蔡天藍(lán)

摘 要 在事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作是重要的環(huán)節(jié)之一。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映并監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。近年來(lái)，隨著事業(yè)單位的快速發(fā)展，相關(guān)會(huì)計(jì)工作水平也得到了很大程度的提升。與此同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作也面臨著改革。將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革的需要，有利于深化會(huì)計(jì)工作，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量?；诖耍疚膶?duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)觀點(diǎn)，以供參考。

關(guān)鍵詞 權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

權(quán)責(zé)發(fā)生制又被稱為應(yīng)收應(yīng)付制，主要是指收入及費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生情況為標(biāo)準(zhǔn)，換句話說(shuō)，即所有相關(guān)要素的時(shí)間確認(rèn)，包括費(fèi)用及收入的時(shí)間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。將其與會(huì)計(jì)工作關(guān)聯(lián)起來(lái)，無(wú)疑能夠提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。在以會(huì)計(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，往往經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣收支并不是一致的，部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與現(xiàn)金流是相互分離的，由此便會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)及記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加合理地反映出實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但其在財(cái)務(wù)方面卻存在一定局限性。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)計(jì)收入與費(fèi)用都反映在損益表上，但在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的卻是現(xiàn)金收支或債權(quán)債務(wù)，因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過(guò)程中，需要配合收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制相關(guān)的現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以此來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，使其充分發(fā)揮效用。

二、目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題分析

目前，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)依然以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只有在少數(shù)業(yè)務(wù)當(dāng)中才會(huì)選用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制的操作較為簡(jiǎn)便，在反映預(yù)算執(zhí)行時(shí)具有一定的優(yōu)勢(shì)，但無(wú)法細(xì)致地記錄隱性負(fù)債，在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范方面有所不足。同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制在費(fèi)用核算及成本核算方面精確度較低，會(huì)對(duì)單位運(yùn)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生一定影響，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)施過(guò)程中，也存在一定問(wèn)題。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)與核算基礎(chǔ)無(wú)法匹配。通常情況下，會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要達(dá)成的目的。在特定的環(huán)境當(dāng)中，會(huì)計(jì)主體需要借助記錄、計(jì)量、確認(rèn)等一系列行為才能達(dá)到目的。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的起始點(diǎn)與重點(diǎn)，目標(biāo)的設(shè)定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)篩選產(chǎn)生直接影響。在新事業(yè)單位準(zhǔn)則當(dāng)中明確指出：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以反映出事業(yè)單位受托責(zé)任履行狀況，讓會(huì)計(jì)信息使用者能夠更好地實(shí)施管理工作及決策工作?！睆纳鲜鲆?guī)定當(dāng)中不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)需要同時(shí)兼顧內(nèi)外信息使用者的需求，而要實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo)，依靠單純性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)顯然是不夠的，或者說(shuō)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)目標(biāo)要求無(wú)法匹配，因此需要適當(dāng)?shù)匾M(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)這種缺陷，讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作變得更為健全。第二，支出核算問(wèn)題。以往在實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制下，常常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)常性支出與資本性支出混淆的情況，會(huì)對(duì)公共資金績(jī)效考評(píng)帶來(lái)一定影響，無(wú)法將資本性支出清晰地反映出來(lái)，容易造成收支均不配比。第三，收入核算問(wèn)題。在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)存在部分投資行為。在新制度當(dāng)中規(guī)定，以實(shí)際收到為投資收益確認(rèn)依據(jù)，而不是以收入實(shí)現(xiàn)原則為依據(jù)。在這種規(guī)定下，配比原則也就無(wú)法充分發(fā)揮效用，當(dāng)期獲得的收入也不能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，也就不能將投資情況準(zhǔn)確地反映出來(lái)。

