●陳瑤瑤 任高飛

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題探討

●陳瑤瑤 任高飛

在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)不斷融合的 “互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)啟電子商務(wù)模式，這對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅收征管體制帶來(lái)了一定的沖擊與挑戰(zhàn)。本文從電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，分析了電子商務(wù)稅收征管面臨的問(wèn)題，并提出完善電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策。

互聯(lián)網(wǎng)＋ 電子商務(wù) 稅收制度

“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，在這一時(shí)代潮流下，越來(lái)越多的傳統(tǒng)企業(yè)開(kāi)始借助互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，這也標(biāo)志著全新的商務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)代開(kāi)始，成為21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。線上的信息處理與傳輸沖破了時(shí)空、地域的約束，這一模式也在顛覆著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的稅收制度和稅收征管，從而將引發(fā)稅收領(lǐng)域的一系列變革。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

作為利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新興經(jīng)濟(jì)模式，電子商務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系日益緊密，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異性，電子商務(wù)的發(fā)展凸顯出較強(qiáng)的區(qū)域性，在信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中，不同地區(qū)和國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r也不盡相同。

（一）國(guó)際上電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)60年代，發(fā)展于90年代，自1996年開(kāi)始，電子商務(wù)發(fā)生了質(zhì)的飛躍，在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的催生下，電子商務(wù)日趨全球化。從世界范圍看，電子商務(wù)多成功應(yīng)用于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是美國(guó)和歐洲。2002年世界電子商務(wù)交易額為6153億美元，到2013年已增至50萬(wàn)億美元，十多年交易額增長(zhǎng)了80多倍。國(guó)際電信聯(lián)盟報(bào)告顯示，2014年全球互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量增長(zhǎng)了6.6%，其中，發(fā)展中國(guó)家增長(zhǎng)了8.7%，發(fā)達(dá)國(guó)家增長(zhǎng)了3.3%，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶由一年前的27億人增至30億人。5年前，全球的互聯(lián)網(wǎng)用戶僅為20億，而今天全球40%的人在使用互聯(lián)網(wǎng)?；ヂ?lián)網(wǎng)用戶的激增為電子商務(wù)的發(fā)展奠定了用戶基礎(chǔ)，電子商務(wù)的發(fā)展又進(jìn)一步帶動(dòng)了互聯(lián)網(wǎng)用戶的增長(zhǎng)?？v觀世界電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、電子商務(wù)在不同國(guó)家和地區(qū)發(fā)展呈現(xiàn)差異性。艾瑞數(shù)據(jù)顯示，2013年美國(guó)電子商務(wù)占全球市場(chǎng)份額為30.4%，歐洲為37.7%，亞洲和其他地區(qū)為23.5%，歐美電子商務(wù)合計(jì)占據(jù)全球?qū)⒔叱傻氖袌?chǎng)份額，其次是亞洲和其他地區(qū)，但亞洲市場(chǎng)份額近年來(lái)持續(xù)增長(zhǎng)，全球電子商務(wù)呈三足鼎立格局。

2、傳統(tǒng)行業(yè)成為主流。1998年的金融危機(jī)對(duì)IT產(chǎn)業(yè)造成一定沖擊，使電子商務(wù)的平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)業(yè)遭受重挫，原本發(fā)展電子商務(wù)較有前景的許多新興行業(yè)企業(yè)倒閉，傳統(tǒng)行業(yè)自此以穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)模式得到長(zhǎng)足發(fā)展，在不斷融合信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的基礎(chǔ)上成為電子商務(wù)的主要行業(yè)。

