南京信息工程大學經(jīng)濟管理學院 華興夏 朱健宇 戴悅

我國環(huán)境會計信息披露前沿動態(tài)研究*
——基于2000-2015年CNKI數(shù)據(jù)庫的文獻計量分析

南京信息工程大學經(jīng)濟管理學院 華興夏 朱健宇 戴悅

本文運用文獻計量的方法，基于中國知識資源總庫(CNKI)，分析了2000-2015年國內(nèi)環(huán)境會計信息披露領域的研究狀況、熱點、新穎方向和高產(chǎn)群體，以期探討當前我國該領域的研究進展。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：關于環(huán)境會計信息披露的研究，《會計之友》和《財會通訊》等形成重要的核心刊物群；披露特征和影響因素是主要熱點；披露的價值相關性是新穎的研究內(nèi)容；該領域內(nèi)尚未擁有穩(wěn)定的核心作者群；研究地點以東部沿海為主。

環(huán)境會計信息披露 文獻計量 中國期刊

可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟增長與環(huán)境保護相統(tǒng)一，“十三五”規(guī)劃帶來經(jīng)濟上一系列改革，同時將生態(tài)文明建設寫進目標。環(huán)境會計作為反映和監(jiān)督與環(huán)境有關經(jīng)濟活動的工具，助力生態(tài)文明建設。作為環(huán)境會計的一部分，環(huán)境會計信息披露在經(jīng)濟建設和生態(tài)建設之間發(fā)揮著重要的媒介作用，加強此領域的研究勢在必行。本文旨在運用文獻計量分析方法對2000-2015年國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的研究進展進行較為系統(tǒng)的梳理，進而為推進我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展尋找有價值的借鑒經(jīng)驗。

一、文獻來源與數(shù)據(jù)處理

本文以《中國知識資源總庫（CNKI）》為數(shù)據(jù)源進行分析。本文在CNKI的檢索條件為：期刊年份是2000-2015年，主題是環(huán)境會計信息披露，其他為默認設置。這樣，本文最大程度檢索了2000年以來所有相關文獻，以保證研究結(jié)論的準確性。

剔除條件如下：第一，由于文章研究目的是基于中國期刊考察環(huán)境會計信息披露的研究進展，因此主要關注公開發(fā)表于期刊的文獻，而相關專注、會議論文、學位論文等則不在考察之列。第二，同時，考慮到權威性，剔除了非核心期刊文章，選擇核心期刊文獻為研究對象。中文核心期刊是指北京大學圖書館每三年出版一次的《全國中文核心期刊要目總覽》中列出的期刊，本文以2015年最新版本為基礎。最終，獲取有效的核心期刊論文總計144篇。

本文主要采用文獻計量分析法，定量分析論文的題錄信息，采用數(shù)學與統(tǒng)計學方法來描述、評價和預測我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。本文分別從研究現(xiàn)狀（論文規(guī)模和發(fā)表年份），研究內(nèi)容（主題及視角）、研究方法和研究群體等角度展開分析，并進行相關討論。

二、研究概況

（一）研究進程分析如圖1所示，2000-2015年以“環(huán)境會計信息披露”為主題的核心論文數(shù)量一共144篇，其中平均值9.6篇，最低值是2000年和2004年為零篇，最高值2010年21篇。值得注意的是，2007年以前的發(fā)文量少，此后進入爆發(fā)期，從2007年到2012年這六年合計發(fā)文98篇，占15年總數(shù)的68.06%。

圖1 2000-2015年我國環(huán)境會計信息披露領域在核心期刊發(fā)文量

筆者認為，這一現(xiàn)象很大程度源于2007年國家環(huán)境保護總局發(fā)布的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，該文件引起來各行各業(yè)對環(huán)境信息的關注，帶動了學者們對環(huán)境會計信息披露領域研究的熱情。但這種熱度在2012年以后有了明顯降溫，2013年的發(fā)文量比前年下降了66.67%，之后的兩年保持相同水平。

2015年，十三五規(guī)劃公布，生態(tài)文明建設首都寫入目標。以此來看，今后的5年乃至更長的一段時間，環(huán)境會計信息披露仍然會是人們關注的重點，核心期刊的發(fā)文量將會迎來又一次高潮。

