摘 要：2016年5月1日起我國全面推開“營改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入試點范圍。全面實施增值稅打通了制造業(yè)的服務業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，大部分行業(yè)稅負減輕，然而由于融資租賃業(yè)的特殊性，“營改增”后企業(yè)稅負不減反增，給融資租賃業(yè)造成了一定負擔，本文認為可以從完善稅制、拓寬融資渠道、加強與稅務部門的溝通等方面予以改進。

關(guān)鍵詞：營改增；融資租賃；稅收抵扣

2016年5月1日起我國全面推開“營改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入試點范圍。至此在我國實施了66年的營業(yè)稅退出了歷史舞臺?！盃I改增”實施后因為打通了各個行業(yè)間的抵扣鏈條，所以使大部分行業(yè)實際稅負減輕，然而在融資租賃業(yè)由于行業(yè)特殊，稅收不降反增，沒有起到促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。析原因，找出可能的對策是當下協(xié)調(diào)行業(yè)發(fā)展與稅收政策矛盾的可行之計，本文就目前融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、“營改增”后稅負增加的原因及解決的方法進行研究，希望在對政策調(diào)整和行業(yè)發(fā)展有所裨益。

一、融資租租賃業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.在行業(yè)經(jīng)營方面

《2015年前三季度中國融資租賃業(yè)發(fā)展報告》顯示，我國融資租賃業(yè)高速增長，截至今年9月末，全國融資租賃合同余額約為39800億元，比上年底的32000億元增加7800億元，增幅為24.4%。今年前三季度，我國融資租賃業(yè)的企業(yè)數(shù)量、注冊資金和業(yè)務總量都在大幅增長。行業(yè)注冊資金統(tǒng)一按人民幣計算，約合12167億元。預測在整個“十三五”時期，我國融資租賃業(yè)將會得快速發(fā)展。

2.在行業(yè)分布方面

從區(qū)域分部來看，我國的融資租賃業(yè)主要分布在東部，東部和中部地區(qū)占比分別較上年下降0.7和1.0個百分點，西部和東北地區(qū)占比較上年均有所提高。如圖1所示。

雖然相比國外發(fā)達國家的融資租賃業(yè)的發(fā)展我國融資租賃業(yè)的發(fā)展起步較晚，但是從近幾年我國融資租賃業(yè)的發(fā)展態(tài)勢 我國經(jīng)濟發(fā)展中的地位也日益提高。目前，業(yè)務模式、融資模式、相關(guān)配套制度還有待完善，融資租賃業(yè)還有很大的發(fā)展空間，37號文、106號文、36號文的頒布，對融資租賃業(yè)的稅負產(chǎn)生較大影響，因此有必要對營改增關(guān)于融資租賃業(yè)的稅收制度進行分析。

二、“營改增”前后融資租賃業(yè)稅負變化與分析

1.融資租賃業(yè)“營改增”的前后政策變化（如下表2所示）

對小規(guī)模納稅人而言，從原來繳納5%的營業(yè)稅營改增后將按簡易計稅方法繳納3%的增值稅，他們可以享受稅率下降2%的福利，稅負明顯的大幅度下降。對一般納稅人而言，營改增之后，稅率從原來的營業(yè)稅稅率5%上升到17%的增值稅稅率，雖然有過渡性即征即退優(yōu)惠政策，但是因為政策的局限性，一般納稅人很難從中受益，由于稅率大幅度的提高一般納稅的稅負將會增加。

2.“營改增”前后案例分析

2016年1月1日，作為出租人的融資租賃公司A公司按照承租人B公司的要求購入設備，成本為234萬元（其中增值稅34 萬元），該設備的壽命為3年。合同約定租期為3年，租賃內(nèi)涵報酬率為6%，B公司以后每年的1月1日向融資租賃企業(yè)A公司支付87.64萬元租金（234/2.67，（P/A.6%，3）=2.67），A公司是具有資質(zhì)的一般納稅人，且符合將取得的增值稅專用發(fā)票用于抵扣的相關(guān)規(guī)定的。為了讓計算結(jié)果更直觀，我們就暫且假設營業(yè)稅改征增值稅前后，承租人B公司支付的租金總額不變，同時為了衡量這一筆業(yè)務對作為出租人的融資租賃公司A公司的影響，假設A公司在這5年中僅發(fā)生了這一筆業(yè)務（如表3）。

