黃曉珊 （中山大學(xué)新華學(xué)院 廣東 廣州 510520）

以色列鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策研究

黃曉珊 （中山大學(xué)新華學(xué)院 廣東 廣州 510520）

本文從《天使法案》和吸引跨國(guó)公司在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的體系兩方面，介紹了以色列最新鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策內(nèi)容以及相關(guān)政策調(diào)整和完善的過(guò)程。以色列政策制定者在這些過(guò)程中表現(xiàn)出的前瞻性、靈活性和主動(dòng)性都帶給我們啟發(fā)。

鼓勵(lì)創(chuàng)新 稅收優(yōu)惠 以色列

跨國(guó)集團(tuán)正在全面評(píng)估新形勢(shì)下的挑戰(zhàn)，尋求解決技術(shù)研發(fā)的全球化和反稅基侵蝕背景下的稅收管轄地域化矛盾的方案。以色列針對(duì)跨國(guó)集團(tuán)的政策無(wú)疑與這一需求相契合，圍繞“內(nèi)在實(shí)質(zhì)性聯(lián)系”這一核心目的，建立和完善包括稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的相關(guān)制度，夯實(shí)享受稅收優(yōu)惠活動(dòng)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)利益之間的聯(lián)系。如實(shí)履行國(guó)際義務(wù)、滿足納稅人期望、實(shí)現(xiàn)政府更深入分享研發(fā)成果的目標(biāo)，這是以色列政府與跨國(guó)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)的雙贏。

一、以色列鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策概況

鼓勵(lì)創(chuàng)新、科技立國(guó)一直以來(lái)是以色列的國(guó)策。2015年，以色列在彭博社創(chuàng)新指數(shù)全球排名中位列第五；高科技公司共獲得4 400億美元資本的投入；89家以色列公司在美國(guó)納斯達(dá)克上市。這是以色列長(zhǎng)期致力于建立多元化鼓勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)政策體系的成果，稅收優(yōu)惠政策是其中一個(gè)組成部分。

在以色列，一般而言，企業(yè)從事藥物、軟件和硬件或能源方面的研發(fā)活動(dòng)都可享受一定的稅收優(yōu)惠。以色列在1959年頒布了《鼓勵(lì)投資法》，旨在吸引國(guó)內(nèi)外資本向以色列的投入。多年來(lái)該法案歷經(jīng)多次修改，目前生效的是2010年批準(zhǔn)實(shí)施的第68次修正案，其中就包括對(duì)研發(fā)活動(dòng)而制定的稅收優(yōu)惠政策。在研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)域，符合以下條件之一的企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為特殊優(yōu)先企業(yè)：

●年度總收入不低于150億新錫克爾①的；

●合并資產(chǎn)負(fù)債表不低于200億新錫克爾的；

●商業(yè)計(jì)劃包括其中之一：

- 在國(guó)家中心區(qū)對(duì)研發(fā)投入最低1.5億新錫克爾的；

- 在國(guó)家優(yōu)先區(qū)投入最低1億新錫克爾的；

- 最低雇員人數(shù)在國(guó)家中心區(qū)達(dá)到500人或在國(guó)家優(yōu)先區(qū)達(dá)到250人。

被認(rèn)定為特殊優(yōu)先企業(yè)的，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

●位于國(guó)家優(yōu)先區(qū)的，企業(yè)所得稅適用稅率為5%；

●位于國(guó)家中心區(qū)的，企業(yè)所得稅稅率為8%；

● 股息稅稅率為15%；

●所得稅的加速折舊扣除。

相比25%的企業(yè)所得稅稅率，符合上述標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)企業(yè)適用5%-58%的稅率，稅收優(yōu)惠的力度是相當(dāng)大的。除此以外，以色列還根據(jù)初期研發(fā)企業(yè)、跨國(guó)集團(tuán)以及研究機(jī)構(gòu)不同特點(diǎn)，分別制定了不同的鼓勵(lì)機(jī)制。