（二）文獻刊物分布布拉德夫定律認為，大量的專業(yè)論文在相關期刊的數(shù)量成不均勻分布，其出現(xiàn)次數(shù)與所刊登物的專業(yè)密切程度有關。如果根據(jù)刊登論文的遞減順序排列，可以把期刊分為關注這個領域的核心區(qū)、相關區(qū)和非相關區(qū)。為了獲取核心區(qū)，我們根據(jù)比利時情報學家挨格黑的布拉德福核心區(qū)數(shù)量計算法，即r0=2ln（eE*Y）。式中，r0為核心數(shù)量，E為歐拉系數(shù)，值為0.5772，Y為最大載文量期刊的載文量。r0=2ln（1.7818×40）≈8.5，取整得9，即處于核心區(qū)域的期刊有9種。由于載文量為2篇的核心期刊數(shù)量較多，所以選取了3篇以上的期刊共7種，定位核心區(qū)，分別是《會計之友》、《財會通訊》、《財會月刊》、《企業(yè)經(jīng)濟》、《會計研究》、《審計與經(jīng)濟研究》和《中國注冊會計師》。這7種期刊占總數(shù)的72.2%，載文量104篇，可見，這7種是環(huán)境會計信息披露研究的核心刊物（見表1）。

表1 我國環(huán)境會計信息披露研究的核心刊物

從數(shù)量上來看，環(huán)境會計信息披露這一領域的文章主要受到會計類核心期刊的關注，還有部分經(jīng)濟類期刊，比如《企業(yè)經(jīng)濟》和《審計與經(jīng)濟研究》。除了核心區(qū)域的刊物，還有大量刊載量較小的刊物，主要涉及環(huán)境保護類、統(tǒng)計類以及大學學報。

質(zhì)量上來看，環(huán)境會計信息披露這一領域發(fā)表的高水平期刊量較少。C SS CI來源期刊即南大核心，受到了學術界的廣泛認同，從影響力來講，其等級屬同類劃分中最權威的一種,入選難度高于北大核心。從表1的核心刊物可以看出，符合CSSCI來源的有《會計研究》和《審計與經(jīng)濟研究》共發(fā)文8篇，占核心區(qū)的7.7%。由此看出，環(huán)境會計信息披露方面的論文質(zhì)量還有待提高，需要該領域的學者進一步探索。

對于該領域的學者來說，把投稿的方向集中在會計類期刊較為合適，同時經(jīng)濟類、環(huán)境類也可以考慮。如果論文的實證方面有創(chuàng)新或有數(shù)學經(jīng)濟模型分析，可以嘗試統(tǒng)計類期刊。

此外，對這些期刊分析可知，環(huán)境會計信息披露設計的領域較為廣泛，包括會計學、經(jīng)濟學、生態(tài)學、統(tǒng)計學、社會科學、信息科技等學科的核心期刊，說明環(huán)境會計信息披露這一概念認同度高，受到廣泛的認可。由于環(huán)境信息是一個涉及較廣的領域，多學科的參與對這一領域的理論和時間都有重要指導意義。

三、研究熱點分析

（一）研究方法本文將環(huán)境會計信息披露研究所采用的方法分為規(guī)范、實證、案例、綜述四類，并用E X C EL進行手工整理，統(tǒng)計結(jié)果報告如圖2。

圖2顯示，規(guī)范研究目前仍是我國環(huán)境會計信息披露研究的主流方法，其占一半。相比而言，采用統(tǒng)計學或計量學進行的實證研究文獻只占20.1%。值得關注的是，案例研究已成為國內(nèi)專家對環(huán)境會計信息披露分析不可或缺的方法，其占比24.3%。綜述法法研究占比最少，只有5.6%。

圖2 我國環(huán)境會計信息披露核心期刊文獻所運用的研究方法

整體來看，由于環(huán)境會計信息披露屬于環(huán)境會計學范疇的內(nèi)容，而會計學大多采用規(guī)范研究，所以規(guī)范研究方法一直占主導。近些年來，實證研究已成為論文撰寫的主流趨勢，具有鮮明的直接經(jīng)驗特征，此方法的運用在環(huán)境會計信息披露領域?qū)饾u增多。用案例研究法的相關文獻中，主要包括省份、行業(yè)、個別企業(yè)三種形式為案例，隨著學術研究的專業(yè)化，這一方法還將發(fā)揮重要作用。此外，綜述性文章在任何研究領域都處于輔助地位，發(fā)文量少也是在情理之中。

