●鐘曉麗

醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量研究
——以江蘇省常州市為例

●鐘曉麗

編者按：調(diào)查研究是科學認識的基礎(chǔ)、科學決策的前提。開展調(diào)查研究，對于及時反映重大財稅政策的貫徹落實和財政發(fā)展改革情況，提高財政管理水平，具有重要意義。隨著我國財稅改革逐步駛向深水區(qū)，為更有效地服務(wù)決策、指導實踐，本刊在2017年開設(shè)全新欄目“調(diào)查研究”，刊發(fā)圍繞完善財政管理、保障中央重大財稅政策貫徹執(zhí)行所撰寫的調(diào)研報告，鼓勵發(fā)現(xiàn)新情況、研究新問題、探索新思路。

會計信息是醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的集中反映，會計信息質(zhì)量的高低是衡量醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的重要標尺。本文根據(jù)江蘇省常州市2016年度醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量檢查內(nèi)容，研究醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量管理中存在的問題，并探討提高醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量的措施建議。

醫(yī)療機構(gòu) 會計信息質(zhì)量 資產(chǎn)管理

會計信息是財政部門制定相關(guān)政策的重要依據(jù)，是反饋財政政策執(zhí)行效果的重要載體，單位會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系著財政監(jiān)督工作能否順利開展，對于提高財政監(jiān)督效率、確保財政資金的合理使用、保障財政職能的充分發(fā)揮起著舉足輕重的作用。我國會計信息質(zhì)量檢查工作歷經(jīng)近20年，已成為財政部門的一個品牌，在切實履行政府的市場監(jiān)管職能，維護統(tǒng)一、透明的會計審計市場秩序，貫徹落實全面深化財稅改革方面發(fā)揮了積極的作用。

一、基本情況

2016年，按照財政部、江蘇省會計信息質(zhì)量檢查部署，結(jié)合常州市監(jiān)督檢查計劃，以服務(wù)財政中心工作為核心，保障會計法規(guī)準則制度的有效執(zhí)行為重點，圍繞涉及廣大群眾切身利益的“看病難、看病貴”問題，為推動藥品零差率、促進醫(yī)療衛(wèi)生體制改革提供第一手資料，常州市選擇7戶醫(yī)療機構(gòu)作為會計信息質(zhì)量重點檢查對象，涵蓋綜合性醫(yī)院、中醫(yī)醫(yī)院、?？漆t(yī)院和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等多種類型。檢查重點包括醫(yī)療機構(gòu)2015年財務(wù)管理和會計核算的總體情況、收入管理情況、支出和成本管理情況、資產(chǎn)管理及政府采購情況、治理“小金庫”長效機制落實情況、結(jié)余及分配管理和長期債務(wù)等情況。

檢查發(fā)現(xiàn)，近年來，該市醫(yī)療機構(gòu)基本能夠按照 《醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度》等規(guī)定進行會計核算與財務(wù)管理，新舊會計制度銜接順暢，內(nèi)部管理日漸完善，信息化水平不斷提升，有關(guān)會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法符合要求，真實、完整，能在重大方面反映單位的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果，激勵約束機制進一步健全，單位財務(wù)會計工作規(guī)范化程度逐年提高，較好地執(zhí)行了準則制度和國家財稅政策。

然而，部分醫(yī)療機構(gòu)在收入管理、資產(chǎn)管理等方面仍存在一些問題。2016年全市醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)違規(guī)金額較大，資產(chǎn)虛增9803.69萬元，虛減13707.18萬元；負債虛增4285.06萬元，虛減2.64萬元；收入虛減343.12萬元；費用 （支出）虛增470.45萬元。

二、常州市醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量存在的問題

(一)財務(wù)管理和會計核算方面

1、醫(yī)療機構(gòu)普遍未將所有收支完整納入預算管理，不能完整反映醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)狀況。根據(jù) 《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社〔2010〕306號）第十條，醫(yī)院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度；《基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)制度》第七條，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)預算由收入預算和支出預算組成。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)所有收支應全部納入預算管理，但目前該市醫(yī)療機構(gòu)暫未按照規(guī)定像其他行政事業(yè)單位一樣編制年初預算和年終決算。

