徐漢寧

摘 要：近年來，我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)得到了較大的發(fā)展，但就實(shí)際來說，目前還處在一個(gè)相對(duì)初級(jí)的階段，在具體實(shí)務(wù)以及理論方面都存在著不夠完善的情況。在本文中，將就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行一定的研究與分析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)理論 實(shí)務(wù)

1 引言

資產(chǎn)減值是現(xiàn)今世界范圍內(nèi)的一項(xiàng)重點(diǎn)會(huì)計(jì)工作，并受到了多方的關(guān)注。同國(guó)外相比，我國(guó)在資產(chǎn)減值研究方面還存在著一定的滯后情況，對(duì)此，即需要能夠?qū)υ擁?xiàng)工作引起重視，做好資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的研究分析。

2 理論基礎(chǔ)

對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來說，其理論基礎(chǔ)包括有：第一，其是具體工作當(dāng)中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵需求。就目前來說，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)所持有的觀點(diǎn)有兩種，即決策有用以及受托責(zé)任這兩種觀點(diǎn)。對(duì)于受托責(zé)任來說，在該觀點(diǎn)當(dāng)中認(rèn)為，在實(shí)際企業(yè)財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，其具體工作的目標(biāo)即向資源所有者對(duì)受托者資源使用、管理情況的反映，主要是對(duì)客觀、歷史信息的反映，對(duì)信息的可靠性具有較高的重視，并通過歷史成本計(jì)量方式的應(yīng)用對(duì)屬性進(jìn)行計(jì)量。決策有用觀方面，其認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開展的目標(biāo)即是向信息應(yīng)用者提供對(duì)于決策有用的信息，這部分信息包括有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流動(dòng)相關(guān)信息，對(duì)信息的相關(guān)性具有較高的重視。同時(shí)，其不僅是對(duì)過往信息的表現(xiàn)，同時(shí)也將體現(xiàn)出現(xiàn)在以及未來的信息，對(duì)此，在實(shí)際選擇資產(chǎn)計(jì)量屬性時(shí)，則會(huì)以同歷史成本不同的計(jì)量屬性結(jié)合方式進(jìn)行應(yīng)用。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來說，其試圖通過現(xiàn)值的應(yīng)用對(duì)成本計(jì)量方式進(jìn)行替代，將資產(chǎn)賬面當(dāng)中，大于公允價(jià)值的部分實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)費(fèi)用以及損失的確認(rèn)，并將計(jì)算到當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)中，以此在對(duì)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行反映的基礎(chǔ)上避免資產(chǎn)虛增問題的發(fā)生，且能夠在對(duì)企業(yè)實(shí)際盈利能力進(jìn)行反映的基礎(chǔ)上對(duì)更好的反映企業(yè)目前的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于信息的應(yīng)用者而言，其在具體工作當(dāng)中對(duì)信息具有著較高的需求，該種情況的存在，則將對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方式起到積極的促進(jìn)作用，其原因，是因?yàn)楫?dāng)資產(chǎn)同其真實(shí)價(jià)值越接近，即更利于信息的使用者作出決策。如資產(chǎn)獲利能力已經(jīng)下降，但賬面上所體現(xiàn)出的信息為歷史成本，則無法起到提供信息的作用。從這部分研究則可以了解到，決策有用觀正是資產(chǎn)減值的理論起點(diǎn)，其目的即向投資者實(shí)現(xiàn)未來現(xiàn)金流出以及流入等情況信息的提供；第二，是對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的體現(xiàn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)的的定義，即能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，對(duì)于資產(chǎn)來說，其賬面價(jià)值正是對(duì)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的反映。在資產(chǎn)持有過程中，如因相關(guān)因素的存在使資產(chǎn)賬面價(jià)值出現(xiàn)同實(shí)際價(jià)值相比較高的情況，兩者間的差額即為資產(chǎn)減值，該類價(jià)值的存在，并不能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)真正利益的獲得，而從資產(chǎn)定義角度來說，其將因此不再具有資產(chǎn)的本質(zhì)特征。此時(shí)，則需要不應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類型表示，在該種情況下，計(jì)提減值準(zhǔn)備是一項(xiàng)重要的方式，即通過該方式的應(yīng)用將其實(shí)現(xiàn)當(dāng)其損益當(dāng)中的計(jì)算。在該種情況，如果還是以虛高賬面價(jià)值方式體現(xiàn)對(duì)應(yīng)價(jià)值，則將對(duì)資產(chǎn)的本質(zhì)存在違背情況。但是，在實(shí)際對(duì)減值損失進(jìn)行計(jì)提時(shí)，能夠?qū)Y產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值進(jìn)行反映則成為了一項(xiàng)關(guān)鍵性要求，能夠有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的體現(xiàn)；第四，是穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)。對(duì)于穩(wěn)健原則來說，其即是指會(huì)計(jì)人員在相關(guān)事項(xiàng)具體處理的太多，即在對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)損益進(jìn)行確定時(shí)，如果此時(shí)能夠具有較多的選擇，此時(shí)，作為會(huì)計(jì)人員即需要能夠根據(jù)凈資產(chǎn)不利金額以及本期的利潤(rùn)情況與方式進(jìn)行選擇。對(duì)于資產(chǎn)來說，其在現(xiàn)今的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中，也將受到不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)而使其市場(chǎng)價(jià)值不斷的發(fā)生變化，此時(shí)，穩(wěn)健性原則的存在，即要求企業(yè)在面對(duì)這部分復(fù)雜因素時(shí)，需要在謹(jǐn)慎的態(tài)度下進(jìn)行職業(yè)判斷，并做好各類損失與風(fēng)險(xiǎn)的充分估計(jì)?？傮w來說，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)即是企業(yè)在面對(duì)不確定性因素以及風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)于穩(wěn)健性原則的具體應(yīng)用，在歷史成本原則修正方面具有積極的作用與意義。

