季樹芬

【摘要】2012年，營改增政策實施以來，我國服務業(yè)發(fā)展勢頭良好，在“調結構”大趨勢下，通過增值稅抵扣，合理稅務籌劃，服務業(yè)企業(yè)實現減稅，增加盈利，大大提高企業(yè)競爭力。本文通過說明服務業(yè)營改增稅收政策調整情況，分析營改增對服務業(yè)稅負的影響，提出擴大試點行業(yè)范圍和促進抵扣鏈條完整建議，不斷加強服務業(yè)營改增政策支持。

【關鍵詞】營改增 服務業(yè) 增值稅抵扣

服務業(yè)企業(yè)在經營產業(yè)鏈中，有著完整的稅收抵扣返還鏈條，是增值稅良好運行的基礎條件，即增值稅增稅范圍應覆蓋企業(yè)所有產品和服務，確保增值稅負擔落在產品、服務上，由購買方承擔。我國在實行營改增后，服務業(yè)尚未形成全備的增值稅抵扣鏈，限制增值稅發(fā)展。本文從增值稅抵扣視角，觀看營改增對服務業(yè)的影響，促進營改增政策順利落地執(zhí)行，推動服務業(yè)發(fā)展。

一、服務業(yè)營改增稅收政策調整

企業(yè)根據企業(yè)營業(yè)額明確納稅等級，實現企業(yè)納稅流程簡單、清晰。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，服務業(yè)納稅人劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人為應稅行為的年應征增值稅銷售額大于國家稅務總局、財政部規(guī)定標準≥500萬元，未超過這一標準的企業(yè)納稅人是小規(guī)模納稅人。營改增政策調整服務業(yè)銷售額征收標準，遵循“減輕企業(yè)稅收負擔”原則，讓更多服務業(yè)企業(yè)受益。

在全面推廣營改增政策中，服務業(yè)企業(yè)稅負發(fā)生很大變化，具體表現為：第一，納稅企業(yè)使用納稅稅率，通過對不同等級納稅人進行核定，確定不同企業(yè)納稅等級，依據政策規(guī)定不同納稅稅率，服務業(yè)企業(yè)稅率減負和減稅幅度存在正相關關系；第二，納稅企業(yè)抵扣增值稅款項數目，對營改增政策規(guī)定服務業(yè)企業(yè)取得增值稅發(fā)票進行相應抵扣，通過判斷增值稅抵扣數額和項目范圍，判斷政策對服務業(yè)企業(yè)稅負的影響；第三，按照我國發(fā)展戰(zhàn)略和產業(yè)結構升級優(yōu)惠政策，服務業(yè)企業(yè)可以享受國務院公布稅收減免政策，積極調整自身稅負數額。如，服務業(yè)中教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生服務企業(yè)，可以利用多項稅收減免優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅務負擔。

二、營改增對服務業(yè)稅負影響分析

營改增政策是按照我國國務院相關部門批準、稅務機關統(tǒng)籌安排，服務業(yè)迎來改革開放以來最大的一次稅務調整變化。因我國不合理征稅制度，在我國服務業(yè)中企業(yè)面臨重復征稅的問題，營業(yè)稅征收在很大程度上不利于合理定價銷售商品，導致服務業(yè)企業(yè)存在不合理加價成分。故而，政府瞄準服務業(yè)流通環(huán)節(jié)商品非增值部分進行重復征稅進行改革，營改增政策合理化產品稅收，促進我國服務業(yè)發(fā)展。

立足我國國情，在2016年全面推行營改增稅收政策，可以解決我國服務業(yè)重復征稅的問題，減輕服務業(yè)企業(yè)稅收負擔，增強服務業(yè)企業(yè)活力。在服務業(yè)中，不同企業(yè)承擔不同社會職能，享受稅收減免優(yōu)惠政策也不同。從服務業(yè)企業(yè)稅收政策整體效果看，在不增加稅收的條件下，稅收部門減少服務業(yè)不合理重復征稅，增加服務業(yè)企業(yè)活力。