2、醫(yī)療機構(gòu)把應作為收入、支出的項目掛在“往來科目”核算。如常州市某專科醫(yī)院收到區(qū)疾控中心嚴重精神障礙管理資金、艾滋病預防費等170341元、收到民政部門特困戶醫(yī)療補助款使用結(jié)余203925.5元，收到精神病防治經(jīng)費使用結(jié)余488958.80元均掛在“其他應付款”科目中，未作收入入賬等。

3、往來款項長期掛賬未清理，尤其是三年以上的應收應付類款項未及時清理。其中應收債權(quán)類主要是醫(yī)院賬面反映應收醫(yī)保中心款項遠大于醫(yī)保中心實際支付醫(yī)院款項形成的應收醫(yī)保中心款項和醫(yī)療機構(gòu)出院病人欠款；債務(wù)類往來款項主要是長期掛賬已不需支付款項未及時結(jié)轉(zhuǎn)。

4、在建工程達到預定可使用狀態(tài)甚至已投入使用，但未按規(guī)定及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。主要表現(xiàn)為醫(yī)療機構(gòu)病房大樓、辦公大樓，已完工未及時辦理竣工決算，部分或全部未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少提或不提折舊，虛減費用、虛增結(jié)余。

5、財務(wù)報銷手續(xù)不完整、會計憑證不合規(guī)等。主要表現(xiàn)為記賬憑證與原始憑證金額不一致、憑證附件不符合要求等。

(二)資產(chǎn)管理與政府采購方面

1、固定資產(chǎn)管理重購置、輕管理。突出表現(xiàn)為部分房屋產(chǎn)權(quán)無法明確，有房屋產(chǎn)權(quán)證但無房產(chǎn)，或房屋購買或置換后因房主破產(chǎn)等原因至今未取得房產(chǎn)證。

2、存貨管理不完善。一是藥品管理上，未設(shè)立數(shù)量明細賬。藥品下發(fā)至基層社區(qū)服務(wù)站只有金額沒有數(shù)量，無法有效對賬，無法及時發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧；二是低值易耗品賬實不符，盤虧掛賬未及時處理。

3、賬面固定資產(chǎn)與系統(tǒng)數(shù)額不符。醫(yī)療機構(gòu)賬面固定資產(chǎn)與財政部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)金額存在差異，未及時查明原因。

4、國有資產(chǎn)處置手續(xù)不規(guī)范。一是部分國有資產(chǎn)已報廢，但一直掛賬，造成賬實不符；二是國有資產(chǎn)報廢清理未履行相關(guān)審批手續(xù)。

5、未嚴格執(zhí)行政府采購相關(guān)要求。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該市部分醫(yī)療機構(gòu)，在實施某些項目時未按照政府采購目錄嚴格執(zhí)行政府采購。

（三）負債管理方面

1、部分醫(yī)療機構(gòu)通過借款方式進行的基本建設(shè)和設(shè)備投資規(guī)模較大，存在較大的償債風險。其中綜合性醫(yī)院表現(xiàn)明顯。如該市某三甲公立醫(yī)院，2015年末資產(chǎn)負債表借款金額47337萬元，另外應付賬款30286萬元，基建借款多，債務(wù)規(guī)模大。

2、往來款項中的應付賬款、其他應付款未及時清理造成負債虛增。如某縣級人民醫(yī)院 “應付賬款——應付衛(wèi)生材料款”中應付江蘇海外集團國際技術(shù)公司4135.20萬元，經(jīng)查此業(yè)務(wù)已貨款兩清，但賬務(wù)未及時處理。