“營改增”的初衷旨在減少行業(yè)稅負，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從以上計算來看，“營改增”后，三年的稅費合計為4.61萬元，比征收營業(yè)稅時實際稅負由原來的0.60%上升到1.75%，稅收負擔有所加重。究其原因分為以下方面：

（1）稅率提高導致稅負增加

全面“營改增”后有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務適用17%的稅率，較“營改增”前適用5%的營業(yè)稅提高了12個百分點，這直接導致融資租賃業(yè)務稅負是交營業(yè)稅時的2.9倍多。雖然稅制改革中針對稅率增加的問題提出了稅負超過3%的實行即征即退的優(yōu)惠政策，但是這一優(yōu)惠政策只是針對經(jīng)過人民銀行、證監(jiān)會、商務部批準的一般納稅人，對于那些沒有資質(zhì)從事融資租賃業(yè)的一般納人以及實際稅負低于3%的納稅人而言沒有實際意義。相對“營改增”之前，由于融資租賃業(yè)籌資成本高，實際盈利能力低，稅負的增加必定會影響融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

（2）退稅范圍縮小導致稅負增加

根據(jù)我國的城建稅暫行條例規(guī)定，對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨三稅附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。所以即征即退的優(yōu)惠政策不包括附加稅費。案例中營改增后繳納的附加稅費0.42萬元比“營改增”前繳納的附加稅費0.15萬元增加至2.8倍，附加稅費不予抵扣增加了企業(yè)稅收負擔。

（3）“即征即退”優(yōu)惠政策難以落實

財稅[2016]36號文件延續(xù)了“即征即退”的優(yōu)惠政策，即對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退，計算實際稅負的分母為取得的全部價款和價外費用，包含租賃利息的收入和本金，分母基數(shù)較大，根據(jù)相關(guān)專家分析租賃公司的實際稅負約0.5%，遠遠達不到實際稅負超過3%的要求，因而租賃業(yè)很難享受到過渡性即征即退的優(yōu)惠政策。另外，對于實際稅負超過3%的可享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于即征即退政策的具體實施細則沒有明確，企業(yè)可能會面臨退稅困難的問題。

（4）融資租賃業(yè)面臨征稅“前輕后重”的風險

增值稅是采用購進抵扣進項稅的方法，使得融資租賃業(yè)承擔的稅負在不同期間呈現(xiàn)不均衡狀態(tài)。由上案例分析：由于融資租賃業(yè)購進設備產(chǎn)生較大的可抵扣的進項稅額，而銷項稅額是根據(jù)每期均勻收取的租金來征收，這就造成在前期銷項稅額必然小于進項稅額，融資租賃公司在前期不會有增值稅納稅義務，也就不產(chǎn)生增值稅負擔。但是在后期進項稅額抵扣完之后，只有銷項稅額沒有進項稅額，增值稅稅負必定增高，從而對企業(yè)的現(xiàn)金流量造成一定壓力。再加上隨著融資租賃業(yè)務增長速度的下滑，融資租賃公司很可能因為承擔較大的稅負而導致公司破產(chǎn)倒閉。

三、完善融資租賃業(yè)“營改增”政策的建議

1.完善即征即退政策的建議

首先，將優(yōu)惠政策的實際稅負改為應納的增值稅額與不含稅的租賃利息收入的比例。一方面，融資租賃業(yè)主要通過利息收入和服務費用盈利，籌集資金大部分通過銀行短期借款，籌資成本較高，僅金融資成本和流轉(zhuǎn)稅及附加占比高達約1.64%，若不能享受即征即退的優(yōu)惠政策，融資租賃行業(yè)的利差空間將大大減少，不利于該行業(yè)的發(fā)展。另一方面，計算實際稅負的分母為租賃利息收入加上本金部分，這大大增加了分母基數(shù)，租賃公司享受不到優(yōu)惠政策，若改成不含稅的租賃利息收入，根據(jù)相關(guān)專家的分析租賃公司的實際稅負約為2.5%，這與超稅負3%的要求接近，融資租賃公司可享受部分退稅，減輕企業(yè)的說收負擔。

其次，由于沒有具體的實施細則使得優(yōu)惠政策在實際的操作中難以實行，建議按月份實施即征即退政策，縮短退稅周期以減輕融資租賃公司的稅收負擔，另外要簡化退稅審批程序提高退稅撥款效率，切實保證融資租賃企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。

