徐衛(wèi)紅

(海南廣播電視大學(xué) 會(huì)計(jì)教研室，海南 ?？?570208)

淺析“專家講座費(fèi)”開票金額確定存在的問(wèn)題及建議

徐衛(wèi)紅

(海南廣播電視大學(xué) 會(huì)計(jì)教研室，海南 ?？?570208)

2016年5月1日全面“營(yíng)改增”后，單位外請(qǐng)“專家講座費(fèi)”代開發(fā)票業(yè)務(wù)涉及到增值稅、個(gè)人所得稅及附加費(fèi)等，涉及國(guó)稅及地稅兩個(gè)稅務(wù)部門。一般情況下，各單位以稅后多少金額講座費(fèi)聘請(qǐng)專家，開票時(shí)需要確定開票金額，目前稅務(wù)代開發(fā)票時(shí)確定開票金額的方法多種多樣，確定金額也不一致，以稅法為依據(jù)，就如何規(guī)范“專家講座費(fèi)”開票金額談?wù)勛约旱目捶?，供同仁商榷?/p>

專家講座費(fèi)；開票金額；問(wèn)題；建議

一、稅后金額確定情況下，目前稅務(wù)部門“專家講座費(fèi)”確定開票金額方法及問(wèn)題

按規(guī)定，目前“專家講座費(fèi)”金額一般以專家職稱、級(jí)別分別確定每次稅后1000元、2000元等，現(xiàn)到稅務(wù)開票時(shí)稅務(wù)部門確定開票金額方法有以下幾種(以海口市區(qū)單位支付專家講座費(fèi)稅后2000元情況為例)：

(一)假設(shè)所有稅費(fèi)均由勞務(wù)購(gòu)買單位來(lái)負(fù)擔(dān)的情形

1.國(guó)稅增值稅開票總金額為2060元：專家授課費(fèi)金額2000元；稅額2000*3%=60(元)。

2.地稅稅收完稅證明金額為:城市維護(hù)建設(shè)稅:60*7%=4.2(元);教育費(fèi)附加: 60*3%=1.8(元);地方教育附加: 60*2%=1.2(元); (以上三項(xiàng)合計(jì)為7.2元)。個(gè)人所得稅(勞務(wù)所得):(2000-800) *20%=240(元)。

稅務(wù)部門目前一般按這種方法確定開票金額。

最終專家得到稅后2000元授課費(fèi)。

國(guó)家及地方稅收(含附加)收入=60+7.2+240(代扣代繳，下同)=307.2(元)

這種方法存在的問(wèn)題：如果個(gè)人所得稅由購(gòu)買勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，應(yīng)先要計(jì)算出含個(gè)人所得稅在內(nèi)的一個(gè)出票總額，扣除個(gè)人所得稅后正好專家得到稅后2000元。所以對(duì)于購(gòu)買勞務(wù)單位，所負(fù)擔(dān)的專家講座費(fèi)實(shí)際高于2000元。

(二)增值稅及由此產(chǎn)生的附加費(fèi)等由勞務(wù)購(gòu)買單位負(fù)擔(dān)，個(gè)人所得稅由納稅人自行負(fù)擔(dān)的情形

1.國(guó)稅增值稅開票總金額為2369元：專家授課費(fèi)金額2300元；稅額2300*3%=69(元)。

2.地稅稅收完稅證明金額為:城市維護(hù)建設(shè)稅:69*7%=4.83(元);教育費(fèi)附加: 69*3%=2.07(元);地方教育附加: 69*2%=1.38(元); (以上三項(xiàng)合計(jì)為8.28元)。個(gè)人所得稅(勞務(wù)所得):(2300-800) *20%=300(元)。

最終專家得到稅后2000元的授課費(fèi)。

國(guó)家及地方稅收(含附加)收入=69+8.28+300=377.28(元)

