電子科技大學(xué) 胡莉

高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提升思考
——基于博弈論的視角

電子科技大學(xué) 胡莉

公開透明的財(cái)務(wù)信息披露有利于提高高校管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校管理部門、政府審計(jì)部門和社會(huì)公眾之間存在著博弈關(guān)系，會(huì)影響高校管理部門財(cái)務(wù)信息披露行為策略的選擇。本文通過博弈模型發(fā)現(xiàn)，高校通過披露財(cái)務(wù)信息獲得的效用、政府審計(jì)成本、外部懲罰成本等因素會(huì)影響高校財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量。本文認(rèn)為，完善高校內(nèi)控制度建設(shè)，降低審計(jì)成本，建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制等，是提高高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的有效途徑。

高校 財(cái)務(wù)信息披露 博弈論

一、引言

近年來(lái)，隨著教育市場(chǎng)化的不斷深入和現(xiàn)代大學(xué)制度的改革發(fā)展，高等院校信息披露情況越來(lái)越受到社會(huì)公眾的重視。2010年9月1日，《高等學(xué)校信息公開辦法》（教育部令第29號(hào)）開始實(shí)施，要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)遵循公正、公平、便民的原則，建立信息公開工作機(jī)制，主動(dòng)披露包括財(cái)務(wù)、資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度等在內(nèi)的各項(xiàng)信息，以更好地接受外部監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，健全高校管理體制。然而，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)信息披露工作中仍然存在著許多問題，財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。從博弈的視角來(lái)看，高校管理部門、政府審計(jì)部門和社會(huì)公眾是相關(guān)利益主體，他們之間的博弈互動(dòng)是影響高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的重要因素。因此，本文將引入博弈理論，通過構(gòu)建高校管理部門與政府審計(jì)部門之間、高校管理部門與社會(huì)公眾之間的兩組博弈模型進(jìn)行探究分析，從而為提高高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提供合理的建議。

二、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外學(xué)者對(duì)于高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露的研究相對(duì)于國(guó)內(nèi)開始得比較早，并且大多是關(guān)于財(cái)務(wù)信息披露模式、披露指標(biāo)、披露影響因素等方面的內(nèi)容。如Brown（1993）研究總結(jié)了1910至1993年美國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告模式的發(fā)展變化，對(duì)現(xiàn)有高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)具有一定的借鑒意義；Coyetal.（1993）通過對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，來(lái)分析信息披露是否充分；此外，Gordon etal.（2002）運(yùn)用實(shí)證研究方法分析，得出了高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露主要影響因素有學(xué)校規(guī)模、學(xué)校性質(zhì)、財(cái)務(wù)杠桿、管理狀況等結(jié)論。國(guó)內(nèi)對(duì)于高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息披露的研究起步較晚。王大斌（2002）基于決策有用觀，提出高校財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)該滿足利益相關(guān)者的決策需要，綜合反映學(xué)校的社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值；李亮等（2008）著眼于當(dāng)前國(guó)內(nèi)環(huán)境，同時(shí)借鑒美國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露體系的有益內(nèi)容，對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露的改革提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督力度等建議；劉忠梅（2009）針對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露中存在的如披露信息不及時(shí)、不完整、不對(duì)稱等若干缺陷，提出要改進(jìn)完善現(xiàn)有的高校業(yè)務(wù)核算及報(bào)告方法等措施。

雖然目前關(guān)于高校財(cái)務(wù)信息披露研究的內(nèi)容日漸豐富，但關(guān)于高校財(cái)務(wù)信息披露博弈研究方面的文獻(xiàn)還比較少。實(shí)際上，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)信息披露是高校管理部門、政府審計(jì)部門和社會(huì)公眾互相之間博弈的結(jié)果。博弈各方為了使自身利益最大化，在相互之間發(fā)生沖突而又不能達(dá)成一個(gè)有約束力的協(xié)議時(shí)，會(huì)表現(xiàn)出不同的策略行為選擇，從而影響高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。所以，從博弈的視角進(jìn)行高校財(cái)務(wù)信息披露研究具有十分重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

