劉奇超 （上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務(wù)局 上海 200122）

施正文 （中國政法大學(xué)財稅法研究中心 北京 100088）

曹明星 （中央財經(jīng)大學(xué)中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心 北京 100081）

蘇 鐵 （寧波海關(guān) 浙江 寧波 315012）

中國進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度改革：國際比較與立法思路*

劉奇超 （上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務(wù)局 上海 200122）

施正文 （中國政法大學(xué)財稅法研究中心 北京 100088）

曹明星 （中央財經(jīng)大學(xué)中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心 北京 100081）

蘇 鐵 （寧波海關(guān) 浙江 寧波 315012）

進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度改革是當(dāng)前我國關(guān)稅法起草過程中的重點、難點和熱點問題。域外經(jīng)驗表明：落實稅收法定原則、科學(xué)合理設(shè)計免稅制度、采用單一稅率計征、重視涉稅信息管理，受到了各國進(jìn)境物品進(jìn)口稅立法的普遍重視。我國進(jìn)境物品進(jìn)口稅政策調(diào)整應(yīng)當(dāng)秉持公平稅負(fù)、統(tǒng)一稅制、保護(hù)競爭的原則，立法的重點是取消行郵稅制度，統(tǒng)一對貨物、物品按照稅則稅率征稅；取消貿(mào)易屬性進(jìn)境物品免稅規(guī)定；建立健全簡易征收方式的配套制度；明確相關(guān)主體的涉稅信息披露義務(wù)。

進(jìn)境物品進(jìn)口稅 行郵稅 關(guān)稅法 國際比較

數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展產(chǎn)生的外溢性問題帶來商業(yè)活動的復(fù)雜性以及小額化、碎片化的進(jìn)出境貿(mào)易，使得傳統(tǒng)的貿(mào)易屬性與非貿(mào)易屬性的界限模糊難辨，隨之而來便是新的征稅問題。2016年7月23日，時任財政部長樓繼偉在G20稅收高級研討會上對“4.8跨境稅改新政”①“4.8跨境稅改新政”指2016年4月8日起正式實施的《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2016]18號）、《關(guān)于調(diào)整進(jìn)境物品進(jìn)口稅有關(guān)問題的通知》（稅委會[2016]2號）和《關(guān)于〈中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表〉和〈中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價格表〉的公告》（海關(guān)總署公告2016年第25號）文件。問題首次公開回應(yīng)：“稅收不能是一味支持創(chuàng)新，而是要保證公平，跨境電子商務(wù)征稅對國內(nèi)制造商是保護(hù)和公平性的體現(xiàn)”。②G20高級別稅收研討聚焦創(chuàng)新驅(qū)動和包容性增長稅收政策[EB/OL]. http://china.cnr.cn/xwwgf/20160723/t20160723_522765965.shtml，2017-01-12.要通過設(shè)計稅收制度，更好地激發(fā)創(chuàng)新的動力。而法律的生成和變遷是特定時間背景下社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的性狀所決定，以關(guān)稅法立法為契機(jī)，改革我國進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度設(shè)計，更好地適應(yīng)日益變革的貿(mào)易形勢，應(yīng)當(dāng)說是迫在眉睫、恰逢其時。

一、我國進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度的建立和發(fā)展

進(jìn)境物品進(jìn)口稅是指海關(guān)對進(jìn)境物品征收的關(guān)稅，以及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費稅的統(tǒng)稱，又稱為入境旅客物品和個人郵遞物品進(jìn)口稅，簡稱行郵稅，它是一種特殊形式的簡化稅制。根據(jù)《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》的規(guī)定，在關(guān)稅征收中物品區(qū)別于貨物，具有“非貿(mào)易”的性質(zhì)，是以自用合理數(shù)量為限的個人攜帶進(jìn)境的行李物品、郵寄進(jìn)境的物品和其他物品（例如，進(jìn)境快件、拖帶物品、運(yùn)輸工具、服務(wù)人員自用物品等）組成的。所謂的自用，指的是進(jìn)境旅客本人自用、饋贈親友而非出售或出租，而合理數(shù)量指的是海關(guān)根據(jù)進(jìn)境旅客旅行目的和居留時間所規(guī)定的正常數(shù)量。

