)工作

由于我國現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計管理制度對于財政會計管理人員的技術(shù)要求比較低，業(yè)務(wù)處理起來相對簡單，這就導(dǎo)致我國財政人員對于即將要建立起來的新型會計業(yè)務(wù)處理不能應(yīng)對。因此，在未來我國應(yīng)建立起相關(guān)的培訓(xùn)機制，對我國財政總預(yù)算會計人員進行定期培訓(xùn)，并開展后續(xù)教育，加強財政總預(yù)算會計人員的從業(yè)能力，以滿足政府日益增長的財務(wù)管理要求。此外，對于我國政府財政資金的支付動態(tài)應(yīng)建立起更加完善的監(jiān)控系統(tǒng)。財政部門可以通過一定的方式與代理銀行聯(lián)網(wǎng)，從而利用代理銀行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將政府財政資金的支付動態(tài)傳送到財政部門終端，這就是資金支付動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。資金支付動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)能夠按照設(shè)定好的計劃進行智能化監(jiān)控，利用現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使得財政部門能夠全面了解和掌握政府財政資金支付使用的情況和有效信息，改變了傳統(tǒng)的資金監(jiān)督管理模式，大大降低了財政部門的工作量，同時大大提高了信息準(zhǔn)確率，全面提升了財政監(jiān)管水平。資金支付動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)不僅能自動控制，對資金支付活動進行全過程監(jiān)控，并且還能及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。此外，建立國庫集中支付監(jiān)督制約機制勢在必行。想要實現(xiàn)財政部門以國庫單一賬戶為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代財政國庫管理制度，實現(xiàn)監(jiān)管財政資金，保證預(yù)算的規(guī)范化的目標(biāo)，就要建立國庫集中支付監(jiān)督制約機制。建立國庫集中支付監(jiān)督制約機制，對于強化財政資金支付的事前和事中動態(tài)監(jiān)控，以及加強財政資金支付活動的監(jiān)控管理都具有重要意義。財政總預(yù)算會計應(yīng)該不斷加強對預(yù)算單位資金的使用情況和代理銀行財政支付業(yè)務(wù)的監(jiān)控，建立科學(xué)合理的監(jiān)督制約機制，確保我國財政資金的安全性。

（四）改進財政總預(yù)算會計科目

第一，增設(shè)“貸款”和“轉(zhuǎn)貸款”科目，要對政府所取得的債權(quán)進行核算；第二，增設(shè)“應(yīng)付款”科目，核算財政部門期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期支出而形成的應(yīng)付款項；第三，增設(shè)“政府股權(quán)投資”科目，反映政府股權(quán)投資情況；第四，增設(shè)“預(yù)算外結(jié)余”“社會保險基金結(jié)余”，核算各類財政資金的當(dāng)年結(jié)余；第五，增設(shè)“政府貸款基金”科目，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙制度；第六，增設(shè)“債務(wù)預(yù)算收入”，對政府在境內(nèi)外舉借債務(wù)所得收入進行核算，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙制度。

（作者單位為陜西省咸陽市渭城區(qū)新興路街道辦事處）

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