這種方法存在的問(wèn)題：由于個(gè)人所得稅由購(gòu)買勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)，要確定稅后專家凈得2000元，所以要換算出含個(gè)人所得稅在內(nèi)的專家講座費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(即稅前金額)，購(gòu)買勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的專家講座費(fèi)實(shí)際為2300元。

(三)假設(shè)所有稅費(fèi)均由勞務(wù)提供人負(fù)擔(dān)的情形

1.國(guó)稅增值稅開票總金額為2377.56元：專家授課費(fèi)金額2308.31元；稅額2308.31*3%=69.25(元)。

2.地稅稅收完稅證明金額為:城市維護(hù)建設(shè)稅:69.25*7%≈4.848 (元);教育費(fèi)附加:69.25*3%≈2.078 (元);地方教育附加: 69.25*2%=1.385 (元);(以上三項(xiàng)合計(jì)為8.31元)。個(gè)人所得稅(勞務(wù)所得):(2308.31-800-8.31 ) *20%=300(元)。

最終專家得到稅后2000元授課費(fèi)。

國(guó)家及地方稅收(含附加)收入=69.25+8.31+300=377.56(元)

這種方法存在的問(wèn)題：因?yàn)橐_定稅后專家凈得2000元，所以換算出含個(gè)人所得稅、增值稅及附加稅在內(nèi)的專家講座費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)麻煩。增值稅作為價(jià)外稅與其相關(guān)的附加稅等由勞務(wù)提供人負(fù)擔(dān)不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。

由上述計(jì)算可以看出，最終都是專家得到稅后2000元的授課費(fèi)，但由于開票方式不同，同樣的一個(gè)業(yè)務(wù)給單位帶來(lái)的支出不同，最終的稅負(fù)不同,嚴(yán)重違背了稅法的嚴(yán)肅性。

二、應(yīng)付金額確定情況下，“專家講座費(fèi)”開票金額確定的方法及問(wèn)題

如果是稅前總金額確定，所有稅費(fèi)均由勞務(wù)提供人自行承擔(dān)，稅務(wù)部門確定開票金額就相對(duì)簡(jiǎn)單的多(以?？谑袇^(qū)單位支付專家講座費(fèi)稅前2000元情況為例)：

1.國(guó)稅增值稅開票總金額為2000元：專家授課費(fèi)金額1941.75元；稅額1941.75*3%=58.25(元)。

2.地稅稅收完稅證明金額為:城市維護(hù)建設(shè)稅: 58.25*7%≈4.08(元);教育費(fèi)附加: 58.25*3%≈1.75(元);地方教育附加: 60*2%≈1.17(元); (以上三項(xiàng)合計(jì)為7元)。個(gè)人所得稅(勞務(wù)所得):(1941.75-800-7) *20%=226.95(元)。

最終專家得到稅后1707.8元的授課費(fèi)。

國(guó)家及地方稅收(含附加)收入=58.25+7+226.95=292.2(元)

這種方法存在的問(wèn)題：增值稅作為價(jià)外稅與其相關(guān)的附加稅等由勞務(wù)提供人負(fù)擔(dān)不符合現(xiàn)行稅法規(guī)定。

三、規(guī)范“專家講座費(fèi)”開票金額的建議

(一)理論依據(jù)

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》[財(cái)稅〔2016〕36號(hào)]第一章第一條規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者(購(gòu)買者)負(fù)擔(dān)。對(duì)于“專家講座費(fèi)”這種勞務(wù)，支付給專家的講座費(fèi)不應(yīng)包含增值稅，應(yīng)由勞務(wù)購(gòu)買單位承擔(dān)。三種附加稅(費(fèi))的性質(zhì)是一種附加于流轉(zhuǎn)稅上的稅(費(fèi))，就“專家講座費(fèi)”而言，是附加于講座費(fèi)產(chǎn)生的增值稅，因此也應(yīng)由勞力購(gòu)買單位來(lái)承擔(dān)。個(gè)人所得稅理應(yīng)來(lái)源于個(gè)人所得需由發(fā)放單位從個(gè)人收入中代扣代繳。