二、以色列《天使法案》介紹

以色列在2011-2012年《經(jīng)濟(jì)政策法案》中的第20章頒布了鼓勵(lì)個(gè)人向初期研發(fā)企業(yè)投資的政策。隨后以臨時(shí)條例形式通過(guò)立法程序，其有效期從2011至2015年度。以上相關(guān)的內(nèi)容被統(tǒng)稱為《天使法案》。該法案是專門為投資以色列私人居民企業(yè)的個(gè)人提供的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)個(gè)人投資者向初期研發(fā)企業(yè)的投資。在2011-2015年度，以下投資目標(biāo)企業(yè)的認(rèn)定條件被認(rèn)為是該法案的核心之一：

●以實(shí)際控制和管理的形式在以色列開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

●在優(yōu)惠期內(nèi)沒(méi)有股票在任何公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行交易；

●在優(yōu)惠期結(jié)束時(shí)，不少于75%的投資已用于研發(fā)費(fèi)用；

●在優(yōu)惠期內(nèi)各納稅年度，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)不少于年度總費(fèi)用支出的70%；

●在符合條件的投資實(shí)際投入的當(dāng)年及次年，企業(yè)的收入不得高于研發(fā)費(fèi)用的50%；

●在優(yōu)惠期內(nèi)，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)用于滿足提高或發(fā)展本企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)所需。

在計(jì)算所得稅時(shí)，符合規(guī)定的投資額可用于抵減個(gè)人投資者任何來(lái)源的應(yīng)稅收入；每項(xiàng)目標(biāo)企業(yè)的抵減上限為500萬(wàn)新錫克爾。優(yōu)惠期包括資金投入當(dāng)年及其后兩年期間，共計(jì)三年。

允許投入的資本金抵減任何來(lái)源的應(yīng)稅收入，意味著在最理想的情況下納稅人可在稅前全額列支相關(guān)投資支出。這實(shí)質(zhì)上是在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)將資本性支出等同于經(jīng)營(yíng)性支出。但是，創(chuàng)新的政策并未帶來(lái)相應(yīng)的結(jié)果。在法案實(shí)施了一段時(shí)間后，情況并未朝當(dāng)局所期望的方向發(fā)展。經(jīng)過(guò)評(píng)估，上述目標(biāo)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)為是影響政策效果的主要原因。相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)多為需依據(jù)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后的具體情況才能進(jìn)行判斷的條件。在進(jìn)行投資之時(shí)，投資者對(duì)其是否符合條件、可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠并不確定。同時(shí)，也是由于此原因，政府不得不制定各種繁瑣的審批程序，多達(dá)125項(xiàng)的批復(fù)有相當(dāng)部分被認(rèn)為除了增加納稅人的負(fù)擔(dān)外，并無(wú)實(shí)質(zhì)意義。這些情況都直接削弱了政策的吸引力，降低了政策的效果。

對(duì)此，以色列政府在制定有效期為2016-2019年的修正案時(shí)，又新增加了以下初期研發(fā)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

●在進(jìn)行符合條件的投資和業(yè)務(wù)開(kāi)展前，企業(yè)在以色列運(yùn)營(yíng)不超過(guò)4年（對(duì)位于特別地區(qū)的企業(yè)該時(shí)期為不超過(guò)5年）。

●在符合條件的投資和業(yè)務(wù)開(kāi)展前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，年度收入應(yīng)不超過(guò)200萬(wàn)新錫克爾或總收入不超過(guò)450萬(wàn)新錫克爾。

●在符合條件的投資和業(yè)務(wù)開(kāi)展前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，年度總費(fèi)用支出應(yīng)不超過(guò)300萬(wàn)新錫克爾或總費(fèi)用支出不超過(guò)1 200萬(wàn)新錫克爾。

●從企業(yè)開(kāi)設(shè)之日至符合條件的資金投入之日這段時(shí)間，實(shí)際向企業(yè)注入的投資資金和貸款不超過(guò)1 200萬(wàn)新錫克爾。

●上述各項(xiàng)對(duì)資金額度需提供審計(jì)報(bào)告，以證實(shí)其真實(shí)性。

●在符合條件的資金投入之前，需經(jīng)以色列稅務(wù)局對(duì)以下情況進(jìn)行確認(rèn)：1. 從企業(yè)開(kāi)設(shè)之日至符合條件的投入之日這段時(shí)間，總費(fèi)用支出中不少于70%用于研發(fā)活動(dòng)；2. 企業(yè)擁有其產(chǎn)品及產(chǎn)品的所有權(quán)。