3 實(shí)務(wù)處理策略

3.1 完善制度準(zhǔn)則

就目前來說，我國(guó)資產(chǎn)減值包括有單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組以及資產(chǎn)組組合，其功能，即可以說是對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的一種修正。對(duì)此，做好相關(guān)的制度準(zhǔn)則十分重要：第一，在資產(chǎn)減值方面，上市公司存在較多的違規(guī)操作，其原因，因減值準(zhǔn)備同企業(yè)的利潤(rùn)具有直接聯(lián)系有關(guān)。根據(jù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以及計(jì)提方面，需要根據(jù)其具體資產(chǎn)類型情況處理，即只有流動(dòng)資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回，并將其計(jì)算到投資收益、營(yíng)業(yè)外支出以及管理費(fèi)用等方面，對(duì)于該情況來說，不僅將對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的計(jì)算產(chǎn)生影響，且因合并在利潤(rùn)表當(dāng)中計(jì)入的情況，也使得無法單獨(dú)的反映減值信息。對(duì)于該種情況來說，不僅將使管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出以及投資收益等數(shù)據(jù)因此具有了更大的不確定性，且在費(fèi)用變動(dòng)分析方面也因此具有了更大的難度。同時(shí)，該情況的存在也將因此影響到在實(shí)際會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用以及具體的理解情況，并很可能因此使利潤(rùn)表發(fā)生失真問題。對(duì)于該問題，則需要通過單獨(dú)損失科目的設(shè)置對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行核算，在充分聯(lián)系類別情況的基礎(chǔ)上設(shè)置好具體的明細(xì)科目，并在工作當(dāng)中將減值準(zhǔn)備列入到利潤(rùn)表當(dāng)中，通過該方式的應(yīng)用提升報(bào)表的具體信息量；第二，同國(guó)際準(zhǔn)則相比，在我國(guó)的資產(chǎn)披露工作中，在相關(guān)要求方面還存在一定的不完善問題，該方面約束問題的存在，也將使企業(yè)在具體披露信息當(dāng)中存在較為隨意的情況，對(duì)于該種情況，即需要做好信息披露相關(guān)準(zhǔn)則的制定。在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行單獨(dú)的列示，并在附注當(dāng)中對(duì)轉(zhuǎn)回、計(jì)提的原因、標(biāo)準(zhǔn)以及依據(jù)等進(jìn)行說明。對(duì)于重要的減值準(zhǔn)備，則需要保證信息在實(shí)際披露當(dāng)中具有良好的客觀性以及全面性，包括有計(jì)量依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)際環(huán)境等等，以此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露透明度的增強(qiáng)；第三，資產(chǎn)減值政策的存在，使會(huì)計(jì)人員因此具有了更多的選擇空間，其目的，即是能夠?qū)崿F(xiàn)當(dāng)期收益的穩(wěn)健確定，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。但就目前來說，部分企業(yè)并沒有該權(quán)力進(jìn)行正確的運(yùn)用，而是使其成為了盈余管理的一個(gè)工具。為了能夠?qū)υ摾麧?rùn)操縱行為進(jìn)行最大程度的減少，即需要做好資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的完善，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)具有更高可操作性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，在其中的操作指南部分對(duì)減值的具體跡象以及未來折現(xiàn)率確定等進(jìn)行明確的規(guī)定，在對(duì)會(huì)計(jì)人員估計(jì)范圍縮小的基礎(chǔ)上避免政策因良好靈活性的存在備用定義在企業(yè)的盈余管理方面；

