溫永蘭+王琛

摘 要：在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)必須保證財務(wù)報表的有效性與準(zhǔn)確性，因為財務(wù)報表可以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等，所以企業(yè)必須管理好財務(wù)報表。但是目前很多企業(yè)的財務(wù)報表存在著粉飾行為，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理者的正確決策及企業(yè)的金融秩序。本文分析了財務(wù)報表粉飾行為的動機、常見手段、弊端及其相關(guān)的預(yù)防措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾行為；防范

中圖分類號： G717 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）32-47-2

0 引言

財務(wù)報表的粉飾行為在我國非常普遍，且其危害性非常大。財務(wù)報表的粉飾行為會導(dǎo)致會計信息失真，從而誤導(dǎo)財務(wù)報表的使用者，如股東、債權(quán)人、政府及社會公眾，使他們做出不正確的判斷和決策。因此，要想使監(jiān)管部門及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，必須使其對財務(wù)報表的粉飾行為有更多的了解。對財務(wù)報表粉飾行為進行研究，不僅有利于會計人員有針對性地分析財務(wù)報表，也有利于國家的宏觀調(diào)控。

1 企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的動機

1.1 為了使財務(wù)指標(biāo)達標(biāo)和提高競爭力

財務(wù)報表使用者對財務(wù)指標(biāo)非常敏感，因為它們可以從這些財務(wù)指標(biāo)中分析出該企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，比如，投資者如果想了解企業(yè)的償債能力，他們可以分析企業(yè)的流動比率、速動比率等，而企業(yè)的速動比率指標(biāo)則極容易被粉飾。目前，隨著中國經(jīng)濟的日益全球化，其市場競爭也越來越激烈，很多企業(yè)為了不被市場所淘汰，他們會通過粉飾對外報出的財務(wù)報表來掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營能力，以求在市場上立足，這就從另外一方面加強了企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機。

1.2 為了減稅，增加利潤

目前我國的會計和稅法分離度比較差，企業(yè)選擇不同的會計方案，所繳納的稅款也不一樣，如企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的計價方法等。稅收過高則會減少企業(yè)的利潤空間，而企業(yè)本身面臨著巨大的外部市場競爭環(huán)境和財務(wù)壓力，財務(wù)報表粉飾的動機就自然產(chǎn)生了。尤其是對于上市公司來說，財務(wù)報表越美觀，則其股票期權(quán)的經(jīng)濟利益越高。還有一些企業(yè)的大股東與經(jīng)理聯(lián)手來粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，為了賺取資本利差，不惜損害小股東的利益。

1.3 為了獲取商業(yè)信用及信貸機會

一些企業(yè)為了獲取銀行等金融機構(gòu)的信貸機會，專門設(shè)立了許多套不同的財務(wù)報表，因為銀行等金融機構(gòu)都有著自己的風(fēng)險評估機制，一般情況下，經(jīng)常虧損的企業(yè)及缺乏財務(wù)實力的企業(yè)是很難從金融機構(gòu)獲取貸款的。對于那些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，要想獲得商業(yè)銀行或其他金融機構(gòu)的信貸資金，只能粉飾企業(yè)自身的財務(wù)報表。社會各界普遍認(rèn)為，商業(yè)信用較好的企業(yè)，通常是那些長期財務(wù)報表顯示良好的企業(yè)。

2 財務(wù)報表粉飾行為的常見手段

2.1 利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤

關(guān)聯(lián)方的交易行為很獨特，其特征具有兩面性，具體表現(xiàn)為：從經(jīng)濟學(xué)方面來說，與一般的獨立交易相比較，關(guān)聯(lián)方交易可以減少企業(yè)自身的信息成本、管理成本及監(jiān)督成本，可以大量節(jié)約其交易成本，因此，公司實現(xiàn)的利潤最大化的手段之一便是關(guān)聯(lián)方交易；從法律方面來說，雖然關(guān)聯(lián)方交易的雙方在法律上平等，但在實際交易過程中卻是不平等的。由于利己動力的誘導(dǎo)，關(guān)聯(lián)方往往會濫用對公司的控制權(quán)，導(dǎo)致等價有償?shù)臈l款被關(guān)聯(lián)方違背，從而促成關(guān)聯(lián)方發(fā)生不公平、不公正的交易，進而股東及其他利益相關(guān)者的利益被嚴(yán)重侵害。

2.2 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤

資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的所有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的、對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調(diào)整和配置的過程，或?qū)υO(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進行重新配置的過程。很多企業(yè)會做假賬、進行財務(wù)舞弊，而這些企業(yè)使用的手段中其中一個重要手段便是資產(chǎn)重組。尤其是在我國上市公司中，很多企業(yè)會使用資產(chǎn)重組手段進行財務(wù)報表粉飾，而且這種行為很隱秘、難以被察覺出來。