（二）研究主題研究主題說明了學者關注的相關領域的內(nèi)容是什么，因此，對研究主題進行分析有助于揭示環(huán)境會計信息披露的熱點及趨勢。本文將環(huán)境會計信息披露的主題劃分為5個視角：特征視角、影響因素視角、價值相關性視角、國際視角以及其它視角。其中，特征視角主要包括以下內(nèi)容：披露制度、披露模式、披露要素等；國際視角包括對國外的分析和中外對比兩種類型；其它視角包含的是除了前面四個視角以外的主題，此外為了防止重復統(tǒng)計，如果一篇論文同時涉及多個視角也歸為其它視角這一項。按照上述標準對144篇核心期刊進行逐一分類，并進行匯總統(tǒng)計，制作圖如3所示。

圖3 環(huán)境會計信息披露主題分布

可以看出，關于信息披露特征的研究較多，占61%，其次是信息披露的影響因素視角和國際視角，分別占17%和8%，關于價值相關性視角最少，僅占4%，此外其他視角有10%，說明綜合性的論文也占一部分比重。由于研究主題是環(huán)境會計信息披露研究的重點，所以對各視角分別分析。

（1）特征。特征視角主要包括披露制度、模式、要素等，從數(shù)據(jù)可以看出，2000年以來學者們在這方面投入了足夠精力。

關于環(huán)境信息披露制度，可以將學者們的相關研究歸納為四點。一是政府部門和注冊會計師協(xié)會發(fā)揮主導作用，推動企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露（謝芳，2014）。二是加強對違規(guī)者的監(jiān)督懲罰機制，解決環(huán)境信息失真的問題。三是采用一些過渡方法，選擇一些有代表性的對環(huán)境敏感型的企業(yè)作為試點，比如要求重污染行業(yè)上市公司在發(fā)布年報的同時發(fā)布年度環(huán)境報告（李長熙，2013）。四是國家應將環(huán)境會計的實施作為一項系統(tǒng)的社會工程，加強對環(huán)境會計的宣傳教育。筆者認為，法律與道德雙管齊下，可以讓我國的環(huán)境信息披露上一個新的臺階，在操作中，先把工作重心放在污染行業(yè)的上市公司以及采取試點，這些都是合理的。

環(huán)境信息披露模式的發(fā)展目前主要有兩種觀點。一種觀點將環(huán)境會計信息項目加入到傳統(tǒng)的財務報表之中，如楊紅、劉俊麗（2014）認為構建由環(huán)境會計信息與財務會計信息共同組成的完整的會計報表體系。另一種觀點是將環(huán)境信息單獨披露出來，即設計一張獨立于三大報表的“環(huán)境會計報表”，包括報表主體與報表附注（孫令飛，2012）?？梢钥闯觯陙砟Ｊ椒矫嬷饕€是停留在獨立與非獨立的爭論。

關于環(huán)境信息披露要素，目前，大多數(shù)公司僅披露了排污費和環(huán)保設備投資費用，而企業(yè)環(huán)境信息披露的重點應是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境風險等，支持這一觀點的包括尤艷馨（2011）、米志強、謝瑞峰（2014）等。

（2）影響因素。環(huán)境會計信息披露的實證研究主要集中在影響因素這一視角，并且此視角的研究主要集中在2011-2015年，這五年的相關研究在本文的時間跨度內(nèi)占絕大部分比重。大部分的實證文章研究過程主要是假設、選取樣本數(shù)據(jù)、擬定因變量自變量、多元線性回歸、得出結(jié)論。筆者將影響因素分為三部分：外部、內(nèi)部和內(nèi)外結(jié)合。

從企業(yè)外部環(huán)境來看，其一，政策或制度因素在環(huán)境信息披露中起著舉足輕重的作用。代表作者有段洪波（2011）、沈洪濤（2012），他們都認為政府對企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)管能顯著提高企業(yè)的環(huán)境信息披露水平。其二，社會因素也能影響環(huán)境信息披露。比如任月君，郝澤露（2015）認為輿論壓力越小，環(huán)境信息披露質(zhì)量越高，也有部分學者持相反觀點。由此可以看出，政策制度的合理運用，能促進環(huán)境信息披露水平，而社會輿論的影響效果待進一步考證。

從企業(yè)內(nèi)部層面來解釋環(huán)境信息披露狀況的研究也有很多。其一，眾多知名學者以企業(yè)財務狀況研究了上市公司的環(huán)境會計信息披露水平，比如王小紅（2014）。其二，這些年來從股東以及高管的角度來分析環(huán)境信息披露的研究也層出不窮，代表有王永德（2012）、張方杰（2012）和梁燕（2015）。