三、高校管理部門與政府審計(jì)部門之間的博弈

（一）基本假設(shè)及博弈矩陣

（1）基本假設(shè)。建立高校管理部門與政府審計(jì)部門之間的博弈模型，本文做出以下假設(shè)：首先，博弈雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人，即高校管理部門和政府審計(jì)部門的目標(biāo)都是為自身利益的最大化；其次，此博弈為非合作博弈，即高校管理部門和政府審計(jì)部門在博弈過程中不存在串通合謀的情況；第三，高校管理部門和政府審計(jì)部門在做出策略選擇之前均不知道對(duì)方的策略選擇情況，二者的策略行為選擇是同時(shí)的、隨機(jī)的。

（2）博弈矩陣。本文認(rèn)為，高校管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露時(shí)，有可能會(huì)抱有機(jī)會(huì)主義的心態(tài)，不完全如實(shí)地披露財(cái)務(wù)信息，故高校管理部門的策略空間可以表述為：（如實(shí)披露，不如實(shí)披露）；由于政府審計(jì)部門的審計(jì)活動(dòng)需要付出一定的審計(jì)成本，所以政府審計(jì)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)全部的高校財(cái)務(wù)信息披露活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，這樣，政府審計(jì)部門的策略空間可以表述為：（審計(jì)，不審計(jì)）。根據(jù)以上的分析假設(shè)，本文建立了以下博弈矩陣（如表1所示）。

表1

高校管理部門選擇如實(shí)披露行為策略的概率為α，選擇不如實(shí)披露行為策略的概率為1-α，即采用的混合策略σ高校=（α，1-α），高校管理部門選擇如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息所付出的成本為C1，獲得的效用為U1，選擇不如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息而被發(fā)現(xiàn)時(shí)，其面臨的懲罰成本為P1。政府審計(jì)部門選擇審計(jì)策略的概率為β，選擇不審計(jì)策略的概率為1-β，政府審計(jì)部門采用的混合策略σ政府=(β，1-β)。政府審計(jì)部門選擇審計(jì)時(shí)付出的審計(jì)成本為C2，獲得的效用為U2；選擇不審計(jì)而被上級(jí)部門問責(zé)時(shí)所面臨的懲罰成本為P2。另外，本文還認(rèn)為，由于審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，所以政府審計(jì)工作中也可能會(huì)發(fā)生付出了審計(jì)成本但審計(jì)不出財(cái)務(wù)信息披露問題的情況，故政府審計(jì)部門成功審計(jì)出信息披露問題的概率為γ，不能成功審計(jì)出信息披露問題的概率為1-γ。

（二）博弈策略分析

（1）高校管理部門的博弈策略分析。假設(shè)高校管理部門和政府審計(jì)部門都隨機(jī)地選取不同的概率分別進(jìn)行信息披露和審計(jì)，那么該博弈模型存在一個(gè)混合策略的納什均衡，此時(shí)，存在一個(gè)納什均衡點(diǎn)β*，即政府部門選擇以β*的概率對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)，高校管理部門選擇如實(shí)披露和不如實(shí)披露兩種策略的效用是相等的，二者是沒有差異的，那么高校管理部門所要達(dá)到的效用U高校為：

（2）政府審計(jì)部門的博弈策略分析。同理，當(dāng)該博弈模型存在一個(gè)混合策略的納什均衡和納什均衡點(diǎn)α*時(shí)，高校管理部門選擇以α*的概率如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息，政府審計(jì)部門選擇審計(jì)和不審計(jì)兩種策略的效用是相等的，此時(shí)，U政府為：

對(duì)其進(jìn)行一階求導(dǎo)，可得政府審計(jì)部門審計(jì)效用最優(yōu)化的條件為：

四、高校管理部門與社會(huì)公眾之間的博弈

（一）基本假設(shè)及博弈矩陣社會(huì)公眾的監(jiān)督是影響高校財(cái)務(wù)信息披露策略選擇的重要因素，可構(gòu)建博弈模型進(jìn)行分析。與高校管理部門和政府審計(jì)部門之間的博弈模型類似，在本模型中，假設(shè)參與雙方，即高校管理部門與社會(huì)公眾都是“理性的經(jīng)濟(jì)人”，二者的行為策略選擇是同時(shí)的、隨機(jī)的，并且不會(huì)通過合謀串通的方式來(lái)最大化自身利益。在高校管理部門與社會(huì)公眾之間的博弈模型中，高校管理部門的策略空間仍可表述為：（如實(shí)披露，不如實(shí)披露）；由于社會(huì)公眾對(duì)高校的違規(guī)披露現(xiàn)象通常會(huì)表現(xiàn)出兩種態(tài)度：監(jiān)督揭露或者袖手旁觀，所以，社會(huì)公眾的策略空間可以表述為：（監(jiān)督揭露，袖手旁觀）。根據(jù)以上的分析假設(shè)，本文建立了以下博弈矩陣，如表2所示：

