劉倩

摘 要 內(nèi)部控制是興起于西方國(guó)家的一種現(xiàn)代化企業(yè)管理方式，其在企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用，現(xiàn)已成為大型、跨國(guó)公司管理的重要模式。在我國(guó)，由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，事業(yè)單位的管理方式還較為落后，尤其是在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在諸多問(wèn)題。鑒于此，本文將探究事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題與改進(jìn)策略，以期促進(jìn)事業(yè)單位健康、和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

事業(yè)單位固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例較大，且具有期限長(zhǎng)、范圍廣、投資大等特點(diǎn)。由于長(zhǎng)期內(nèi)部控制缺失，事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制在多個(gè)方面均存在問(wèn)題，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)使用效益低、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。新形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的研究，具有重要的指導(dǎo)意義。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是事業(yè)單位開(kāi)展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要前提，其涉及事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、責(zé)任分配等多方面內(nèi)容。目前，我國(guó)大部分事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境達(dá)不到開(kāi)展內(nèi)部控制的要求，具體來(lái)說(shuō)，表現(xiàn)在如下方面：第一，事業(yè)單位管理階層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，管理人員尚未意識(shí)到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要作用。事業(yè)單位職責(zé)分配、組織結(jié)構(gòu)不盡合理，權(quán)利過(guò)分集中。由于組織結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)人才短缺、人員過(guò)剩等人力資源問(wèn)題。第二，缺乏完善的內(nèi)部控制制度。大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善，覆蓋面較窄，且與單位發(fā)展實(shí)際不吻合。第三，我國(guó)大部分事業(yè)單位的信息溝通機(jī)制不暢通，沒(méi)有設(shè)立合理有效的溝通反饋機(jī)制，且不同部門(mén)、不同級(jí)別之間權(quán)責(zé)混亂，遇到問(wèn)題無(wú)法及時(shí)溝通。

（二）管理不規(guī)范

我國(guó)大部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理不合理、不規(guī)范，主要表現(xiàn)在如下方面：第一，部分事業(yè)單位沒(méi)有按照政府采購(gòu)方式購(gòu)置政府采購(gòu)性質(zhì)的資產(chǎn)，而是自行完成資產(chǎn)購(gòu)置。第二，部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)、保管環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)、報(bào)廢環(huán)節(jié)等存在一定問(wèn)題，各項(xiàng)手續(xù)不規(guī)范、不健全，缺乏完善的管理規(guī)范，固定資產(chǎn)領(lǐng)用記錄不全，實(shí)物登記臺(tái)賬缺失，等等，這勢(shì)必會(huì)影響資產(chǎn)管理質(zhì)量，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、責(zé)任不明等局面。第三，部分事業(yè)單位在調(diào)撥資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓及報(bào)廢資產(chǎn)的過(guò)程中，缺乏完善的審批手續(xù)，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，無(wú)法按照程序辦理。與此同時(shí)，有的事業(yè)單位缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理，未及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的使用及保管情況進(jìn)行清點(diǎn)。

（三）賬實(shí)不符

部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作管理缺乏有效的外部監(jiān)管，這就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)作假、私建內(nèi)賬等問(wèn)題，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)而無(wú)法全面反映固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。由于缺乏精確的固定資產(chǎn)成本核算機(jī)制，其內(nèi)部控制無(wú)法統(tǒng)一確立各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)管理、使用部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)未做到相互溝通協(xié)調(diào)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)賬、清查，若遇到上級(jí)部門(mén)突查，甚至?xí)霈F(xiàn)編造數(shù)據(jù)記錄等現(xiàn)象，這就導(dǎo)致事業(yè)單位存在賬賬不符、賬物不符等問(wèn)題。