1949年新中國成立后至1961年以前，海關(guān)對個人自用物品按照《進(jìn)出口稅則》征收進(jìn)口關(guān)稅和其他稅收。1961年1月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對外貿(mào)易部針對個人自用物品征收進(jìn)口稅制定了專門辦法，同年2月開始實施，該辦法規(guī)定了21個稅號，稅率分13個稅級，適用12%-400%不等的稅率。1994年5月27日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審議通過了《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于入境行李物品和個人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》，并于同年7月1日起實施。該辦法所稱的應(yīng)稅個人自用物品，不包括汽車、摩托車及其配件和附件。2004年1月1日起施行的《關(guān)稅條例》規(guī)定，由國務(wù)院規(guī)定《進(jìn)出口稅則》和“進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表”，作為該條例的組成部分。國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會負(fù)責(zé)《進(jìn)出口稅則》和“進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表”的稅目、稅則號列和稅率的調(diào)整和解釋，報國務(wù)院批準(zhǔn)后制定。海關(guān)按照“進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表”及海關(guān)總署制定的“中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表”（以下簡稱“《進(jìn)境物品歸類表》”）、“中華人民共和國進(jìn)境物品完稅價格表”（以下簡稱“《進(jìn)境物品完稅價格表》”）對進(jìn)境物品進(jìn)行歸類、確定完稅價格和確定適用稅率。1996年-2016年，國家對征稅辦法及稅目稅率不斷簡化，逐步形成了目前的行郵稅制度。目前，行郵稅共27個稅號，分為三檔稅率，分別為15%、30%和60%。對居民行李物品，在5 000元人民幣以內(nèi)，免征進(jìn)口稅；超出免稅額度，仍屬自用的，對超出部分征收行郵稅。對個人郵遞進(jìn)境物品，應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元以下的，海關(guān)予以免征；寄自或寄往我國港澳臺地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其他國家和地區(qū)的物品，每次限值為1 000元人民幣?？旒⒄锗]遞物品相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度的國際比較：從國際公約到國別實踐

作為協(xié)調(diào)和統(tǒng)一全球進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度的國際法，世界海關(guān)組織（WCO）制定的《關(guān)于簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)制度的國際公約》（以下簡稱“《京都公約》”）的總附約及其專項附約九（特別制度），規(guī)定了旅客和郵遞運(yùn)輸這兩種通關(guān)方式的行郵稅制度。公約規(guī)定：海關(guān)合作理事會成員與聯(lián)合國成員或聯(lián)合國的專門機(jī)構(gòu)都可以成為《京都公約》的公約締約方，并按公約的“標(biāo)準(zhǔn)條款”、“過渡性標(biāo)準(zhǔn)條款”和“建議條款”轉(zhuǎn)化執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容。①我國于1988年8月9日加入《京都公約》，但至今尚未接受專項附約九之規(guī)定?？疾旄鲊贫仍O(shè)計，當(dāng)前改革重點關(guān)注以下四個問題：

一是重視行郵稅制度的法定化。例如，各締約國均對行郵稅制度設(shè)計了相應(yīng)免稅值（額），并通過立法予以確定?！毒┒脊s》總附約第4.13款規(guī)定“國家立法②國家立法，指締約國方主管機(jī)構(gòu)所制定的并在該締約方整個境內(nèi)適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他措施，或者約束該締約方的已生效的條約。應(yīng)規(guī)定最低價值和／或最小稅費額，低于此限的，不征收稅費”。③稅費，指貨物出口／進(jìn)口時所征收的或與貨物出口／進(jìn)口有關(guān)而征收的關(guān)稅和其他稅費，但不包括數(shù)額不僅與所提供的勞務(wù)成本相當(dāng)?shù)娜魏钨M用，也不包括海關(guān)代其他國家機(jī)構(gòu)收取的費用。在國別立法實踐中，韓國《海關(guān)法》第81條（簡化稅率的適用）規(guī)定“由《總統(tǒng)令》規(guī)定行郵稅的免稅額及其應(yīng)適用的簡化關(guān)稅稅率”，美國、加拿大、澳大利亞等國均直接在其本國海關(guān)法中規(guī)定行郵稅的免稅值（額），歐盟則通過制定《2009年11月16日歐盟理事會關(guān)于建立歐共體關(guān)稅減免制度的(EC)1186/2009號條例》對行郵稅制度的減免限值加以厘清，而我國臺灣地區(qū)則在其“關(guān)稅法”中明確“所定之免稅范圍、品目、數(shù)量、限額、通關(guān)程序及應(yīng)遵行事項之辦法，由‘財政部’定之”。