3.2 完善運(yùn)行機(jī)制

第一，建立治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)現(xiàn)今形勢(shì)，在我國(guó)上市公司當(dāng)中存在較為明顯的一股獨(dú)大情況，對(duì)于大股東來說，經(jīng)常根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)的應(yīng)用對(duì)小股東造成傷害，對(duì)此，即需要積極做好股權(quán)的多元化處理，在對(duì)該種情況進(jìn)行避免的基礎(chǔ)上控制企業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，在公司的內(nèi)部也需要積極的做好治理工作，在對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行保證的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮；第二，內(nèi)部控制制度。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行的過程中，內(nèi)控制度可以說是非常重要的一項(xiàng)制度，通過其作用的發(fā)揮， 不僅能夠有效的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保障資料的完整性，且能夠?qū)ζ髽I(yè)管理水平的提升具有十分積極的影響，以更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)此，即需要能夠做好資產(chǎn)減值行為的規(guī)范，以此對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效性以及真實(shí)性作出保障；第三，財(cái)務(wù)預(yù)算制度。對(duì)于上市公司來說，做好預(yù)算制度的健全可以說是其對(duì)未來資金現(xiàn)金流進(jìn)行正確估量的重要基礎(chǔ)。而就目前來說，我國(guó)很多上市公司在具體財(cái)務(wù)預(yù)算制度制定方面還存在則不夠健全的情況，且部分公司完全沒有該類制度的制定。該問題產(chǎn)生原因，同管理者的短視情況具有一定的關(guān)聯(lián)。在該種情況下，為了對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，作為上市公司即需要做好財(cái)務(wù)預(yù)算制度的健全。

3.3 健全信息市場(chǎng)

在新準(zhǔn)則當(dāng)中，其中要求在實(shí)際計(jì)量工作開展當(dāng)中，要將公允價(jià)值作為重要的基礎(chǔ)。在資產(chǎn)信息背景下，則使得資產(chǎn)在市場(chǎng)價(jià)值方面能夠在確定以及公開方面具有更為合理的特點(diǎn)。在該種情況下，有效的資產(chǎn)信息與市場(chǎng)則可以說是資產(chǎn)減值工作進(jìn)行順利實(shí)施的關(guān)鍵性內(nèi)容。目前，我國(guó)的價(jià)格以及信息市場(chǎng)方面還存在著不夠健全的情況，并因此無法及時(shí)、定期的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)最新情況的公布，進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量可操作性產(chǎn)生了較大的影響。對(duì)此，我國(guó)即需要能夠積極做好價(jià)格市場(chǎng)系統(tǒng)的建立，通過網(wǎng)絡(luò)方式的應(yīng)用做好資產(chǎn)信息資料以及價(jià)格的定期公布，以此最大程度減少人為利潤(rùn)操縱的幾率，在保障會(huì)計(jì)信息公允性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

