摘 要：為了進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，我國(guó)的稅收制度在供給側(cè)改革的許多方面能發(fā)揮其獨(dú)特的積極作用，同時(shí)我國(guó)稅制急需從多方面進(jìn)行完善，通過(guò)完善的稅制更好地促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；稅制完善

習(xí)近平總書(shū)記在2015年11月在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議上首次提出“推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革，……著力提高供給體系的質(zhì)量和效率，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力”。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，面臨著一系列的現(xiàn)實(shí)困境，如產(chǎn)能過(guò)剩、產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)逐年下降，產(chǎn)業(yè)升級(jí)遇到困難，環(huán)境污染嚴(yán)重等問(wèn)題，相對(duì)于需求側(cè)而言供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革更著力于質(zhì)量和效率的提升。

一、供給側(cè)改革的現(xiàn)實(shí)背景

我國(guó)經(jīng)濟(jì)自改革開(kāi)放后經(jīng)過(guò)近30年的高速發(fā)展，取得了巨大的成效，但當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)增速放緩。自2010年來(lái)我國(guó)GDP增速持續(xù)下滑，GDP增漲率從2010年的10.6%下降至2015年的6.9%，2015年GDP增速已經(jīng)破“7”，從近六年的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)看，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)下行壓力不減。與宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)下行相伴隨的是以財(cái)政赤字為標(biāo)志的積極財(cái)政政策不斷加碼，財(cái)政赤字從2012年的8000億元增加到2015年的16200元，財(cái)政赤字四年增加了一倍多，然而，不斷擴(kuò)大的財(cái)政赤字并沒(méi)能夠有效緩和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)下行的趨勢(shì)。單純以需求管理為核心的“穩(wěn)增長(zhǎng)”的政策效果遞減，加之企業(yè)利潤(rùn)下滑，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力短期難以涌現(xiàn)。這就需要從新的角度考量問(wèn)題，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革出現(xiàn)的原因，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的本質(zhì)問(wèn)題是要解決經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)期發(fā)展的問(wèn)題，解決經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“新動(dòng)力”問(wèn)題，通過(guò)供給側(cè)改革形成高質(zhì)量和有效率的供給，同時(shí)與“穩(wěn)增長(zhǎng)”的需求側(cè)管理相配合，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。

二、供給側(cè)改革背景下稅收政策調(diào)控的著力點(diǎn)

習(xí)近平總書(shū)記提出，通過(guò)一系列政策舉措，特別是推進(jìn)科技創(chuàng)新、發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、保障和改善民生等措施來(lái)解決供給側(cè)存在的問(wèn)題，而稅收制度在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面有其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠在許多方面發(fā)揮作用。

1.著力于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、化解產(chǎn)能過(guò)剩

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，我國(guó)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，第二產(chǎn)業(yè)尤其是工業(yè)制造業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的主力，傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)比重偏大，而第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展不足，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)不高，第一產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展滯后。自2005年至2014年，以不變價(jià)格衡量的我國(guó)GDP平均增長(zhǎng)9.98，其中第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)平均值分別為：0.43、4.52、5.05.從需求結(jié)構(gòu)看，主要靠投資需求來(lái)強(qiáng)力驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，內(nèi)需對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)力相對(duì)不足。在上述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡的背景下，財(cái)稅調(diào)控的重心應(yīng)著力于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)、提升產(chǎn)品附加值、產(chǎn)品質(zhì)量向高尖精邁進(jìn)、供給效率不斷提升，最終促進(jìn)國(guó)內(nèi)投資效率提高、轉(zhuǎn)外消費(fèi)需求回流及外需的擴(kuò)大?？赏ㄟ^(guò)結(jié)構(gòu)性減稅、科技創(chuàng)新型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向予以實(shí)現(xiàn)。

2.著力于促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)

長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)，也給經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了不協(xié)調(diào)的內(nèi)在矛盾，環(huán)境問(wèn)題日益突顯，如城市頻發(fā)的霧霾、污染嚴(yán)重的水體、脆弱的生態(tài)、惡化的環(huán)境等問(wèn)題，同時(shí)全國(guó)廢水總排量、二氧化硫總排量、粉層排量、一般工業(yè)廢棄物產(chǎn)生量均居高不下。供給側(cè)改革應(yīng)著力于環(huán)境的保護(hù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，抑制能源消耗、減少污染排放，改變?cè)瓉?lái)粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，可以通過(guò)開(kāi)征環(huán)保稅以促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。