二是注重制度設(shè)計的嚴(yán)密性、科學(xué)性與合理性。對于具體免稅貨值（額）規(guī)定，各締約國通常會根據(jù)課稅對象是否為居民身份、特定關(guān)境區(qū)、航空還是海陸入境、旅客年齡、入境頻次、禮品等要素來制定相應(yīng)免稅貨值（額）。一方面，出于通關(guān)便利化的考慮，絕大多數(shù)國家采用物品的完稅價格為免稅限值，且多數(shù)國家對郵遞物品設(shè)定了低于行李的免稅貨值（額）（見下表）。另一方面，為強(qiáng)化行郵稅制度的監(jiān)管，設(shè)定行郵稅免稅次數(shù)和年度免稅上限值。如我國臺灣地區(qū)“郵包物品進(jìn)出口通關(guān)辦法”規(guī)定：“自同一寄遞地寄交同一地址或同一收件人之郵包物品，次數(shù)頻繁者，不適用本辦法關(guān)于免稅之規(guī)定。前項所稱次數(shù)頻繁，指于三十日內(nèi)郵寄物品二次以上或半年內(nèi)郵寄物品六次以上”。此外，域外國家（地區(qū)）較為重視國際合作與人文關(guān)懷，如規(guī)定對從國外居住的私人或以其名義送給他人的、偶爾進(jìn)口的、所含物品為收件人個人或其家庭使用，且從物品的性質(zhì)和數(shù)量來看明顯無商業(yè)用途的禮品在一定限值內(nèi)免稅。④1968年《海關(guān)合作理事會關(guān)于禮物免稅的建議》規(guī)定：可對零售價不超過30SDR的禮品免稅。

代表性國家行郵稅免稅貨值表⑤表格數(shù)據(jù)僅為一般意義上的各國行郵稅制度規(guī)定數(shù)值，對于更為細(xì)致的制度性區(qū)分，并未列名。

三是廣泛采用單一稅率計征制。世界海關(guān)組織建議，對于價值在國家立法規(guī)定的限額內(nèi)，進(jìn)口供國內(nèi)使用的非商業(yè)用途的物品，采用單一稅率計征制。一般認(rèn)為，如果所含貨物為收件人個人及其家庭使用或消費、貨物為偶爾進(jìn)口或者貨物的性質(zhì)或數(shù)量決定其無法用于商業(yè)用途的，則認(rèn)為該項進(jìn)口無商業(yè)價值。從國別立法實踐來看，美國、歐盟、澳大利亞、加拿大等絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家不區(qū)分物品和貨物的概念，而是將行李、郵遞貨物、函件、禮品等行郵物品統(tǒng)一歸為“非貿(mào)易性質(zhì)的貨物”，對超過免稅額度的進(jìn)境物品適用與一般貨物進(jìn)口相同的稅率，僅有俄羅斯、日本、韓國等少數(shù)國家采用與我國行郵稅類似的稅制。同時，海關(guān)合作理事會對單一稅率制提出了“最佳方法”：1.列出包含各種稅費的稅率；2.不使貨物喪失其應(yīng)享受的其他免稅進(jìn)口便利權(quán)；3.若旅客要求，允許貨物使用其原進(jìn)出口稅率，但海關(guān)可以對其所有應(yīng)稅貨物按原稅率征稅；4.不影響海關(guān)對高關(guān)稅獲取確定特殊稅率，或免除某些貨物享受適用單一稅率的待遇。①海關(guān)合作理事會《關(guān)于對個人小件托運(yùn)物品或旅客行李物品中所攜的貨物適用單一稅率征稅制度的建議書》（1968年6月11日）。