三、將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的相關(guān)建議

（一）進(jìn)一步深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革

要將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，必然繼續(xù)深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革，從而創(chuàng)建出一個(gè)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)環(huán)境，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠充分發(fā)揮作用。首先，要明確會(huì)計(jì)的主體范圍，并確定權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍。這個(gè)過(guò)程中，可先進(jìn)行試點(diǎn)工作，再逐步擴(kuò)散，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制覆蓋面愈來(lái)愈廣。其次，要保證報(bào)告基礎(chǔ)與核算基礎(chǔ)一致。從客觀角度來(lái)看，會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要基礎(chǔ)，而核算是為得到可靠的報(bào)告服務(wù)。也就是說(shuō)，核算基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)幾乎是一致的。若核算基礎(chǔ)改革與報(bào)告編制基礎(chǔ)改革能夠同步進(jìn)行，不僅能夠讓會(huì)計(jì)目標(biāo)順利實(shí)施，同時(shí)也能保證報(bào)表質(zhì)量，獲得良好的工作成效。再者，在改革過(guò)程中可將試點(diǎn)套賬與原套賬同時(shí)運(yùn)行，不至于跨度太大，使相關(guān)工作能夠有效銜接，使過(guò)渡期存在的困難能夠控制在合理范圍內(nèi)；同時(shí)可把試點(diǎn)套賬及原套賬進(jìn)行對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)改革過(guò)程中存在的不足，以便及時(shí)更正。

（二）完善相關(guān)法制建設(shè)

無(wú)論是對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作而言，還是對(duì)于會(huì)計(jì)工作改革而言，都離不開(kāi)法制環(huán)境支持。從大環(huán)境來(lái)看，我國(guó)社會(huì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，在這種背景下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革也面臨著巨大的壓力。相對(duì)于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操控性明顯更大。若缺乏相應(yīng)的制度、法規(guī)及財(cái)務(wù)控制體系的支持，則會(huì)影響權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際作用。通過(guò)推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的重要地位，以完善公共財(cái)務(wù)管理體制，促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范地進(jìn)行。以法律法規(guī)為導(dǎo)向，明確事業(yè)單位及財(cái)政部門(mén)的權(quán)責(zé)關(guān)系。事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)責(zé)任的主體依然具備了對(duì)自身資金的支配權(quán)利，而財(cái)政部門(mén)的主要職責(zé)為對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算資金流向進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)、考核。與此同時(shí)，還要及時(shí)推行新準(zhǔn)則，讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革與相關(guān)制度形成互補(bǔ)，逐漸形成一個(gè)健全的制度體系，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制順利推行。

（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息平臺(tái)

通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)構(gòu)建，不僅能夠降低會(huì)計(jì)工作的改革成本，也能促使權(quán)責(zé)發(fā)生制與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作順利銜接。目前，財(cái)政部門(mén)已經(jīng)具備了一套較為健全的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。以該系統(tǒng)為基礎(chǔ)，還可進(jìn)一步開(kāi)發(fā)接口，將事業(yè)單位及金融機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享；同時(shí)，還要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化，讓系統(tǒng)工作效率不斷提升；通過(guò)設(shè)定權(quán)限級(jí)別，來(lái)控制信息資源調(diào)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，以提升信息使用行為的安全性；利用該平臺(tái)能夠?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的財(cái)務(wù)信息環(huán)境，促使相關(guān)工作順利開(kāi)展。

（四）同步實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制及配套措施

將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位并不是單一方向的改革，而是全局性的改革。不同行業(yè)、不同類型的事業(yè)單位對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求必然會(huì)存在一定差異。因此，相關(guān)人員在權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施過(guò)程中，要系統(tǒng)性地分析相關(guān)問(wèn)題，并注重配套措施的實(shí)施，讓制度盡可能地?zé)o縫銜接，使權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保障。同時(shí)，還要繼續(xù)加強(qiáng)相關(guān)人才培養(yǎng)，為事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作奠定人才基礎(chǔ)，讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的改革取得成效。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的改革是一個(gè)周期性的過(guò)程，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的改革中，具有十分重要的意義。通過(guò)合理實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，不斷提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，使事業(yè)單位能夠保持健康、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

（作者單位為江西省南昌市新建區(qū)農(nóng)業(yè)局計(jì)財(cái)科）

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