3、移動(dòng)電子商務(wù)時(shí)代已到來(lái)。自2007年蘋果公司智能手機(jī)發(fā)布以來(lái)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)方興未艾，以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為載體的移動(dòng)電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。We Are Social公司數(shù)據(jù)顯示，2014年全球移動(dòng)設(shè)備用戶滲透率已超過(guò)世界總?cè)丝诘?0%，2015年全球接入互聯(lián)網(wǎng)的移動(dòng)設(shè)備總數(shù)超過(guò)70億臺(tái)。據(jù)Criteo數(shù)據(jù)，2014年第四季度移動(dòng)端已占全球網(wǎng)絡(luò)零售交易額的30%，高盛預(yù)測(cè)，2014年全球來(lái)自移動(dòng)端的交易量占比為27.2%，2015年達(dá)40.5%。隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)設(shè)備的普及和用戶數(shù)的激增，移動(dòng)電子商務(wù)時(shí)代已來(lái)臨，電子商務(wù)平臺(tái)模式不斷創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。

（二）中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

中國(guó)電子商務(wù)開(kāi)始于1995年，起步遲但發(fā)展速度迅猛。近年來(lái)伴隨著信息化的快速發(fā)展，特別是“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略方向，電子商務(wù)呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展之勢(shì)。自2010年電子商務(wù)交易額突破4萬(wàn)億元以來(lái)，每年以人民幣2萬(wàn)億元左右的增幅增長(zhǎng)，日益成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎。2014年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易整體規(guī)模達(dá)12.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng) 21.3%，其中，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物所占份額為23%，交易規(guī)模為2.8萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)48.7%，在社會(huì)零售總額中的滲透率首次突破10%，中國(guó)的交易額已超過(guò)美國(guó)，成為全球最大網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物成為推動(dòng)中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的重要力量。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)和推算，2011-2016年，我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模及網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模如圖1、圖2所示：

圖1 2011-2016年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模

圖2 2011-2016年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，中國(guó)產(chǎn)生了一批如阿里、京東、蘇寧等電商巨頭，這些電商企業(yè)給公眾生活方式和思維方式帶來(lái)變革的同時(shí)，也給傳統(tǒng)零售企業(yè)造成了巨大沖擊。這使得越來(lái)越多的傳統(tǒng)企業(yè)開(kāi)始引入互聯(lián)網(wǎng)思維，開(kāi)始“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)或直接轉(zhuǎn)型進(jìn)軍電商市場(chǎng)。

二、當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管面臨的問(wèn)題

隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展、運(yùn)營(yíng)模式的不斷創(chuàng)新，如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，面臨著諸如納稅要素界定、征稅對(duì)象性質(zhì)確定等問(wèn)題。

（一）納稅要素界定困難

稅法要素主要包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)及納稅期限等，由于電子商務(wù)模式多樣、運(yùn)營(yíng)虛擬、經(jīng)營(yíng)范圍不受限制、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地?zé)o形，這些特點(diǎn)難以直接套用現(xiàn)行的稅法要素進(jìn)行納稅確認(rèn)，因此，電子商務(wù)稅收征管面臨著稅法依據(jù)確定困難的問(wèn)題。

1、納稅義務(wù)人認(rèn)定模糊。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展和“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)的無(wú)國(guó)界性使電子商務(wù)交易具有無(wú)國(guó)界、多樣性、不確定性等特點(diǎn)，由此帶來(lái)納稅人界定難的問(wèn)題。例如網(wǎng)店的管理者是否一定為納稅人？參與交易的法人或個(gè)人是否是商品的實(shí)際擁有者？他們是否是納稅義務(wù)人？第三方平臺(tái)的出現(xiàn)使電子商務(wù)的參與主體多元化，納稅主體認(rèn)定比較模糊，這與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式下納稅人的認(rèn)定具有很大區(qū)別。