最后，即征即退政策制定的初衷是使從營業(yè)稅5%稅率平緩過度到增值稅17%的稅率，避免因稅率的提高影響企業(yè)稅負過高的風險，營改增后，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的附加稅費由于稅率的提高而有所增加，但是附加稅費不屬于退稅范圍，從即征即退政策的初衷來考慮，附加稅費納入退稅范圍起到積極作用。

2.針對稅收“前輕后重”風險的建議

建議融資租賃公司購進資產(chǎn)的本金部分一次性向承租人開具增值稅發(fā)票。一是融資租賃之所以得到發(fā)展，是因為它可以解決中小企業(yè)因為資金的短缺影響設備的采購，錯過發(fā)展良機的問題，通過一次性開具本金增值稅發(fā)票，承租人可以一次性進行進項稅額的抵扣，這對承租人而言是極大的利好，增加了融資租賃的競爭力度，促進融資租賃業(yè)的發(fā)展。二是租賃公司可以避免因稅負跨期聚集而承擔的流動性風險。三是有利于稅務機關(guān)稅源的穩(wěn)定，使納稅義務的發(fā)生和實際負擔試點趨于一致，實現(xiàn)稅負均衡。

四、融資租賃業(yè)應對“營改增”的適應性政策

1.培養(yǎng)多領(lǐng)域的專業(yè)人才

營改增給融資租賃公司從業(yè)人員帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，一方面融資租賃業(yè)涉及面較廣、交叉性強，要求從業(yè)人員要具備財務、金融、法律等多方面的專業(yè)知識。另一方面，營改增后從業(yè)人員需要根據(jù)營改增的稅收政策制定硬度策略，所以必須提高從業(yè)人員的整體水平。

首先，對從業(yè)人員不僅要加強他們的專業(yè)水平還要加強對營改增的稅收政策動態(tài)的培訓。企業(yè)應關(guān)注最新的稅收政策的變動及時制定科學合理的應對策略，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

其次，企業(yè)的管理者也要對最新的稅收政策了解，制定和完善企業(yè)發(fā)展的長遠戰(zhàn)略，切實保障企業(yè)長期發(fā)展。

2.加強與稅收征管部門的溝通

營改增后企業(yè)稅負普遍增加，企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策，其很大一部分原因是稅企的缺乏溝通。其實營改增過程中融資租賃業(yè)遇到的難題同樣是稅務管理部門遇到的問題，融資租賃企業(yè)應在積極了解最新稅收政策和辦事章程的基礎上，根據(jù)企業(yè)適用的相關(guān)政策自備好相應的審材料向稅務部門提出申請，爭取能享受優(yōu)惠政策以促進企業(yè)的發(fā)展。

3.積極拓寬融資渠道

我國融資租賃業(yè)目前的融資渠道主要通銀行短期借款，然而融資租賃業(yè)項目大多是中長期業(yè)務，銀行短期借款提供的資金非常有限且融資成本較高，為了改變?nèi)谫Y渠道單一的困境，企業(yè)應積極探索符合自身實際發(fā)展的融資渠道，比如通過p2p平臺出售融資收益權(quán)，租賃資產(chǎn)證券化，申請金融租賃公司等。

五、結(jié)語

2016年5月1日起，我國全面推開營改增的改革措施，標志著營業(yè)稅退出歷史的舞臺，營改增稅制的改革徹底完成。營改增取得了優(yōu)異的成果，實現(xiàn)企業(yè)普遍減稅，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是就融資租賃行業(yè)還要從國家政策等層面加以完善，同時企業(yè)也要盡快適應現(xiàn)行政策，從各方面協(xié)新稅制的推進。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改證增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）[Z].2013.

[2]財政部，國家稅務局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改證增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]106號）[Z].2013.

[3]財政部，國家稅務總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財[2016]36號文）[Z].2016.

[4]融資租賃合同余額近4萬億元.中國經(jīng)濟網(wǎng)，2015-10-22.

http：//paper.ce.cn/jjrb/html/2015-10/22/content_279932.htm.

[5]商務部2015年中國融資租賃業(yè)發(fā)展報告.

http：//www.swxxw.org/html/xinwendongtai/3541.html.

[6]《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》.[Z].1985.

[7]劉欣，宋德剛，劉冠言.“營改增”背景下濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)稅收情況分析[J].天津經(jīng)濟，2016，03：66-69.

作者簡介：李叢，海南大學應用科技學院，中級會計師、注冊會計師