3.4 完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在新準(zhǔn)則具體實(shí)施中，其可以說是一項(xiàng)具有較強(qiáng)系統(tǒng)的工程，不僅需要財(cái)務(wù)人員以及公司能夠做好準(zhǔn)備，且相關(guān)機(jī)構(gòu)也需要能夠及時(shí)調(diào)整好對(duì)應(yīng)的法規(guī)與法律，在同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容相結(jié)合的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)新法律法規(guī)的修訂。稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，即需要能夠在工作當(dāng)中明確相關(guān)政策，在具體實(shí)施新規(guī)則時(shí)，即需要能夠明確相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，積極的協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法間的關(guān)系。財(cái)政方面，需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行闡釋，對(duì)準(zhǔn)則具體實(shí)施當(dāng)中所表現(xiàn)出的問題與情況，需要進(jìn)行有針對(duì)性的解答，以此使會(huì)計(jì)人員能夠更好的理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在做好其輔助作用發(fā)揮的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的濫用行為進(jìn)行減少。上市公司方面，凈利潤(rùn)是其具體考核當(dāng)中的重要指標(biāo)，作為上市公司，在具體工作當(dāng)中即需要能夠自身的利益層面做好會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱。在該種情況下，即需要證監(jiān)會(huì)能夠修改好相關(guān)法規(guī)制度，積極的聯(lián)系實(shí)際工作情況建立綜合指標(biāo)體系，具有企業(yè)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)狀況以及能力指標(biāo)等，并主要以經(jīng)常性凈收益對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。通過該方式的應(yīng)用，既能夠?qū)δ壳捌髽I(yè)存在的利潤(rùn)操縱問題進(jìn)行有效的緩解，使企業(yè)能夠向著更為健康的方向發(fā)展。

3.5 提升人員素質(zhì)

在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)于會(huì)計(jì)人員也具有了新的要求，對(duì)于具體的工作內(nèi)容來說，則不再僅僅為對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制以及記賬，而是需要通過自身專業(yè)知識(shí)的充分應(yīng)用做好相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量，以此為企業(yè)的決策經(jīng)營(yíng)活動(dòng)打下良好的基礎(chǔ)。對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)量以及確認(rèn)來說，其對(duì)于會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)情況具有著非常高的要求，不僅需要其在專業(yè)知識(shí)方面具有扎實(shí)的特征，且需要能夠在判斷能力、綜合分析能力方面也具有較高的水平?？傮w來說，無論是預(yù)算現(xiàn)金流量還是商譽(yù)情況測(cè)試，都需要會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷方面具有較好的能力。只有具有該項(xiàng)能力，才能夠?qū)Νh(huán)境所具有的不確定性進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，為計(jì)提資產(chǎn)減值工作的開展打下好的基礎(chǔ)。就目前來說，我國(guó)會(huì)計(jì)人員在整體素質(zhì)方面還存在著一定的不足，對(duì)此，即需要能夠做好會(huì)計(jì)人員在知識(shí)方面的培訓(xùn)工作，在做好基本功掌握的基礎(chǔ)上對(duì)計(jì)算機(jī)以及會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí)做好精通。同時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行提升，逐漸成為同時(shí)具有較高職業(yè)修養(yǎng)以及理論水平的人員，以此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行保證。

3.6 加大懲處力度

要想對(duì)會(huì)計(jì)操縱行為進(jìn)行有效的遏制，即需要進(jìn)一步加大日常監(jiān)管工作開展的力度，嚴(yán)格處罰，如果經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)存在會(huì)計(jì)操縱問題，則需要及時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于具于該類行為的企業(yè)，也需要嚴(yán)格處理，通過該方式的應(yīng)用在提升其違規(guī)操作成本的基礎(chǔ)上降低違規(guī)問題發(fā)生幾率。同時(shí)，也需要做好國(guó)際處理方式的積極借鑒，將民事訴訟以及賠償機(jī)制做好引入，以此更好遏制其存在的操縱利潤(rùn)行為。目前，我國(guó)在資產(chǎn)減值無論是研究還是具體的應(yīng)用落實(shí)都還處于一個(gè)相對(duì)初級(jí)的階段，就目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其存在雖然能夠在一定程度上規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，但也存在著一定的問題。對(duì)于部分企業(yè)來說，還存在一定的利潤(rùn)操縱問題。對(duì)此，即需要在做好國(guó)外準(zhǔn)則借鑒的基礎(chǔ)上同我國(guó)環(huán)境進(jìn)行密切的結(jié)合，在積極完善減值會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上不斷提升工作水平。

4 結(jié)束語

在上文中，我們對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)處理進(jìn)行了一定的研究。在未來工作開展中，需要能夠在做好資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論做好把握的基礎(chǔ)上做好實(shí)務(wù)處理問題把握，以科學(xué)對(duì)策的應(yīng)用保障資產(chǎn)減值工作開展水平。

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