●企業(yè)主要收入來(lái)源是研發(fā)活動(dòng)并擁有相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

●企業(yè)大部分費(fèi)用在以色列支出。

同時(shí)，新修正案將可享受優(yōu)惠的投資者范圍從個(gè)人擴(kuò)大到特定的合伙組織：合伙組織的投資方應(yīng)全部為個(gè)人，其投資目的是某一特定企業(yè)；增加了投資必須以現(xiàn)金方式投入的規(guī)定。

投資目標(biāo)企業(yè)與初期研發(fā)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)最大的差別就在于認(rèn)定的時(shí)點(diǎn)。與前者相比，后者主要是關(guān)注相關(guān)企業(yè)過(guò)去、已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)情況，數(shù)據(jù)明確客觀。投資者在進(jìn)行投資時(shí)就能確定而非在一段時(shí)間后才能明確是否能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。這樣就大大提高了政策的可操作性，增加了對(duì)投資者的吸引力。

三、以色列吸引跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的政策分析

（一）現(xiàn)金補(bǔ)助

為了吸引跨國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展長(zhǎng)期的研發(fā)活動(dòng)，以色列為它們提供了多樣的現(xiàn)金補(bǔ)助計(jì)劃。

在以色列年度營(yíng)業(yè)額超過(guò)1億美元的大企業(yè)，可從以色列獲得核準(zhǔn)研發(fā)費(fèi)用65%-75%的現(xiàn)金補(bǔ)助，為期24-36個(gè)月。如果研發(fā)項(xiàng)目成果實(shí)現(xiàn)盈利，則企業(yè)需以向政府支付特許權(quán)使用費(fèi)的方式返還現(xiàn)金補(bǔ)助。

而符合以下條件之一的企業(yè)將獲得其核準(zhǔn)研發(fā)費(fèi)用50%的現(xiàn)金補(bǔ)助，并無(wú)返還要求：

●年度營(yíng)業(yè)額超過(guò)1億美元且在以色列雇員超過(guò)200人的以色列企業(yè)，或

●在以色列研發(fā)預(yù)算超過(guò)2 000萬(wàn)美元的企業(yè)。

對(duì)于年度收入超過(guò)20億美元、研發(fā)活動(dòng)投入巨大并在世界具有影響力的跨國(guó)公司企業(yè)，以色列鼓勵(lì)它們與以色列新設(shè)企業(yè)合作。具體而言，跨國(guó)公司及以色列政府共同對(duì)既定研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行投資，而研發(fā)活動(dòng)則由跨國(guó)公司與以色列新設(shè)企業(yè)共同進(jìn)行?？鐕?guó)企業(yè)可以以現(xiàn)金或?qū)嵨锓绞竭M(jìn)行投資，如技術(shù)指引、設(shè)備貸款、實(shí)驗(yàn)工具的使用、軟件折價(jià)使用等方式。無(wú)論項(xiàng)目盈利與否，跨國(guó)企業(yè)都無(wú)需以向以色列政府支付特許權(quán)使用費(fèi)的方式歸還其投資。截至2016年共有40個(gè)跨國(guó)企業(yè)參與了該項(xiàng)目。

對(duì)于跨國(guó)企業(yè)在傳統(tǒng)行業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目，以色列將目標(biāo)定為吸引它們與以色列企業(yè)共同開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)?？鐕?guó)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)額超過(guò)25億美元并來(lái)自于傳統(tǒng)行業(yè)；以色列合作方必須是以色列企業(yè)或與跨國(guó)企業(yè)無(wú)關(guān)的研究機(jī)構(gòu)。政府的現(xiàn)金支持將根據(jù)具體項(xiàng)目而定，并不強(qiáng)制要求跨國(guó)企業(yè)都以向以色列政府支付特許權(quán)使用費(fèi)的方式歸還其投資。