四是重視關(guān)稅涉稅信息的披露與交換?！毒┒脊s》專項附約九第一章“旅客”第5.5建議條款（旅客預(yù)報信息）規(guī)定：“海關(guān)應(yīng)與其他部門和貿(mào)易界合作，尋求使用可得到的國際標(biāo)準(zhǔn)化旅客預(yù)報信息，以便對旅客的海關(guān)監(jiān)管以及旅客所攜貨物的通關(guān)”。作為全球最佳實踐，澳大利亞海關(guān)使用的旅客預(yù)處理系統(tǒng)（APP），可實現(xiàn)航空公司在法律框架內(nèi)向澳大利亞海關(guān)披露有關(guān)進(jìn)出澳大利亞的人員、貨物方面的信息資料。《京都公約》第二章“郵遞運(yùn)輸”第10.2款（信息技術(shù)的運(yùn)用）、第10.3款（信息交換和合作）強(qiáng)調(diào)海關(guān)和郵政部門的電子平臺建設(shè)及從表格CN22或CN23以及附隨單證上如何獲取的信息。目前，萬國郵聯(lián)（UPU）下的絕大多數(shù)國家郵政企業(yè)均可通過電子數(shù)據(jù)交換（EDI）系統(tǒng)向海關(guān)快速報關(guān)，如美國郵政公司向海關(guān)披露的信息包括客戶賬號、裝運(yùn)日期、包裝價值、包裝重量、收件人姓名地址和賬號、產(chǎn)品名稱、貨物數(shù)量、產(chǎn)品價值和重量、原產(chǎn)國、關(guān)稅數(shù)額等數(shù)十項內(nèi)容。

三、我國現(xiàn)行進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度的問題分析

一是對“自用”、“合理數(shù)量”的判定標(biāo)準(zhǔn)不明，導(dǎo)致課稅對象難以準(zhǔn)確界定。事實上，對于郵遞進(jìn)境或攜帶入境的少量商品，海關(guān)一線關(guān)員根本無法確定其入境后是否“自用”，也很難確定“合理數(shù)量”的具體界限，繼而導(dǎo)致各地海關(guān)在實際操作中存在執(zhí)法不統(tǒng)一。

二是物品與貨物的完稅價格確定方法不統(tǒng)一，導(dǎo)致物品與貨物之間稅負(fù)失衡。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，需要征收行郵物品稅的進(jìn)境物品，屬于《進(jìn)境物品完稅價格表》中已列明完稅價格的物品，按照該表中的價格確定；屬于表中未列明完稅價格的物品，則按照相同物品、相同來源地、最近時間的主要市場零售價格確定。實際上，《完稅價格表》通常時隔幾年才修訂一次，很難及時、真實、準(zhǔn)確地體現(xiàn)市場價格。同時，貨物完稅價格的確定通常以貨物實際成交價格為基礎(chǔ)，包括貨物到達(dá)我國境內(nèi)口岸的運(yùn)費和保險費，與行郵物品完稅價格的判定存在很大差異。

三是行郵物品限值和免稅標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定存在制度性缺陷，產(chǎn)生逃稅風(fēng)險和稅負(fù)不公。目前，我國郵遞物品仍沿用《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境郵件中個人物品的限值和免稅額的通知》（署監(jiān)[1994]774號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但《關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》（2010年海關(guān)總署第43號公告）重申郵遞物品限制規(guī)定后，卻取消了免稅額的規(guī)定。②對于行郵稅而言，《關(guān)稅條例》第45條“關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征關(guān)稅”中規(guī)定的50元稅額，實為起征點，而非免稅額。同時，我國判定行郵物品免稅采用的是稅額而非貨值，不利于稅款的計征。此外，自1995年1月1日起實施至今的20種不予免征進(jìn)口稅的商品，很多已不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高的需要，亟待重新梳理、調(diào)整。