一些學者從內(nèi)外部結(jié)合視角對影響因素進行分析。鄭春美（2013）和付浩玥（2014）的研究得出了較一致的結(jié)論，即公司規(guī)模和負債程度對上市公司環(huán)境信息披露有顯著影響，社會監(jiān)督水平、媒體關注度與環(huán)境信息披露正相關。畢茜、顧立盟、張濟（2015）不僅發(fā)現(xiàn)了環(huán)境制度及傳統(tǒng)文化分別與企業(yè)環(huán)境信息披露水平正相關，同時證明了傳統(tǒng)文化與環(huán)境制度有互補的效應。

可以看出影響因素視角的研究較成熟和穩(wěn)定，為提高環(huán)境信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，具有現(xiàn)實意義和應用價值。值得注意的是，樣本的選取和數(shù)據(jù)的收集有一定隨意性和主觀性，同樣的假設得出來的結(jié)論往往不同。所以該視角的應用必須具體問題具體分析，以保證實施的效果。

（3）價值相關性。從圖3中可以看出，學者們對這一視角未投入足夠研究精力，2000-2015年一共只有6篇核心論文。同時，環(huán)境會計信息披露的價值相關性對準則的制定者、公司決策者和研究人員而言是一個重要的問題，但是由于披露信息性質(zhì)的多樣化，使得研究很難得出一般化的結(jié)論。

（4）國際。筆者認為，西方圍繞環(huán)境會計的研究已走過40余年歷程,學者們運用不同研究方法對環(huán)境信息披露問題的探索取得了豐碩成果，因此，國內(nèi)學者也樂于解析發(fā)達國家的理論與實務。

2000年以來，借鑒國外視角的研究方法主要有兩類，一類是通過與具體國家對比構建文章。眾多國內(nèi)學者傾向于從美國、日本、歐盟三個經(jīng)濟體吸收經(jīng)驗，比如日本和歐盟的優(yōu)勢在于一系列與環(huán)境相關的法律法規(guī)體系（徐寒婧、吳俊英，2012）。另一類是借鑒國外具體企業(yè)，如陳彬、張曉明（2011）以中石化和?？松梨跒槔?，對兩者的披露內(nèi)容和方式進行分別比較分析。

在國際視角的研究構成中需注意，一是在一些重要術語上國內(nèi)外存在內(nèi)涵差異，如果不明辨這些差異，勢必造成誤差；二是西方發(fā)達國家是以成熟市場經(jīng)濟體和完善法制環(huán)境為背景做出的相關研究，因此，在借鑒時，要堅持符合我國特定的國情，順應依法治國的方略，本著這樣的原則，才能起到促進我國環(huán)境信息披露發(fā)展的效果。

（5）其它。除了以上四個主題以外，筆者將剩下的主題合并為其他視角。

（三）高產(chǎn)作者在文獻計量分析找中，通常需要尋找核心作者群，以便發(fā)現(xiàn)該研究領域的骨干力量。一般將第一作者的分布作為確定核心作者群的主要依據(jù)。根據(jù)美國科學史學家普賴斯的理論，核心作者應發(fā)論文數(shù)量計算公式為：N1=0.747（Nmax）1/2。其中，N1為核心作者至少應發(fā)表的論文書；Nmax為統(tǒng)計年段內(nèi)最高產(chǎn)的那位作者的論文篇數(shù)。只有發(fā)表論文數(shù)在N1以上的作者，才能被稱為核心作者。2000-2015年以環(huán)境會計信息披露為主題發(fā)表核心期刊最多的作者是王小紅和龔蕾，均為4篇，根據(jù)普賴斯理論得出N1≈1.5，取整為2，即發(fā)表核心期刊達到兩篇為核心作者。

統(tǒng)計可見，核心作者一共有17人，共發(fā)文40篇，占144篇中的27.8%，與普賴斯定律的50%存在差距。這表明我國環(huán)境會計信息披露領域尚未形成穩(wěn)定的核心作者群。

表2列出了當前我國環(huán)境會計信息披露領域的主要研究者，他們以第一作者身份發(fā)文量都在3篇以上，是該領域核心作者群的潛在骨干。這三位作者都是副教授，且研究方向集中在會計、審計和企業(yè)經(jīng)濟方面，可以看出環(huán)境會計信息披露的高產(chǎn)研究者具有較高的學術水平。此外，這144篇核心文獻中有3篇是出自于企業(yè)人員之手。企業(yè)名稱分別是霍州煤電集團、鶴壁煤業(yè)有限責任公司、開灤集團公司，均為煤炭企業(yè)，表明煤炭行業(yè)對環(huán)境會計信息披露的發(fā)展有迫切的需求。