在過(guò)去多年中，現(xiàn)金補(bǔ)助是以色列吸引跨國(guó)企業(yè)時(shí)的主要方法，而非優(yōu)惠稅率等傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，也沒(méi)有如很多歐盟國(guó)家那樣建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒制度，其主要原因是受制于其研發(fā)模式。無(wú)論該研發(fā)機(jī)構(gòu)是跨國(guó)企業(yè)在以色列的子公司還是獨(dú)立的研發(fā)企業(yè)，成本加成方式是跨國(guó)企業(yè)在以色列開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的基本模式。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加上10%的利潤(rùn)這樣的基數(shù)，應(yīng)納稅所得額大概也就局限于10%的利潤(rùn)。在這種情況下，降低適用所得稅稅率的效果還不如直接現(xiàn)金補(bǔ)助對(duì)投資者有吸引力。更重要的是，很多跨國(guó)企業(yè)只是將研發(fā)中心設(shè)在以色列，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為代表的研究成果往往為境外投資方所有，并不在以色列注冊(cè)，致使以色列無(wú)法分享研發(fā)成果所帶來(lái)的商業(yè)利益。以色列并不滿足于加成的利潤(rùn)，多年來(lái)一直苦于無(wú)法突破現(xiàn)狀。不過(guò)，近年來(lái)國(guó)際稅收環(huán)境的變化為其帶來(lái)了機(jī)會(huì)。

（二）新的稅收環(huán)境變化

很多企業(yè)已不完全依靠自身的力量進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。在社會(huì)分工日益細(xì)化的今天，不少企業(yè)會(huì)將部分活動(dòng)外包給在某方面擁有更強(qiáng)技術(shù)能力的團(tuán)隊(duì)；有的甚至采取取消企業(yè)內(nèi)部研發(fā)部門，將研發(fā)項(xiàng)目完全發(fā)包，然后依據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售情況與外包研發(fā)公司分賬。這種方式最大限度地降低了企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用。企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的部分或全部外包催生了大量的科技研發(fā)機(jī)構(gòu)。它們的發(fā)展運(yùn)營(yíng)主要依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。無(wú)論是企業(yè)還是科技研發(fā)機(jī)構(gòu)，如何獲得持續(xù)創(chuàng)新能力和在競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位以保證其在全球擴(kuò)張中的核心競(jìng)爭(zhēng)力才是它們關(guān)注的。為此，它們?cè)陂_(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，并不局限于在某一國(guó)家內(nèi)尋找支持，而是在全球?qū)ふ易詈线m、最有能力為其提供專業(yè)技術(shù)的合作伙伴，采取發(fā)包或眾包的方式來(lái)協(xié)助研發(fā)。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展的方式已經(jīng)發(fā)生改變，并不、也往往不可能局限在某一國(guó)領(lǐng)域，跨境研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)趨于常態(tài)。

從創(chuàng)新研發(fā)中產(chǎn)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)為其所有者帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)利益的事實(shí)有目共睹。為吸引更多的研發(fā)活動(dòng)在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展，在過(guò)去的15年里，共計(jì)有16個(gè)國(guó)家相繼采用了知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒（或稱專利盒、創(chuàng)新盒）的稅收優(yōu)惠制度。與傳統(tǒng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策在創(chuàng)新初期的作用不同，知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒針對(duì)的是在創(chuàng)新后期、尤其是成功市場(chǎng)化后的激勵(lì)。雖然各國(guó)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒的具體內(nèi)容有不同的規(guī)定，但無(wú)論專利技術(shù)或是商標(biāo)權(quán)的運(yùn)營(yíng)模式都存在共同特點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)方通過(guò)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓獲得收入。根據(jù)目前全球各國(guó)稅收體系及稅收協(xié)定，此類收入的稅前扣除額都非常有限。因此，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得對(duì)適用稅率都非常敏感，向稅率低洼處匯集是必然結(jié)果。結(jié)合上文所述研發(fā)活動(dòng)全球化的特點(diǎn)，與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展地、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的注冊(cè)地與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的實(shí)際應(yīng)用地不同是非常普遍的現(xiàn)象。以實(shí)現(xiàn)最低稅務(wù)成本為目的而選擇知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊(cè)地是很多跨國(guó)企業(yè)的做法。不僅如此，其中相當(dāng)大一部分的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或特許權(quán)使用費(fèi)是在跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生，相關(guān)價(jià)格缺乏公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較。這樣也對(duì)目前稅收協(xié)定中“公平價(jià)格”的原則提出了挑戰(zhàn)。