表2

在本博弈模型中，高校管理部門選擇如實(shí)披露行為策略的概率以及付出的成本、獲得的效用等因素都不變。社會(huì)公眾選擇監(jiān)督揭露策略的概率為δ，選擇袖手旁觀策略的概率為1-δ，社會(huì)公眾采用的混合策略σ公眾=（δ，1-δ），社會(huì)公眾選擇監(jiān)督揭露時(shí)付出的成本為C3(如時(shí)間成本等)，獲得的效用為U3(如政府獎(jiǎng)勵(lì)等)，選擇袖手旁觀而所遭受的利益損失為L(zhǎng)3。

（二）博弈模型分析

（1）高校管理部門的博弈策略分析。同樣地，假設(shè)該博弈模型存在一個(gè)混合策略的納什均衡，此時(shí)，存在一個(gè)納什均衡點(diǎn)δ*，當(dāng)社會(huì)公眾選擇以δ*的概率對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督揭露時(shí)，高校管理部門在選擇如實(shí)披露和不如實(shí)披露兩種策略的效用是相等的。此時(shí)，高校管理部門所要達(dá)到的效用U高校為：

（2）社會(huì)公眾的博弈策略分析。當(dāng)模型達(dá)到混合策略的納什均衡時(shí)，存在一個(gè)納什均衡點(diǎn)α*，當(dāng)高校管理部門選擇以α*的概率披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，社會(huì)公眾不論是選擇監(jiān)督揭露還是袖手旁觀，二者效用相等，則社會(huì)公眾所要達(dá)到的效用U公眾為：

五、高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提升建議

根據(jù)以上博弈分析，本文認(rèn)為高校的財(cái)務(wù)信息披露成本、政府獎(jiǎng)懲力度、公眾監(jiān)督成本等因素會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生影響，據(jù)此，本文提出以下幾個(gè)方面建議：

（一）高校管理部門第一，高校管理部門要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)信息披露所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效用，重視財(cái)務(wù)信息披露。當(dāng)前，我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露工作中普遍存在著公開內(nèi)容不全面、時(shí)間不及時(shí)、披露形式單一等問題，高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量較差。這除了與高校財(cái)務(wù)信息披露體制不規(guī)范、不健全有關(guān)外，更深層次的原因就是高校管理部門沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)信息披露的重要性。高校財(cái)務(wù)信息披露不但能夠使高校管理部門發(fā)現(xiàn)管理問題，減少高校財(cái)務(wù)違規(guī)、貪腐等現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)自身管理水平的提高和良性發(fā)展，還能獲得公眾好評(píng)，提高社會(huì)公信力。所以，高校管理部門要主動(dòng)公開財(cái)務(wù)信息，重視財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)效與質(zhì)量，以獲得良好的外部效用。第二，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)，降低財(cái)務(wù)信息披露成本。我國(guó)高校尤其是公立院校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從單一的財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)來(lái)源到財(cái)政主導(dǎo)，多渠道籌資的轉(zhuǎn)變，外部投資者對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的需求更加強(qiáng)烈。但是，現(xiàn)行的高校內(nèi)部控制和管理體系卻沒有相應(yīng)改革，仍然有許多諸如財(cái)政資金、受捐資產(chǎn)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等使用不透明，暗箱操作，貪污腐敗等現(xiàn)象的存在，造成財(cái)務(wù)信息披露的難度大，財(cái)務(wù)信息披露的成本高。所以，提高高校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，要從根本上加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，提高管理水平。第三，健全高校財(cái)務(wù)信息披露體制，提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度。目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露體制尚不健全，主要表現(xiàn)在：對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的要求多流于形式，不注重披露內(nèi)容；財(cái)務(wù)信息公開長(zhǎng)期以來(lái)的不理想狀態(tài)缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制；大部分高校僅設(shè)有財(cái)務(wù)信息公開工作小組，沒有專門的信息公開機(jī)構(gòu)，相關(guān)工作人員的專業(yè)性和獨(dú)立性也有待提高。所以，高校管理部門應(yīng)該從體制和人員入手，改善財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀，提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度。