四是行郵稅監(jiān)管的涉稅信息能力建設(shè)不足，無法適用多元化的貿(mào)易方式。在行郵監(jiān)管中，非貿(mào)通關(guān)無需檢驗檢疫，不涉及許可證件和報關(guān)單證，手續(xù)簡便，僅征收單一的行郵稅。而按貨物貿(mào)易進(jìn)口，需納入H2010系統(tǒng)報關(guān)，所經(jīng)程序和附隨單證多，手續(xù)繁雜。但個人或商業(yè)經(jīng)營者基于貿(mào)易目的而采用碎片化、小額化的行郵貿(mào)易渠道入境時的信息如何披露？進(jìn)境物品的貿(mào)易屬性和非貿(mào)易屬性如何判定？實為當(dāng)下改革難題。

四、我國進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度改革的價值取向和立法建議

十八屆四中全會提出“加強(qiáng)市場法律制度建設(shè)”，“促進(jìn)商品和要素自由流通、公平交易、平等使用”的目標(biāo)，這就要求新時期關(guān)稅法的法律功能、經(jīng)濟(jì)功能與政策功能，不能再是短期的、直接的“拉動貿(mào)易增長”，而應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的、間接的“促進(jìn)新興業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)業(yè)態(tài)的公平競爭，促進(jìn)發(fā)展和加強(qiáng)進(jìn)口稅收管理”。而在法理上，如果說稅收法定主義原則是關(guān)于課稅權(quán)行使方法的原則,是形式上的原理，那么，稅收公平主義原則便是關(guān)于稅負(fù)分配的原則,是實質(zhì)上的原理。①[日]金子宏著，戰(zhàn)憲斌、鄭林根等譯. 日本稅法[M]. 北京：法律出版社，2004. 57.二者應(yīng)當(dāng)相互補(bǔ)充，共同實現(xiàn)正義。當(dāng)前我國進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度改革的首要價值應(yīng)當(dāng)是營造公平競爭的政策環(huán)境，進(jìn)而實現(xiàn)稅收公平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

以2016年跨境海淘主要產(chǎn)品為例，“4.8跨境稅改新政”盡管已彌合了局部稅收政策洼地，但物品與貨物之間仍存較大稅差。當(dāng)前，電子產(chǎn)品的進(jìn)口貨物綜合稅率為17%，而行郵稅稅率為15%；罐裝奶粉進(jìn)口貨物綜合稅率為28.7%，行郵稅稅率為15%；皮革材料或毛皮制服裝、奢侈品箱包的進(jìn)口貨物綜合稅率平均為34.55%，而行郵稅稅率為30%；高檔手表的進(jìn)口貨物綜合稅率平均為62.34%- 79.89%，而行郵稅稅率為60%。此外，行郵稅針對郵遞物品的50元起征點的規(guī)定，境內(nèi)消費者可以通過跨境電子商務(wù)交易等新型交易平臺，利用政策上的這一漏洞，化整為零、拆單避稅，導(dǎo)致稅收流失；同時，國外親屬、朋友向國內(nèi)寄送包裹時常發(fā)生，更有甚者直接向海外購買新政正面清單未列名商品，致使跨境電商零售進(jìn)口向行郵稅渠道轉(zhuǎn)移現(xiàn)象明顯。南京海關(guān)實施跨境新政兩個月，行郵業(yè)務(wù)量大幅增加，直接開具行郵稅單同比增長近90%。②佘建明. 跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政評析[J]. 海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究, 2016（5）：103.因此，我國行郵稅改革的重點在于發(fā)揮政策調(diào)節(jié)與杠桿效應(yīng)，實現(xiàn)貿(mào)易性質(zhì)下行郵稅與一般貨物進(jìn)口之間的稅收公平。

面對復(fù)雜的關(guān)稅改革棋局，我們應(yīng)當(dāng)將行郵稅作為關(guān)稅立法進(jìn)程的重要突破點，消除當(dāng)下制度性缺陷，旨在取得“牽一發(fā)而動全身”的全局性效應(yīng)。