(二)國(guó)家稅務(wù)總局需盡快出臺(tái)相關(guān)規(guī)范

由上述依據(jù)可以看出(特殊情況除外)，為了規(guī)范納稅人的納稅行為，方便稅務(wù)部門開據(jù)稅票，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確如果政府出臺(tái)如“專家講座費(fèi)”等標(biāo)準(zhǔn)時(shí)(沒有特殊說(shuō)明的情況下)，一律視同標(biāo)準(zhǔn)含個(gè)人所得稅，不含其他稅(費(fèi))。

(三)“專家講座費(fèi)”確定開票金額的正確方法

依據(jù)稅法及以上建議，正確的開票金額確定如下(以?？谑袇^(qū)單位支付專家講座費(fèi)2000元(含個(gè)人所得稅)情況為例)：

1.國(guó)稅增值稅開票總金額為2060元：專家授課費(fèi)金額2000元；稅額2000*3%=60(元)。

2.地稅稅收完稅證明金額為:城市維護(hù)建設(shè)稅:60*7%=4.2(元);教育費(fèi)附加: 60*3%=1.8(元);地方教育附加: 60*2%=1.2(元);(以上三項(xiàng)合計(jì)為7.2元)。個(gè)人所得稅(勞務(wù)所得):(2000-800)*20% =240(元)。

稅務(wù)部門目前一般按這種方法確定開票金額。

最終專家得到稅后1760元(2000-240)的授課費(fèi)。

國(guó)家及地方稅收(含附加)收入=60+7.2+240=307.2(元)

與前述一(一)中假設(shè)所有稅費(fèi)均由勞務(wù)購(gòu)買單位來(lái)負(fù)擔(dān)的情形相比，個(gè)人所得稅由個(gè)人來(lái)承擔(dān)，單位的稅負(fù)減少了240元，專家最后凈得少了240元。但國(guó)家及地方的稅收(含附加)還是307.2元，體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性。(注：由本事項(xiàng)帶來(lái)的總支出少了240元，與一(一)情形相比，企業(yè)所得稅多繳240*25%=60元。)

“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的一系列問(wèn)題需要自上而下的指導(dǎo)、自下而上配合、基層稅務(wù)稅門應(yīng)根據(jù)相關(guān)已有規(guī)定積極探索實(shí)踐來(lái)共同解決。在稅務(wù)部門開據(jù)“專家講座費(fèi)”稅票時(shí)，要根據(jù)稅法規(guī)定、各種稅的性質(zhì)等來(lái)合理、合法確定開票金額。不但要考慮增值稅及附加稅、個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)主體，還應(yīng)考慮后續(xù)給單位(特別是企業(yè))交納所得稅帶來(lái)的影響，考慮是否會(huì)有漏稅情況發(fā)生。

(責(zé)任編輯：趙 峰)

On the Problems and Suggestions for the Confirmation of Invoice Amount of Experts’ Lecture Fees

XU Wei-hong

(Department of Economics and Management, Hainan R&TV University,Haikou 570208,China)

In May 1, 2016 a comprehensive "replacing business tax with value-added tax(VAT)" unit outside experts to lecture fees (including school teachers course etc.) and Invoicing business related to value-added tax, personal income tax and surcharges, involving two state and local tax department. In general, each unit tax amount to lecture fees to hire experts, to determine the billing amount, the tax invoice when the invoice amount of a variety of methods to determine the diversity, determine the amount of money is also inconsistent, this paper takes the tax law as the basis, on how to regulate "expert lecture fees" to share the views with peer for discussion.

experts；lecture；fees issue；invoices

2016-11-09 作者簡(jiǎn)介：徐衛(wèi)紅，女，漢族，新疆呼圖壁人。碩士。海南廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)教研室副教授。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。

F812.42

A

1009-9743(2017)01-0134-03

10.13803/j.cnki.issn1009-9743.2017.01.026