3.著力于支持資源節(jié)約型企業(yè)的發(fā)展

促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的發(fā)展，一方面，通過(guò)支持低碳環(huán)保技術(shù)的創(chuàng)新、改進(jìn)、研發(fā)、應(yīng)用，確立資源節(jié)約與環(huán)境友好保護(hù)的正向引導(dǎo)機(jī)制，另一方面，對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)進(jìn)行適當(dāng)限制、引導(dǎo)，使其淡出市場(chǎng)或進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，傳統(tǒng)的粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式需向精細(xì)型轉(zhuǎn)換，提高資源的利用效率，走可持續(xù)發(fā)展之路，可以通過(guò)改革資源稅征收范圍、征收方式及稅率的調(diào)整來(lái)予以實(shí)現(xiàn)。

4.著力于促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增速放緩，從表面來(lái)看是外需下滑及內(nèi)需不足導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)的結(jié)果，究其實(shí)質(zhì)，是投資驅(qū)動(dòng)、要素驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)模式難以為繼，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生力不足的必然結(jié)果，隨著要素成本不斷上漲，效益的遞減及成本的上升使得投資驅(qū)動(dòng)遭遇雙重壓力，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展的必然選擇，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心，促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要，引導(dǎo)支持高科技含量、高附加值中高端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，全面提升產(chǎn)品及服務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)供給側(cè)增量擴(kuò)容。通過(guò)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)要素配置的模式的更新，使用更少的要素或更有效的要素組合，生產(chǎn)更加多樣化的產(chǎn)品。創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)發(fā)展，是提高生產(chǎn)力的重要手段，可通過(guò)創(chuàng)設(shè)良好的稅收優(yōu)惠政策及增值稅的轉(zhuǎn)型來(lái)促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。

5.著力于促進(jìn)收入分配社會(huì)公平

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人均收入水平的提高，從縱向比較，居民收入水平相比過(guò)去有很大的提升，但另一方面，從橫向比較，我國(guó)居民的收入分配差距卻不斷拉大，收入分配的社會(huì)不公平問(wèn)題卻很突出。我國(guó)的基尼系數(shù)從2012年的0.474、2013年的0.473、2014年的0.469，到2015年的0.462，雖然基尼系數(shù)最近幾年來(lái)逐年降低，但是仍然高于0.4的國(guó)際警戒線(xiàn)。不規(guī)范的初次分配是收入分配差距拉大的主要原因，但對(duì)高收入者的課稅不力也是收入分配差距拉大的重要原因，收入分配的社會(huì)公平也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的價(jià)值歸屬所在，要促進(jìn)收入分配的社會(huì)公平可以通過(guò)個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅的及時(shí)改革與完善來(lái)再次調(diào)節(jié)收入分配。

三、供給側(cè)改革背景下我國(guó)稅制的完善

1.盡快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，隨著2016年5月1日全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，在全國(guó)范圍內(nèi)將金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，全面實(shí)現(xiàn)了增值稅的全覆蓋，不斷完善相關(guān)稅收政策、不斷完善增值稅的抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)整體性減稅目標(biāo)，這無(wú)疑是一個(gè)巨大的進(jìn)步。增值稅轉(zhuǎn)型的終極目標(biāo)，主要是通過(guò)降低企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)投資、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，從而從供給的角度實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。

2.完善資源稅

雖然我國(guó)資源稅的征收范圍包括了原油、煤炭等資源，但與其他國(guó)家相比，稅制設(shè)計(jì)不合理，從價(jià)計(jì)征的范圍較小，且稅率較低，稅負(fù)較輕，征收范圍太小，資源稅難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)資源利用的作用，無(wú)法發(fā)揮保護(hù)資源和節(jié)約資源的作用。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍、擴(kuò)大從價(jià)計(jì)征的范圍、提高資源稅的稅率。

3.盡快開(kāi)征環(huán)保稅

環(huán)保稅又稱(chēng)生態(tài)稅，其目的是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)置于污染物排放實(shí)體的生產(chǎn)成本或市場(chǎng)價(jià)格中去，并通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制配置環(huán)境資源的一種重要手段。2015年李克強(qiáng)總理的《政府工作報(bào)告》中明確提出重點(diǎn)做好環(huán)境稅的立法工作，即將開(kāi)征的環(huán)保稅與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不謀而合，環(huán)保稅將在供給側(cè)結(jié)構(gòu)行改革中發(fā)揮重要作用。開(kāi)征環(huán)保稅不僅有利于日益污染的環(huán)境的改善，更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，開(kāi)征環(huán)保稅能推動(dòng)高能耗產(chǎn)品的價(jià)格上漲，從而減少該類(lèi)產(chǎn)品的需求，最終達(dá)到抑制能源消耗減少污染排放的目的，環(huán)保稅的開(kāi)征不僅是對(duì)污染排放企業(yè)的震懾，更是對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)向節(jié)能環(huán)保型的發(fā)展，讓整個(gè)產(chǎn)業(yè)得到優(yōu)化升級(jí)，通過(guò)環(huán)保稅稅制要素的科學(xué)設(shè)計(jì)，并結(jié)合稅收法定，顯著增加粗放型經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本，促進(jìn)高污染、高超標(biāo)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，高成本的高污染企業(yè)將會(huì)被淘汰，取而代之的將是環(huán)保型、生態(tài)型企業(yè)，導(dǎo)向綠色生產(chǎn)與消費(fèi)。