（四）使用效率低

一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏完善的市場(chǎng)調(diào)查，未進(jìn)行可行性分析。在具體采購(gòu)過(guò)程中沒(méi)有遵循采購(gòu)流程，而是單純地按照單位領(lǐng)導(dǎo)喜好、意愿重復(fù)購(gòu)置或購(gòu)置需求性不高的固定資產(chǎn)，這勢(shì)必會(huì)影響資產(chǎn)配置的科學(xué)性。事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)中，既沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行控制、考核、效益分析，也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的使用調(diào)度進(jìn)行合理統(tǒng)籌安排，這就會(huì)導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，長(zhǎng)此以往，勢(shì)必會(huì)影響固定資產(chǎn)的整體使用效率。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過(guò)程中，要注意從細(xì)節(jié)出發(fā)，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，必須考慮以下幾個(gè)方面：第一，全面加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層的內(nèi)部控制意識(shí)，提升其對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度與重視程度，將各項(xiàng)制度建設(shè)納入事業(yè)單位日常事務(wù)中，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度的順利實(shí)施。財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員必須認(rèn)真遵守各項(xiàng)內(nèi)控規(guī)范的要求，將財(cái)務(wù)部門(mén)利益與內(nèi)控制度建設(shè)相聯(lián)系，真正將內(nèi)控制度作為日常工作的一部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)范要求，站在事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際與資金運(yùn)行實(shí)際的基礎(chǔ)上，積極探究固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的可行性與科學(xué)性。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)共同努力，積極營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)建起相互制衡的體制機(jī)制。事業(yè)單位在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的過(guò)程中要注意結(jié)合實(shí)際情況，做到靈活操作并具體問(wèn)題具體分析。在劃分管理層次時(shí)應(yīng)以不同的管理幅度為依據(jù)，既不能過(guò)分細(xì)化各部門(mén)的職能、要求面面俱到，也不能粗略到連關(guān)鍵部門(mén)都沒(méi)有設(shè)置齊全，要結(jié)合市場(chǎng)需求和事業(yè)單位實(shí)際實(shí)現(xiàn)科學(xué)劃分，做到實(shí)用、高效、節(jié)約、協(xié)調(diào)。具體而言，在管理層次的劃分上應(yīng)該同時(shí)考慮多方面的因素，將各個(gè)職能部門(mén)協(xié)調(diào)起來(lái)，確保關(guān)鍵部門(mén)的健全完好，確保各部門(mén)分工明確、配合默契。對(duì)于管理機(jī)構(gòu)，要注意建立權(quán)力制衡機(jī)制，在保證不對(duì)工作效率產(chǎn)生較大影響的前提下把重要權(quán)利合理分配給各個(gè)方面。第三，構(gòu)建企業(yè)文化。事業(yè)單位文化代表著事業(yè)單位的形象，其深刻影響著事業(yè)單位職工的工作狀態(tài)。成功的企業(yè)都會(huì)注重企業(yè)文化的建設(shè)，在建設(shè)企業(yè)文化的過(guò)程中，事業(yè)單位要注意結(jié)合自身和社會(huì)現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)以人為本，使各部門(mén)工作人員產(chǎn)生歸屬感、榮譽(yù)感與成就感。第四，制定和完善人力資源政策。優(yōu)秀人才是企業(yè)“跟上時(shí)代步伐”甚至“超越時(shí)代”的重要保障。因此，事業(yè)單位要在選人、用人、留人上下功夫，應(yīng)結(jié)合崗位現(xiàn)狀和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃來(lái)制定人力資源政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與考核，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的教育與培訓(xùn)力度。此外，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制理念、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)、法律法規(guī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，定期開(kāi)展相關(guān)制度學(xué)習(xí)。要加大財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)知識(shí)、內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)力度，在具體培訓(xùn)過(guò)程中，還應(yīng)注重對(duì)各個(gè)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，如進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的預(yù)算編制培訓(xùn)或內(nèi)控專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等。另外，應(yīng)全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員道德教育，培養(yǎng)“慎獨(dú)”思想，提高工作人員的自律性，全面提升其專(zhuān)業(yè)技能與職業(yè)道德素養(yǎng)，使其更好地為事業(yè)單位內(nèi)部控制服務(wù)。最后，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)、信息化技術(shù)的培訓(xùn)力度，全面提高財(cái)務(wù)人員信息化技術(shù)操作水平。