按照營改增政策前的納稅規(guī)定，服務業(yè)一般納稅人按照銷售額統(tǒng)一稅率進行納稅，而且企業(yè)采購材料不得進行增值稅抵扣，面臨多環(huán)節(jié)重復征稅問題。在營改增政策后，服務業(yè)企業(yè)可以就材料采購取得增值稅專用發(fā)票的增值稅進項稅額，在銷項稅額中進行抵扣，避免了企業(yè)多環(huán)節(jié)重復征稅，僅僅對企業(yè)最終產品、服務進行增值稅抵減，減輕服務業(yè)企業(yè)稅收負擔。我國營改增政策從2012年在上海試點開始，到2016年在全國進行全面推廣，擴大服務業(yè)營改增覆蓋范圍，將金融業(yè)納入服務業(yè)營改增目標，服務業(yè)減稅規(guī)模逐年遞增，營改增政策實施效果顯著，尤其是服務業(yè)一般納稅人，稅務負擔大大減輕。

三、加強服務業(yè)營改增政策支持

目前，我國營改增政策正在全國進行推廣實施，對于服務業(yè)而言，企業(yè)增值稅專用發(fā)票供給、增值稅抵扣項目、納稅稅率稅基積極調整，服務業(yè)企業(yè)需要關注服務業(yè)營改增稅收政策調整，分析營改增對服務業(yè)稅負的影響，不斷加強服務業(yè)營改增政策支持。

（一）擴大試點行業(yè)范圍

營改增政策推廣至今，已經取得不錯的減稅效果，但是不可否認的是，營改增政策實施中也存在不少問題。面對營改增問題，我們要端正態(tài)度，采取積極措施，促進營改增順利推廣。我國服務業(yè)營改增覆蓋范圍包括交通運輸業(yè)，有陸路運輸服務、航空運輸服務、水路運輸服務、管道運輸服務，還包括部分現代服務業(yè)，有鑒證咨詢服務、研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意服務、信息技術服務、有形動產租賃服務、物流輔助服務、廣播影視服務。服務業(yè)中抵扣鏈條的中斷，對未實行營改增服務業(yè)企業(yè)是不公平的，無法延伸服務業(yè)企業(yè)增值稅抵扣鏈條，一些服務業(yè)企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額就不能從銷項稅額中進行抵扣?；诖耍瑧粩嗫偨Y經驗，擴大營改增政策在服務業(yè)的應稅服務范圍，擴大營改增在服務業(yè)的范圍，不斷完善增值稅抵扣鏈條，消除服務企業(yè)重復征稅，促進服務業(yè)企業(yè)稅負平衡，降低服務業(yè)企業(yè)稅負，引導服務業(yè)企業(yè)內部分工細化，帶動服務業(yè)快速升級，促進服務型國家轉變發(fā)展。

（二）促進抵扣鏈條完整

在服務業(yè)中，營改增減稅的目的和服務業(yè)增值稅稅制是不符的。我國服務業(yè)仍屬于勞動密集型產業(yè)，企業(yè)成本主要構成包括無形資產和人工成本等，但是這些成本構成是無法抵扣的，阻礙了服務業(yè)企業(yè)發(fā)展，增加服務業(yè)企業(yè)成本。為此，需要采取積極措施：按照服務業(yè)特點，服務業(yè)納入營改增范圍，將無形資產按照一定比例進行增值稅進項稅額抵扣。服務業(yè)企業(yè)以人力成本為主要成本，一旦取得確切證據，證實服務企業(yè)發(fā)生成本業(yè)務，在計算增值稅時，按照營改增政策允許計入一定比例的增值稅進項稅額，對增值稅銷項稅額進行抵扣。如，燃料消耗費、修理費、過路橋費等是物流服務業(yè)的主要成本，將這些費用納入營改增政策可抵扣稅務范圍，可以在一定程度上減輕物流服務業(yè)稅負問題。在服務業(yè)所得稅中，國家給予高科技服務業(yè)企業(yè)很多優(yōu)惠政策，如允許高科技服務企業(yè)扣除已產生的研究成本，鼓勵高科技服務企業(yè)加快創(chuàng)新研究。類比企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對高科技服務企業(yè)成本進行加計扣除，減輕高科技服務企業(yè)稅負，促進服務企業(yè)發(fā)展。

通過分析營改增政策后服務業(yè)稅收政策的變化和調整，從增值稅抵扣鏈條角度，考慮服務企業(yè)在增值稅抵扣鏈條中的位置和影響，并從服務業(yè)行業(yè)角度，全面考慮服務企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的整體情況，驗證營改增政策對服務業(yè)稅負的影響，表明營改增減輕服務業(yè)稅負，打通服務業(yè)增值稅抵扣鏈條，打通服務業(yè)互聯融合，增加服務業(yè)企業(yè)服務供給，提高服務企業(yè)收入，促進服務企業(yè)發(fā)展，推進營改增政策實行，確保營改增政策落地執(zhí)行。

參考文獻

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