2、征稅對(duì)象性質(zhì)難確定。稅收征管需要先根據(jù)交易對(duì)象的性質(zhì)劃分征收類別，再確定具體適用的稅種。電子技術(shù)的發(fā)展使商品和服務(wù)的分類越來(lái)越難,也使電子商務(wù)中有形商品與無(wú)形商品按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量難以界定。例如通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)購(gòu)買軟件序列號(hào)或系統(tǒng)授權(quán)碼，這是軟件商品銷售收益還是特許權(quán)使用亦或?qū)儆谠诰€服務(wù)收益，如果界定為軟件附屬商品，則該項(xiàng)交易可以被定義為商品的銷售征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅；而如果看成是一種權(quán)利的許可使用交易或在線服務(wù)的提供業(yè)務(wù)，就被認(rèn)為是征收營(yíng)業(yè)稅，在2016年5月?tīng)I(yíng)改增改革收官后這類問(wèn)題或許會(huì)有所緩解。可見(jiàn)，定義為不同的交易性質(zhì)，就會(huì)出現(xiàn)相同業(yè)務(wù)繳納不同的稅種。

3、納稅地點(diǎn)失去確認(rèn)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)交易納稅地點(diǎn)基本上是依據(jù)屬地原則來(lái)確定，受電子商務(wù)的全球性、虛擬性和電子化影響，確定商品交易、提供服務(wù)的供應(yīng)和消費(fèi)場(chǎng)所變得異常困難。電子商務(wù)交易過(guò)程的虛擬化和交易平臺(tái)的多樣化，使稅收區(qū)域管轄成為盲點(diǎn)，不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)如何確定原則一致的納稅地，是注冊(cè)地還是消費(fèi)、提供地，還是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)所在地？目前尚未達(dá)成共識(shí)。

（二）稅務(wù)征管體系不完善

1、電子商務(wù)稅收管理制度受限?，F(xiàn)行稅收管理制度是依據(jù)傳統(tǒng)的交易模式制定的，包括稅務(wù)登記制度、會(huì)計(jì)資料管理制度、納稅申報(bào)制度等。電子商務(wù)的發(fā)展使現(xiàn)行稅收管理制度的局限性進(jìn)一步凸顯。

（1）電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度具有局限性。電子商務(wù)打破了以往從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記的規(guī)定，它直接在網(wǎng)絡(luò)上注冊(cè)就擁有自己的經(jīng)營(yíng)空間，不需要在特定時(shí)間去特定地點(diǎn)進(jìn)行注冊(cè)登記，就可以自由地利用網(wǎng)絡(luò)這個(gè)大眾媒介進(jìn)行產(chǎn)品推廣，從事各種線上活動(dòng)和數(shù)據(jù)傳輸。工商管理部門無(wú)法準(zhǔn)確掌握經(jīng)營(yíng)者的身份和經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍。因此，基于工商登記的稅務(wù)登記無(wú)法對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的電商進(jìn)行納稅跟蹤和數(shù)據(jù)跟進(jìn)。

（2）電子商務(wù)的賬簿憑證制度具有局限性。按照傳統(tǒng)的征管流程，每當(dāng)月、季、年末，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)翻閱企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)登記和一些稅務(wù)繳納單，與企業(yè)的具體賬簿核對(duì)，判斷繳稅是否合理合法，而電子商務(wù)省掉了許多中間環(huán)節(jié)，統(tǒng)一在電腦數(shù)據(jù)系統(tǒng)中進(jìn)行操作，而且該系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以隨時(shí)自行修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法筆筆核對(duì)，檢驗(yàn)流程、替換過(guò)程的憑證，這在加大稅收部門征收管理成本的同時(shí)，體現(xiàn)出傳統(tǒng)賬簿管理制度的不足。

（3）電子商務(wù)的納稅申報(bào)制度具有局限性。在當(dāng)前主要的納稅申報(bào)方式中，數(shù)據(jù)電文申報(bào)相比上門申報(bào)、郵寄申報(bào)，更適合電子商務(wù)。但現(xiàn)行法律法規(guī)未對(duì)電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和遠(yuǎn)程監(jiān)控核算等作出明確的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)的信息數(shù)據(jù)法律效益至今尚不規(guī)范。因此，使用傳統(tǒng)的納稅申報(bào)方式，要準(zhǔn)確監(jiān)管隱蔽性較高的電子商務(wù)難度較大，稅收流失在所難免。