表2 我國環(huán)境會計信息披露領域的主要作者

（四）高產(chǎn)地區(qū)分布按文獻第一作者所在機構所屬地區(qū)，將2000-2015年環(huán)境會計信息披露的核心文獻進行匯總統(tǒng)計，得到圖3。

圖3 發(fā)文地區(qū)分布

從圖3可以看出，東部地區(qū)發(fā)文量超多一半，占比53%，中西部地區(qū)相差不大，分別占23%和24%。筆者認為，造成這一現(xiàn)象的主要有兩個原因：第一，地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平與科研力量有一定相關關系，東部沿海地區(qū)較中西部發(fā)達，科研經(jīng)費投入多；第二，目前我國要求上市公司披露環(huán)境信息，而上市公司主要集中在東部地區(qū)，對于學者來說更易獲得及時可靠的資料。

五、結(jié)論與啟示

本文運用文獻計量分析方法考察了我國2000-2015年期間以環(huán)境會計信息披露為主題的核心期刊文獻，對我國該領域的研究進展作了較為全面的展示。分析表明，2000年以來，我國環(huán)境會計信息披露研究呈現(xiàn)如下四個特點：第一，研究勢頭較強，并隨著相關國家文件的頒布而增長，發(fā)文主要涉及會計類和靜類期刊，已形成一批有影響力的核心期刊；第二，研究方法上規(guī)范研究處于主導地位，實證研究不足；第三，研究視角多元化，其中信息披露特征和影響因素兩個視角發(fā)文量大，研究日趨成熟，而價值相關性視角處于發(fā)展階段；第四，研究力量主要分布在高校，研究中心在東部發(fā)達地區(qū)，還未形成高水平的核心研究群體。

通過以上結(jié)論總結(jié)可以得出啟示：一是“十三五”規(guī)劃把生態(tài)文明建設列入具體目標，環(huán)境會計信息披露研究將迎來新的高潮，學者們應抓住機遇多使用實證分析法，發(fā)表更多高水平期刊論文。二是以價值相關性為具體方向的研究不足，值得研究生和學者投入精力，彌補此方向的欠缺。三是環(huán)境會計學術界應發(fā)揮帶頭作用，組織一批學者形成環(huán)境會計信息披露核心研究團體。

*本文系江蘇社會科學基金項目“江蘇企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究”（項目編號：13G L B008）階段性研究成果。

［1］畢茜、彭玨、左永彥：《環(huán)境信息披露制度、公司治理和環(huán)境信息披露》，《會計研究》2012年第7期。

［2］沈洪濤、馮杰：《輿論監(jiān)督、政府監(jiān)管與企業(yè)環(huán)境信息披露》，《會計研究》2012年第2期。

［3］謝芳、左志剛：《推動我國環(huán)境會計實施的突破口問題》，《財會月刊》2014年第12期。

［4］李長熙、張偉偉：《上市公司環(huán)境信息披露研究——基于有色金屬2012年報、社會責任報告、環(huán)境報告的數(shù)據(jù)》，《財會通訊》2013年第34期。

［5］孫令飛、岳亞蘭、陳騰躍、陳夏琦：《環(huán)境會計信息披露框架設計》，《財會通訊》2012年第25期。

［6］尤艷馨、蔣洪強、曹國志：《環(huán)境會計在中國：實踐與發(fā)展》，《環(huán)境保護》2011年第23期。

［7］段洪波、張雙才、劉花潔：《環(huán)境會計信息披露水平與政府監(jiān)管——基于規(guī)制理論的視角》，《中國注冊會計師》2011年第11期。

［8］任月君、郝澤露：《社會壓力與環(huán)境信息披露研究》，《財經(jīng)問題研究》2015年第5期。

［9］王永德、宋麗英、董淑蘭：《企業(yè)環(huán)境信息披露影響因素研究》，《財會月刊》2012年第33期。

［10］王堃霖、張方杰：《環(huán)境信息披露影響因素研究》，《財會通訊》2012年第33期。

［11］梁燕：《高管薪酬與企業(yè)環(huán)境信息披露——基于石化行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)》，《財會通訊》2015年第24期。

［12］鄭春美、向淳：《我國上市公司環(huán)境信息披露影響因素研究——基于滬市170家上市公司的實證研究》，《科技進步與對策》2013年第12期。

（編輯 劉姍）