2.3 使用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤

企業(yè)資產(chǎn)的特殊組成部分之一是虛擬資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)也構(gòu)成了持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)的前提產(chǎn)物。從根本上來說，虛擬資產(chǎn)并非企業(yè)真正的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去的交易中已經(jīng)發(fā)生的損失或者費用，按照企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和配比原則，將其暫時作為企業(yè)資產(chǎn)進行會計核算。企業(yè)尤其是上市公司財務(wù)報表粉飾的常用手段是把虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，少攤銷或者不及時確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的損失或者費用。

3 企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的弊端

3.1 損害股東利益

經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，因此，投資者就無法通過財務(wù)報表來了解企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況。一些上市公司雖然實際上已經(jīng)出現(xiàn)虧損狀況，但是他們會通過粉飾財務(wù)報表來美化自己的經(jīng)營業(yè)績，來誤導(dǎo)中小投資者。當(dāng)這些公司的真實經(jīng)營情況暴露出來之后，最終損害的是中小股東和散戶的利益。

3.2 誤導(dǎo)債權(quán)人，提高其壞賬風(fēng)險

目前我國的大部分企業(yè)都面臨著資金短缺的狀況，而從銀行貸款可以充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，銀行確定貸款金額的重要依據(jù)之一是該企業(yè)的財務(wù)報表。很多企業(yè)為了符合銀行的要求，從而獲得銀行貸款，他們會采取粉飾財務(wù)報表中財務(wù)數(shù)據(jù)的手段。公司的財務(wù)報表被偽造了，銀行對企業(yè)的了解變得更加困難，從而會導(dǎo)致銀行盲目增加對企業(yè)的貸款。

3.3 為經(jīng)濟犯罪創(chuàng)造機會

公司財務(wù)報表的粉飾將會給一些不法分子創(chuàng)造犯罪機會，他們會通過粉飾財務(wù)報表來侵吞國家的資產(chǎn)。在我國每年損失的稅收中，財務(wù)報表粉飾造成的稅收損失占了絕大多數(shù)，這些稅收損失中有很大一部分被轉(zhuǎn)移到消費基金上了。

4 公司財務(wù)報表粉飾行為的防范措施

4.1 建立健全公司內(nèi)部控制制度

要想有效地防范企業(yè)對財務(wù)報表的粉飾行為，必須建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，特別是要實現(xiàn)各部門之間的相互制約和監(jiān)督，使?jié)撛诋?dāng)事人難以獲得粉飾財務(wù)報表的機會，同時，還要借助會計電算化等輔助手段來加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高會計信息的處理速度。

4.2 進一步完善相關(guān)會計準(zhǔn)則

根據(jù)中國目前的會計制度和會計準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況對相關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法進行選擇，因此，這也就給企業(yè)的相關(guān)人員提供了粉飾財務(wù)報表的機會。所以，進一步完善企業(yè)的會計制度和會計準(zhǔn)則顯得非常重要。與此同時，會計準(zhǔn)則的修訂應(yīng)該具有超前性，使其能夠準(zhǔn)確地適用于企業(yè)未來的經(jīng)濟活動，避免企業(yè)在面對新業(yè)務(wù)時出現(xiàn)“無法可依”的情況。

4.3 加強經(jīng)濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用

國資委、稅務(wù)、工商、財政、審計、銀行和證券機構(gòu)等都屬于我國的國民經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)，這些機構(gòu)部門跟企業(yè)聯(lián)系非常的密切，他們分別從各個角度監(jiān)督企業(yè)的各種財務(wù)報表。但是這些機構(gòu)之間只是分工不同，他們之間并沒有真正建立起緊密的聯(lián)系。因此，他們只能從片面的角度監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)報表，而且這些部門在行使自己的權(quán)力時，都有尋求自身利益的傾向，這導(dǎo)致各部門的監(jiān)督管理在某些方面存在著差異。

4.4 加強注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度

使用非法手段操縱會計利潤和選擇合理的會計政策都屬于公司財務(wù)報表粉飾的手段，注冊會計師要善于運用專業(yè)手段判斷出企業(yè)選擇的粉飾手段是不是合法合理。如果會計報表沒有得到注冊會計師的有效監(jiān)督，那么粉飾過的財務(wù)報表就會使得會計信息失真，從而干擾報表使用者做出正確的投資決策。因此，要想有效防止財務(wù)報表的粉飾行為，注冊會計師行業(yè)是一個不可忽視的重要力量。

5 結(jié)論

財務(wù)報表的粉飾行為是一個歷史性、國際性的問題，會計報表的粉飾行為會嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人、政府以及社會公眾，而且會使上市公司的財務(wù)報告和審計報告失去其應(yīng)有的風(fēng)險預(yù)警作用。如何制止財務(wù)報表的粉飾行為一直是會計界及各國政府需要研究的重大課題。我們只有深入了解財務(wù)報表的粉飾動機、類型及其方式，才能夠?qū)ΠY下藥，從而選擇正確的識別方法，并制定出有效的預(yù)防措施，使財務(wù)報表能夠真正為廣大的報表使用者服務(wù)。

參 考 文 獻

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