因此，公平定價(jià)的不確定性與對(duì)低稅率的追逐性使與知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入相關(guān)的領(lǐng)域引起了各國(guó)和經(jīng)合組織的高度重視。作為經(jīng)合組織和G20合作進(jìn)行的反稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的其中一部分，各成員國(guó)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)惠政策的最低要求達(dá)成了協(xié)議。經(jīng)合組織在2015年10月5日頒布了名為《更有效應(yīng)對(duì)有害稅務(wù)實(shí)踐，考慮透明和實(shí)質(zhì)性》（Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance ）的第五號(hào)行動(dòng)計(jì)劃。其中的第四章的核心內(nèi)容就是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入實(shí)際來(lái)源地與納稅地割裂的這一稅基侵蝕情況進(jìn)行管理，專門就知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益與實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的聯(lián)系作出了詳細(xì)的規(guī)定，計(jì)劃采取更為嚴(yán)格的實(shí)質(zhì)性審核標(biāo)準(zhǔn)，以保證成員國(guó)目前所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策符合反稅基侵蝕的原則。目的是防止納稅人從缺乏實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒稅收優(yōu)惠制度中獲取利益。

在第四章中，明確規(guī)定了在某一稅收管轄區(qū)域內(nèi)可享受稅收優(yōu)惠的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入限于與其相匹配的支出，采取了計(jì)算聯(lián)系率的方法來(lái)確定相關(guān)具體金額。同時(shí)，對(duì)可納入知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒的內(nèi)容進(jìn)行了明確：專利權(quán)、軟件版權(quán)以及其他從法律保護(hù)和注冊(cè)程序上相類似的權(quán)利；商標(biāo)權(quán)被明確排除在外。聯(lián)系率的基本計(jì)算方法如下：聯(lián)系率=（a+b）/（a+b+c+d）

a: 納稅人與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的研發(fā)支出；

b: 非關(guān)聯(lián)方對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的研發(fā)支出；

c: 納稅人購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)支出；

納斯達(dá)克泡沫破滅后，美聯(lián)儲(chǔ)利率的大幅下降又刺激了美國(guó)房地產(chǎn)泡沫。從2004年3月31日開(kāi)始，美聯(lián)儲(chǔ)啟動(dòng)加息周期，至2006年6月29日結(jié)束加息，歷時(shí)27個(gè)月。聯(lián)儲(chǔ)基準(zhǔn)利率從1%提升至5.25%，加息幅度為4.25%，上調(diào)利率多達(dá)17次，每次上調(diào)幅度都是0.25%。本輪加息周期中，上證指數(shù)先從1783高點(diǎn)逐波回落到最低998點(diǎn)，然后大盤走勢(shì)發(fā)生方向性轉(zhuǎn)折，用大約一年時(shí)間震蕩上行至1700點(diǎn)附近（圖3）。

d: 向關(guān)聯(lián)方支付的與該知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的支出。

在計(jì)算聯(lián)系率時(shí)，支出應(yīng)按各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)分別歸集計(jì)算。如果此法無(wú)法實(shí)施，則可按最終產(chǎn)品或相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行歸集?？上硎芏愂諆?yōu)惠的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的具體數(shù)額由聯(lián)系率與包括特許權(quán)使用費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)用在內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入共同確定。知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入還包括產(chǎn)品的銷售收入。產(chǎn)品的銷售收入包含兩方面的價(jià)值：一是制作產(chǎn)品的材料；二是具體某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用。但是報(bào)告并沒(méi)對(duì)相關(guān)的比例做出具體規(guī)定，只明確了“相關(guān)和一致”的原則性要求。

從聯(lián)系率的計(jì)算公式可以判斷，支付給非關(guān)聯(lián)方知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的研發(fā)支出越高、而支付給關(guān)聯(lián)方的越低對(duì)納稅人越有利。這樣的規(guī)定無(wú)疑對(duì)于已成為全球研發(fā)中心的以色列非常有利，也為以色列多年來(lái)孜孜以求分享研究成果的目標(biāo)提供了契機(jī)。經(jīng)過(guò)多年的努力，許多跨國(guó)企業(yè)已在以色列進(jìn)行了多年的研發(fā)，今后只要將其研發(fā)成果在以色列注冊(cè)即能獲得最大利益。畢竟，另選合適地點(diǎn)新組建研發(fā)中心的難度明顯更不具備經(jīng)濟(jì)效益。