一是取消當(dāng)前適用的行郵稅制度，對貨物、物品統(tǒng)一按照稅則稅率征稅?？紤]到行郵稅制度在實踐中難以快速準(zhǔn)確地區(qū)分貨物與物品，在海關(guān)征管改革不斷深化的同時，秉承維護(hù)稅負(fù)公平、促進(jìn)公平競爭的原則，參照域外立法經(jīng)驗，建議取消行郵稅，對貨物和物品統(tǒng)一按照稅則稅率征稅。同時，對現(xiàn)有行郵稅的征收、監(jiān)管方式可以向一般貨物靠攏，一次申報、分步處置、三互執(zhí)法、集中匯總繳稅、納稅人自行申報自行繳納等方式都可以引入行郵稅的管理當(dāng)中。但需指出的是，取消行郵稅的同時是否取消物品的概念，應(yīng)深入研究。由于《進(jìn)出口商品檢驗法》、《海關(guān)法》規(guī)定貨物需要提供檢驗檢疫許可證件、原產(chǎn)地證明及報關(guān)單證等證件，如果取消物品概念，涉及商檢、海關(guān)等大量法律法規(guī)和監(jiān)管系統(tǒng)、監(jiān)管程序的調(diào)整，改革成本巨大。因此，建議《關(guān)稅法》的征稅對象仍明確為“中華人民共和國準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品，依照本法征收進(jìn)出口關(guān)稅。”但在稅制要素的設(shè)計中不再區(qū)分貨物與物品的概念。

二是完善免稅額制度，取消貿(mào)易屬性進(jìn)境物品的免稅規(guī)定。建議保留旅客行李物品免稅額的規(guī)定；保留符合個人自用、合理數(shù)量的非貿(mào)易屬性的郵遞進(jìn)境物品的免稅規(guī)定，且免稅方式由免征稅額改為對貨值免征；取消具有非貿(mào)易屬性的進(jìn)境物品的免稅規(guī)定，對該類進(jìn)境物品適用貨物進(jìn)口的稅收政策；參照國際慣例，增加對個人郵遞進(jìn)境禮品的免稅規(guī)定。對超出免稅限制的個人自用、合理數(shù)量進(jìn)境物品以及個人進(jìn)口貨物，采用單一稅率計征制（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按相關(guān)法律法規(guī)據(jù)實征收），在一定數(shù)額、一定期限、一定次數(shù)內(nèi)適用簡易征收方式。為避免簡易征收稅率高于相同貨物關(guān)稅稅率，規(guī)定計征方式的選擇權(quán)，若納稅人提出要求，海關(guān)可允許其按貨物稅率征稅。此外，建議調(diào)整20種不予免稅商品清單和單件不可分割物品全額征稅規(guī)定，僅對非貿(mào)易屬性的物品超出免稅限值的那部分價值征稅。

三是建立健全簡易征收方式的配套制度，取消《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》、《進(jìn)境物品完稅價格表》和《進(jìn)境物品歸類表》。對于簡易征收稅率的設(shè)計，建議比照目前行郵稅制度，將產(chǎn)品分為幾類，分別實施不同的單一稅率。建議采用與進(jìn)出境貨物基本一致的完稅價格確定方法，即以貨物和物品真實的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，但可探索簡化的其他估價方法確定簡易征收貨物和物品的完稅價格。建議采用與進(jìn)出境貨物基本相同的原產(chǎn)地確定方法，對于能確定原產(chǎn)地的貨物和物品，按原產(chǎn)地確定稅率；對于原產(chǎn)地不明的貨物和物品，可在限值內(nèi)采用簡化措施，一律按最惠國稅率征稅。