2、電子商務(wù)稅收稽查制度受限?，F(xiàn)行的稅務(wù)稽查制度在電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下，存在諸多不足，如檢查范疇小，檢查力度弱，檢查的技術(shù)有待更新等。

（1）隨著電子商務(wù)在企業(yè)的運(yùn)用，電子支付系統(tǒng)、電子現(xiàn)金、不記名交易等紛紛出現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控電子現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，與境外的銀行也無(wú)法快速獲取信息，從而失去了對(duì)電子交易的現(xiàn)金監(jiān)控作用，無(wú)法追蹤資金的流向，稅務(wù)的稽查工作對(duì)此類情況缺乏威懾效果。

（2）隨著高新技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)的電子化、加密技術(shù)水平都得到一定提高，沒(méi)有電子統(tǒng)計(jì)核算技術(shù)確認(rèn)、確定交易中納稅人身份，以及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的商品類別、交易等細(xì)節(jié)，稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)需要花較大人力物力處理可能存在的問(wèn)題。當(dāng)前稅務(wù)稽查大部分仍是按照人工查賬方式或簡(jiǎn)單的電腦對(duì)賬，這樣得出的稽查結(jié)果存在很大的不確定性。

三、完善電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

電子商務(wù)對(duì)法定、公平和效率等稅收原則具有反向沖擊作用，結(jié)合電子商務(wù)的發(fā)展實(shí)際，需要對(duì)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的稅收征管制度進(jìn)行變革，對(duì)新出現(xiàn)的相關(guān)涉稅要素進(jìn)行明確框定。

（一）加快電子商務(wù)稅收立法

電子商務(wù)征稅是指對(duì)電子商務(wù)這項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為征稅，這符合國(guó)家稅法規(guī)定。在依法治稅理念不斷深入的今天，征稅必須依法進(jìn)行。對(duì)于新興的電子商務(wù)模式，應(yīng)加快相關(guān)立法進(jìn)程，在已有稅制中增加電子商務(wù)方面的規(guī)定，修改與電子商務(wù)不相適應(yīng)的條款，準(zhǔn)確界定電子商務(wù)中的貨物來(lái)源、商品勞務(wù)以及常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，同時(shí)制定一些電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，如跨境電商免征小額關(guān)稅、網(wǎng)上交易額低稅率繳納等，在鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，使稅收法律體系更加完善、系統(tǒng)。

（二）完善電子稅收征管體系

一般而言，企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就必須納稅，納稅就得在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記。針對(duì)當(dāng)前電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體大部分沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合工商管理部門在已有的制度中，制訂專門的電商企業(yè)登記制度，形成一體化的電子商務(wù)登記程序和制度，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體注冊(cè)、稅務(wù)登記、申報(bào)行為，使電子商務(wù)企業(yè)都要按照要求進(jìn)行稅務(wù)的登記。另外，通過(guò)宣傳教育，培養(yǎng)消費(fèi)者網(wǎng)上消費(fèi)時(shí)的稅收意識(shí)，主動(dòng)索要消費(fèi)發(fā)票，起到一定監(jiān)督作用，為稅務(wù)部門監(jiān)控掌握電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)提供基礎(chǔ)，創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境。

（三）明確電子商務(wù)稅收征管機(jī)構(gòu)