（三）最新政策

以色列非常敏銳地意識(shí)到了其在此國(guó)際新形勢(shì)下的優(yōu)勢(shì)。2016年7月4日，以色列財(cái)政部公布了新一輪鼓勵(lì)創(chuàng)新計(jì)劃，特別針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)型企業(yè)，尤其是技術(shù)型企業(yè)推出了知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒計(jì)劃。該計(jì)劃在2016年12月15日獲得國(guó)會(huì)正式批準(zhǔn)，并于2017年1月1日開(kāi)始實(shí)施。在新計(jì)劃中，為全球合并收入超過(guò)100億新錫克爾（約25億美元）集團(tuán)成員的以色列企業(yè)，符合以下任何一項(xiàng)條件的，與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入適用6%的企業(yè)所得稅稅率，出售知識(shí)產(chǎn)權(quán)的資本利得稅的適用稅率也為6%。預(yù)提所得稅的稅率為4%。同時(shí)，計(jì)劃并不要求企業(yè)在以色列有新投資，只要在過(guò)去三年對(duì)研發(fā)活動(dòng)的投入不少于年度收入的7%并符合以下任何一個(gè)條件即可：

●至少20%的雇員從事研發(fā)活動(dòng)；

●過(guò)去三年中在銷售或人員增長(zhǎng)方面平均增長(zhǎng)速度為25%。

為全球合并收入低于100億新錫克爾集團(tuán)成員的以色列企業(yè)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入適用12%的企業(yè)所得稅稅率和4%的預(yù)提所得稅稅率。上述條件并不是判斷企業(yè)是否能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的惟一標(biāo)準(zhǔn)。以色列創(chuàng)新局會(huì)根據(jù)申請(qǐng)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行審批。同時(shí)，財(cái)政委員會(huì)也通過(guò)了相關(guān)配套條款，以確保企業(yè)長(zhǎng)達(dá)十年的稅收優(yōu)惠期。

與此同時(shí)，從2017年1月1日起，以色列的企業(yè)所得稅稅率從25%降至24%；從2018年1月1日起，再降至23%。由于企業(yè)所得稅率是以色列的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得的預(yù)提所得稅征收率的基礎(chǔ)，這意味著與研發(fā)相關(guān)的一些稅務(wù)成本也將進(jìn)一步降低。

創(chuàng)新已是世界性風(fēng)潮。各國(guó)或先知先覺(jué)，或亦步亦趨，亦或翹首以待。引發(fā)我們思考的實(shí)踐都存在共性。創(chuàng)新，首先應(yīng)該是鼓勵(lì)創(chuàng)新者的創(chuàng)新；然后，創(chuàng)新者的創(chuàng)新才能被催生和促成。如此，創(chuàng)新最終必將成為兩者共享的盛宴。

[1] Israel Proposes New Innovation Box Regime to Attract IP Investment [EB/OL].http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Israel_proposes_ new_innovation_box_regime_to_attract_IP_investment/$FILE/2016 G_02110-161Gbl_Israel proposes new innovation box regime to attract IP investment.pdf, 2016-07-19.

[2] 2015 Global Survey of R&D Tax Incentives [EB/OL]. https://www2.deloitte.com/us/en/pages/tax/articles/global-survey-ofresearch-and-development-incentives.html, 2015-12-01.

[3] Opportunity Israel[EB/OL].http://www.financeisrael.mof.gov.il/ financeisrael/Docs/En/publications/InvestorsBooklet.pdf, 2012.

[4] Doing Business in Isreal 2016 [EB/OL]. http://investinisrael.gov.il/ resources/adkit-manual-2016-IN-PRINT.PDF, 2016.

責(zé)任編輯：趙薇薇

Israeli Tax Incentives to Innovation and Inspiration

Xiaoshan Huang

From two perspectives regarding Angel Law and scheme of attracting multination companies’ R&D, Israeli updated tax incentives and relevant process are introduced. Feature of Israeli government’s forward-looking, flexibility and initiative are inspired.

Tax incentives Innovation Israeli

F812.42

B

2095-6126(2017)02-0052-05