四是落實稅收法定原則，提升相關(guān)稅政的法律層級。目前，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會負(fù)責(zé)《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》的稅目、稅則號列和稅率的調(diào)整和解釋，海關(guān)總署負(fù)責(zé)制定《進(jìn)境物品歸類表》、《進(jìn)境物品完稅價格表》，這一做法在特定的歷史階段發(fā)揮了積極作用，但應(yīng)當(dāng)按照落實稅收法定原則的要求，進(jìn)行逐步調(diào)整與改革。建議參考國際立法經(jīng)驗，在《關(guān)稅法》中明確相關(guān)政策措施均由國務(wù)院統(tǒng)一制定?？紤]到《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2016]18號）規(guī)定了電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人，建議在《關(guān)稅法》中明確規(guī)定“進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。”

五是明確相關(guān)主體的申報義務(wù)和關(guān)稅涉稅信息披露義務(wù)，強(qiáng)化法律責(zé)任。一方面，要強(qiáng)化個人自主申報義務(wù)，加大偽報、瞞報的處罰力度，建立事后審核、追責(zé)制度。對頻繁進(jìn)出境旅客、多次郵遞進(jìn)境人員和同一寄遞地寄交同一地址或同一收件人實施重點監(jiān)管。對違反相關(guān)規(guī)定且不按貨物進(jìn)出口管理規(guī)定主動辦理通關(guān)手續(xù)的人員，予以嚴(yán)厲處罰。另一方面，建議在《關(guān)稅法》中明確經(jīng)由郵政企業(yè)進(jìn)境的物品，由郵政企業(yè)主動向海關(guān)披露相關(guān)物品的名稱、價值、郵寄人、收件地等涉稅信息，由郵政企業(yè)配合海關(guān)監(jiān)管部門據(jù)此甄別該物品是“貿(mào)易屬性”還是“非貿(mào)易屬性”。

[1] 世界海關(guān)組織著,海關(guān)總署國際合作司譯. 關(guān)于簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)制度的國際公約（京都公約）——總附約和專項附約指南[M]. 北京：中國海關(guān)出版社，2003. 3-8,414-470.

[2] 世界海關(guān)組織著,海關(guān)總署國際合作司、上海海關(guān)高等?？茖W(xué)校、世界海關(guān)組織研究中心譯. 關(guān)于簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)制度的國際公約（京都公約）[M]. 北京：法律出版社，2001. 37-50,64.

[3] 施正文,劉奇超. 論中國關(guān)稅法的定位與架構(gòu)[J]. 海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2016（6）:10-15.

[4] 鐘昌元. 跨境電子商務(wù)背景下我國行郵物品稅的改革探討[J]. 海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究, 2016（3）:104-114.

責(zé)任編輯：趙薇薇

Reform on Import Duties System Regarding Personal Imports in China: International Comparisons and Legislative Thoughts

Qichao Liu, Zhengwen Shi, Mingxing Cao & Tie Su

For the drafting of Tariff Act in China, the reform on the system of import duties regarding personal imports is currently a dif.cult, critical and hot issue. The foreign experience shows that the implementation of the statutory taxation principle, the scientif i c and reasonable design of tax exemption system, the use of a single tax rate, and the attention to the taxrelated information management have been generally valued in the legislation of the import duties regarding personal imports in many countries. China’s policy adjustment on the import duties regarding personal imports should uphold the principles of fair taxation, unif i ed tax system and protection of competition, and focus of the legislation should be abolishing the taxation system of personal postal articles, and taxing goods and articles according to unif i ed tariff rate and regulation instead; canceling the tax exemption provisions when importing goods are with trade properties; establishing and improving the mating system of the simple tax collection approach; and specifying the tax information disclosure responsibility of relevant entities.

Import duties on personal imports Personal postal articles tax Tariff Act International comparison

F810.42

A

2095-6126(2017)02-0069-06

* 本文是世界銀行“中國關(guān)稅立法國際比較研究”項目、世界銀行“歐盟關(guān)稅法律制度研究”項目、財政部“關(guān)稅立法國際比較研究”項目、海關(guān)總署國際司“歐盟海關(guān)法翻譯與比較研究工作”項目、中國政法大學(xué)校級人文社會科學(xué)研究項目“中歐關(guān)稅立法比較與借鑒研究”（批準(zhǔn)號：15ZFZ82008）和中央財經(jīng)大學(xué)“中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心”項目的階段性研究成果。