（二）政府審計(jì)部門第一，采用先進(jìn)的審計(jì)理論和方法，降低審計(jì)成本。目前，高校的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化：高等教育市場(chǎng)化使學(xué)校資金來(lái)源更加多元；高校財(cái)務(wù)信息披露的形式和內(nèi)容差別較大，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使政府審計(jì)成本增高；高校財(cái)務(wù)信息化、數(shù)字化等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用對(duì)政府審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，等等。目前政府審計(jì)部門仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)理論和方法，審計(jì)效率低、成本高，不能適應(yīng)當(dāng)前各方利益主體對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露的需要。所以，要向國(guó)外及民間審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論知識(shí)和方法，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，從而提高審計(jì)效果，促使高校提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。第二，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。審計(jì)工作的專業(yè)性要求審計(jì)人員不但要有扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)技能，還要在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上深入了解高校經(jīng)營(yíng)管理情況。所以，不但要對(duì)加強(qiáng)政府審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期進(jìn)行后續(xù)教育和專業(yè)輔導(dǎo)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法知識(shí)。此外，還要加強(qiáng)審計(jì)人員與高校管理部門的溝通交流，這有利于審計(jì)人員多方了解高校經(jīng)營(yíng)，以保證正確的職業(yè)判斷，為審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。第三，建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制。獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位是造成高校信息公開動(dòng)力不足的重要原因。所以，要建立合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，具體來(lái)說(shuō)，一方面要加強(qiáng)對(duì)高校的監(jiān)督和處罰力度，對(duì)財(cái)務(wù)信息披露中存在的違法、違紀(jì)行為嚴(yán)以追究，促使高校管理部門重視財(cái)務(wù)信息披露工作的落實(shí)和執(zhí)行；另一方面，要針對(duì)高校管理部門和社會(huì)公眾，建立合理的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露工作成果突出的高校部門，以及對(duì)高校不當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)信息披露行為予以監(jiān)督揭露的社會(huì)公眾，要給予嘉獎(jiǎng)、表?yè)P(yáng)等，以調(diào)動(dòng)高校管理部門和社會(huì)公眾的積極性，取得良好的工作成效。

（三）社會(huì)公眾社會(huì)公眾要充分重視對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督揭露。當(dāng)前，有很多的公眾對(duì)于高校財(cái)務(wù)信息披露持袖手旁觀的態(tài)度，而實(shí)際上，教育資源作為一種公共社會(huì)資源，關(guān)系到每個(gè)人的利益，任何漠視社會(huì)資源的行為都是對(duì)社會(huì)公眾利益的侵害。所以，社會(huì)公眾不但要積極關(guān)注高校財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)程，還要對(duì)高校披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容予以監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)向有關(guān)部門反映，對(duì)于侵害自身利益的行為還可以提起訴訟。這一方面可以促進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量不斷的提高，另一方面，也有利于社會(huì)公眾自我權(quán)益的實(shí)現(xiàn)和保障。另外，社會(huì)公眾選擇監(jiān)督揭露時(shí)所付出的成本，也會(huì)影響公眾的博弈策略選擇，所以，要積極倡議政府部門搭建統(tǒng)一的高校財(cái)務(wù)信息平臺(tái)建設(shè)，使得社會(huì)公眾能夠更方便地獲取高校財(cái)務(wù)披露信息，從而降低公眾監(jiān)督成本，提高監(jiān)督水平。

［1］潘俊、李靠隊(duì)、許良虎、李敬濤：《環(huán)境驅(qū)動(dòng)、沖突協(xié)調(diào)與政府財(cái)務(wù)信息披露》，《會(huì)計(jì)研究》2014年第6期。

［2］王潔玲、戴龍輝：《基于審計(jì)博弈的高校財(cái)務(wù)信息披露》，《財(cái)會(huì)通訊》2015年第7期。

［3］李亮、于沛利、胡勝：《談高校財(cái)務(wù)信息披露改革》，《財(cái)會(huì)月刊》2008年第6期。

［4］劉忠梅：《高校財(cái)務(wù)信息披露的思考》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·中）2009年第8期。

［5］商蘭芳：《高校財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量問題研究》，《中國(guó)高教研究》2013年第3期。

［6］謝立本、李華軍：《我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露問題及對(duì)策——基于高校治理的視角》，《財(cái)會(huì)月刊》2015年第8期。

（編輯 張芬）