電子商務(wù)相比傳統(tǒng)的交易方式，其流程和操作環(huán)節(jié)大相徑庭。它不需要經(jīng)過(guò)中介，直接就可以在網(wǎng)上完成轉(zhuǎn)賬結(jié)算。電子商務(wù)在交易過(guò)程中更多使用電子貨幣，以前的查、審、核銀行賬目獲取信息數(shù)據(jù)的申報(bào)方法效果有限，原常設(shè)機(jī)構(gòu)與電子商務(wù)不相適應(yīng)。電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)需賦予新含義，應(yīng)跳出固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的既定思維，重新界定常設(shè)機(jī)構(gòu)的形式和范圍。如網(wǎng)址服務(wù)器自動(dòng)完成廣告、訂購(gòu)等應(yīng)納入“從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”的范圍，網(wǎng)站與服務(wù)器可以充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的角色，因?yàn)榉?wù)器通常是固定不變的，利用它自動(dòng)宣傳、發(fā)布訂單，接受定單，進(jìn)行計(jì)算核對(duì)，提供數(shù)字化商品和服務(wù)。

（四）對(duì)不同類型的電子商務(wù)產(chǎn)品區(qū)別征稅

1、網(wǎng)上交易的有形商品。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的興起，越來(lái)越多的傳統(tǒng)企業(yè)開(kāi)始利用互聯(lián)網(wǎng)思維拓展業(yè)務(wù)，對(duì)這類企業(yè)可按現(xiàn)行的稅法規(guī)定進(jìn)行征稅，無(wú)需采用特殊的規(guī)定，因?yàn)榫€上產(chǎn)品通過(guò)線下傳遞運(yùn)輸后，這類電子商務(wù)交付的貨物與傳統(tǒng)的交易活動(dòng)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。因此，這類電子商務(wù)活動(dòng)可以完全按照現(xiàn)行的稅制進(jìn)行征管，稅種不能因交易方式的變化而變化，不能讓企業(yè)承擔(dān)額外稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然也不能因經(jīng)營(yíng)方式的改變不再征稅，讓國(guó)家稅收流失。

2、網(wǎng)上的信息服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)是伴隨電子通訊手段的進(jìn)步而發(fā)展起來(lái)的新興信息服務(wù)，如遠(yuǎn)程教學(xué)、遠(yuǎn)程醫(yī)療等。這類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的虛擬性，無(wú)需在現(xiàn)實(shí)場(chǎng)所實(shí)現(xiàn)，服務(wù)購(gòu)買方根據(jù)提供數(shù)據(jù)的經(jīng)營(yíng)者在他們服務(wù)器上發(fā)布的信息進(jìn)行查詢，或在一定時(shí)間內(nèi)依據(jù)特定約定規(guī)則發(fā)送給買方。這種信息商品是無(wú)形中交換來(lái)的，隨著信息的不斷傳遞，會(huì)有現(xiàn)金流出現(xiàn)。這類服務(wù)應(yīng)該根據(jù)信息流轉(zhuǎn)中現(xiàn)金流量的大小來(lái)制定課稅標(biāo)準(zhǔn)，納入電子商務(wù)稅收范疇。

在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)深度融合的時(shí)代背景下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展給予了各類政策扶持，稅收政策更應(yīng)是扶持政策的重中之重。如何順應(yīng)形勢(shì)、堅(jiān)持原則、分類實(shí)施，處理好電子商務(wù)與國(guó)家稅收之間的關(guān)系，這是當(dāng)下和未來(lái)稅收理論研究需要充分探討的重要課題。

[1]戴芳，任宇.論跨國(guó)直接電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收管轄權(quán)制度的沖擊與對(duì)策 [J].稅務(wù)研究，2015，(10).

[2]郭維真.在線交易式電子商務(wù)的稅權(quán)分配：預(yù)提稅的可替代性[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2014，(04).

[3]劉明，劉成均.基于國(guó)際視角的電子商務(wù)稅制要素設(shè)計(jì)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，(05).

[4]姚公安，王曉潔.電子商務(wù)運(yùn)用程度對(duì)零售企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響研究 [J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2016，(02).

[5]趙云亮.電子商務(wù)稅收政策探析[J].公共財(cái)政研究，2015，(05).

（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>

江西省高校人文課題“長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略背景下促進(jìn)九江沿江開(kāi)發(fā)的財(cái)稅政策研究”〈JJ1539〉）

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