4.完善個(gè)人所得稅

完善當(dāng)前以工資所得為主的分類(lèi)征收的個(gè)人所得稅制，適當(dāng)提高工資、薪金個(gè)人所得稅的免征額，減輕中低收入者的稅負(fù)，同時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅綜合、累進(jìn)征收，以收入來(lái)源多元化、超高收入者作為個(gè)人所得稅的重點(diǎn)稅源監(jiān)控對(duì)象，從多層面加大涉稅信息的管控，形成對(duì)個(gè)人收入、支出、財(cái)產(chǎn)全面監(jiān)控的系統(tǒng)，以信息化為基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)為契機(jī)，堅(jiān)實(shí)打造個(gè)人所得稅的征管平臺(tái)。

5.推進(jìn)房產(chǎn)稅改革

盡快完善房產(chǎn)稅立法，深入推進(jìn)住宅用房的房產(chǎn)稅在全國(guó)范圍的開(kāi)征，以別墅、大面積房、多套房為重點(diǎn)征稅對(duì)象，通過(guò)房產(chǎn)稅的改革，強(qiáng)化對(duì)存量財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入分配差距。

6.完善消費(fèi)稅

目前我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍較窄，新的一些高耗能產(chǎn)品、環(huán)境污染產(chǎn)品、奢侈品不在征收范圍，且稅率偏低，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用不明顯，應(yīng)該調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，同時(shí)提高部份稅目的稅率，使消費(fèi)該種高檔消費(fèi)品的高收入人群承擔(dān)更高的稅負(fù)，進(jìn)而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)收入分配的二次分配公平。

7.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革所要進(jìn)行的減稅并不是全面減稅，而是肩負(fù)著優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性減稅。對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型型企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，如加計(jì)扣除研發(fā)支出、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免所得稅幅度加大、完善加速折舊，減免這兩類(lèi)企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅、財(cái)產(chǎn)稅等措施，形成產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型引導(dǎo)型的稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)全行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新制度，可借鑒韓國(guó)、日本的做法，將企業(yè)按照知識(shí)、資本密集程度進(jìn)行分類(lèi)，并規(guī)定不同的提取準(zhǔn)備金比例，該項(xiàng)準(zhǔn)備金在一定年限內(nèi)，企業(yè)用于創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)等方面的支出，可在繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

四、結(jié)語(yǔ)

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，我國(guó)稅制調(diào)控的重心應(yīng)當(dāng)從需求側(cè)轉(zhuǎn)向供給側(cè)，我國(guó)多年來(lái)在以政策實(shí)施的重心被置于投資、出口、增內(nèi)需之上，但隨著結(jié)構(gòu)性矛盾的日益凸顯，過(guò)度投資、重復(fù)投資、同質(zhì)投資引發(fā)嚴(yán)重的產(chǎn)能過(guò)剩，實(shí)體經(jīng)濟(jì)盈利能力下降與投資空間收窄；另一方面，由于產(chǎn)品層次處于價(jià)值鏈的中低端，國(guó)內(nèi)低質(zhì)低效的供給體系使得國(guó)內(nèi)的消費(fèi)需求不足，然而海外的消費(fèi)需求卻日益高漲。提升供給體系的質(zhì)量和效率將成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的核心節(jié)點(diǎn)，減少無(wú)效和低端供給，增加有效及高端供給，稅收政策的重心將轉(zhuǎn)向供給側(cè)，著力于破解產(chǎn)能過(guò)剩、創(chuàng)新不足、供給綠化都不高、產(chǎn)品價(jià)值鏈中低端的問(wèn)題。稅收作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)調(diào)控的重要手段，通過(guò)稅制的進(jìn)一步完善，其在供給側(cè)改革背景下將大有所為。

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作者簡(jiǎn)介：曾慶濤（1973- ），女，籍貫：貴州，貴州大學(xué)管理學(xué)院，副教授，主要研究方向：稅法、經(jīng)濟(jì)法