（二）完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式

完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式，具體來(lái)說(shuō)，可從以下方面入手：第一，加大固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度建設(shè)。新形勢(shì)下，事業(yè)單位必須強(qiáng)化固定資產(chǎn)預(yù)算管理，通過(guò)明文形式規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)算的編制要求、審批要求以及執(zhí)行要求。固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理編制工作，必須與事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求以及戰(zhàn)略目標(biāo)需求相符合，綜合考慮投資方向、成本、規(guī)模、盈利、風(fēng)險(xiǎn)等因素，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的可行性分析，在深入、細(xì)致分析論證的基礎(chǔ)上，科學(xué)安排資金投放量與投資進(jìn)度。第二，強(qiáng)化授權(quán)審批制度。明確固定資產(chǎn)授權(quán)審批方式，嚴(yán)格各項(xiàng)程序與控制措施，明確權(quán)責(zé)，規(guī)定經(jīng)辦人、審批人的工作要求與職責(zé)范圍，強(qiáng)化授權(quán)審批制度建設(shè)。審批人必須嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)制度，在制度允許的范圍內(nèi)開(kāi)展審批工作。第三，日常維護(hù)保養(yǎng)制度。在新形勢(shì)下，為了全面提升固定資產(chǎn)使用效率，事業(yè)單位必須建立健全資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)制度，定期檢查、維護(hù)、保養(yǎng)固定資產(chǎn)，及時(shí)消除多種安全隱患，進(jìn)一步減少資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)故障率。應(yīng)加大資產(chǎn)保養(yǎng)計(jì)劃的執(zhí)行力度，嚴(yán)格按照計(jì)劃進(jìn)行資產(chǎn)維護(hù)。若固定資產(chǎn)需要大修，必須由使用部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行共同評(píng)估，在全面交流溝通的基礎(chǔ)上提出修理方案，經(jīng)負(fù)責(zé)人授權(quán)后方可實(shí)施。與此同時(shí)，將資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用直接納入事業(yè)單位預(yù)算管理過(guò)程中，在規(guī)定的預(yù)算額度內(nèi)進(jìn)行維修保養(yǎng)。另外，還應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出，制定明確的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。第四，建立健全內(nèi)控信息系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位審計(jì)環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息化管理，全面提高內(nèi)控管理的效率與質(zhì)量。同時(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，建立健全固定資產(chǎn)成本控制制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理。最后，加強(qiáng)對(duì)不同部門(mén)的成本核算控制，積極開(kāi)展“節(jié)流”舉措，加強(qiáng)成本控制。通過(guò)以上措施，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，進(jìn)一步提升事業(yè)單位整體管理質(zhì)量。

（三）完善信息溝通渠道

完善的信息交流系統(tǒng)是事業(yè)單位建立各項(xiàng)控制管理機(jī)制的重要舉措，具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位信息交流系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾方面內(nèi)容：第一，增強(qiáng)事業(yè)單位之間的交流，包括上、下級(jí)之間和平級(jí)之間的交流，確保事業(yè)單位職工在遇到問(wèn)題時(shí)能及時(shí)與外界展開(kāi)對(duì)話。第二，增強(qiáng)事業(yè)單位與外部環(huán)境的溝通及交流，包括事業(yè)單位與企業(yè)之間、事業(yè)單位與媒體之間、事業(yè)單位與政府之間的交流，確保事業(yè)單位樹(shù)立良好的社會(huì)形象。第三，事業(yè)單位在完善信息溝通渠道的同時(shí)要建立相應(yīng)的溝通反饋機(jī)制，提高員工參與組織管理的積極性，強(qiáng)化事業(yè)單位職工的交流能力，防止員工因表述或傾聽(tīng)有問(wèn)題而造成不必要的損失。與此同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)事業(yè)單位信息化建設(shè)與管理力度，企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的管理系統(tǒng)，科學(xué)地把控和管理主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)管

監(jiān)督工作的一個(gè)重要內(nèi)容就是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是對(duì)事業(yè)單位各個(gè)工作崗位以及各部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和反饋。內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系密切。因此，要想加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，就必須先做好內(nèi)部審計(jì)工作，一方面要形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理機(jī)制，以總部的管控部門(mén)作為內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)，管理好全部的控制評(píng)測(cè)工作，制定好內(nèi)部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度；另一個(gè)重要方面就是定期對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)必須依據(jù)評(píng)價(jià)方案，采取科學(xué)的評(píng)價(jià)方法。此外，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)該建立結(jié)果改善機(jī)制，只有不斷優(yōu)化和改善不足之處，才能真正體現(xiàn)監(jiān)督工作的價(jià)值。最后，還要全面加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)全過(guò)程的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格付款審批流程。事業(yè)單位采購(gòu)環(huán)節(jié)眾多，必須按照需求進(jìn)行崗位設(shè)置，以防出現(xiàn)權(quán)力過(guò)分集中等問(wèn)題，不同崗位應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約、互相促進(jìn)。

三、結(jié)語(yǔ)

本文以事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題為切入點(diǎn)，從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制方式、信息溝通渠道、企業(yè)監(jiān)管等方面詳細(xì)論述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略，多角度入手，旨在全面提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平。

（作者單位為北京中視匯才文化發(fā)展有限公司）

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