（四）收入管理方面

一是藥品“零差價”政策執(zhí)行不到位，個別醫(yī)療機構(gòu)與藥企之間仍然通過協(xié)議“捐贈”、“買少送多”等方式規(guī)避主管部門藥品招標采購統(tǒng)一定價，在藥品“零差價”執(zhí)行方式上搞變通、打擦邊球，且捐贈設(shè)備等未及時入賬、贈送藥品直接沖減成本（費用）。

二是個別醫(yī)療機構(gòu)收費減免未有確切依據(jù)，如對特殊病種的醫(yī)療費用減免僅通過內(nèi)部會議討論通過，未有相關(guān)政策依據(jù)。

三是醫(yī)療機構(gòu)停車場收入等確認不合理、不完整。

四是醫(yī)?；鹋c醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療費用結(jié)算報銷中存在“利益博弈”，部分醫(yī)療機構(gòu)應收醫(yī)?；鹂铐楅L期收不回，影響醫(yī)療機構(gòu)現(xiàn)金回款，對醫(yī)療機構(gòu)的運營能力產(chǎn)生削弱作用。

（五）支出和成本管理方面

一是醫(yī)療機構(gòu)普遍存在績效工資制度執(zhí)行不規(guī)范，發(fā)放總量突破批復限額現(xiàn)象。

二是部分醫(yī)療機構(gòu)壞賬準備未按規(guī)定標準計提或者未計提，不符合相關(guān)制度和會計“謹慎性”原則要求。

三是醫(yī)療成本（費用）核算不規(guī)范。比如存在將以前年度衛(wèi)生耗材等醫(yī)療成本放在2015年度列支的情況，記賬憑證所附原始憑證為以前年度發(fā)票；由于在建工程科目未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，導致折舊少提或未提，造成成本（費用）不實。

四是資產(chǎn)負債率高，利息支出負擔較大。

三、提高醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量的對策建議

（一）編制全口徑預決算

認真落實全口徑預算，是新《預算法》的要求，也是加強醫(yī)療機構(gòu)預算收支管理、提高資金使用績效、切實保障民生的要求。根據(jù)2011年印發(fā)的《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，國家對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法?！豆⑨t(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定》要求公立醫(yī)院實行年度預算報告制度和年度決算報告制度。同時，各級衛(wèi)生主管部門應當加強對醫(yī)院的年度預算審核，根據(jù)醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和目標，審核其預算的合理性，對醫(yī)院大型設(shè)備購置、基本建設(shè)和重點項目支出情況等進行重點審核，嚴格控制不合理支出。

（二）將全部醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)報告納入年報審計范圍，并適當提高會計信息的透明度

在我國，大部分企業(yè)和上市公司實現(xiàn)了對財務(wù)年度報告開展獨立審計，以保證財務(wù)報告的真實性、可靠性、完整性。在發(fā)達國家的會計制度下，政府報告需要在經(jīng)過獨立審計部門審計之后向公眾披露。建議將全部醫(yī)療機構(gòu)的年度財務(wù)報告納入到年報審計的范圍，為管理者和利益相關(guān)者決策提供更加有效的參考。同時，可以將醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)狀況適度公開，加強社會監(jiān)督，以減少公眾與醫(yī)療機構(gòu)信息的不對稱，有效緩解醫(yī)患因定價問題引起的糾紛。

（三）進一步明確財政補助資金的使用方向和用途

一是財政部門會同主管部門研究制定醫(yī)療機構(gòu)財政專項資金管理辦法，明確財政補助資金的使用方向和用途，要求各級醫(yī)療機構(gòu)定期向主管部門和財政部門報送資金使用情況和使用效果報告，進一步發(fā)揮財政資金在醫(yī)療機構(gòu)改革中的引導推動作用。二是改變醫(yī)療財政專項資金重分配、輕管理的現(xiàn)狀，根據(jù)新的預算管理制度改革“加強預算執(zhí)行管理，提高財政支出績效”的要求，對財政部門打包下達的資金進行績效考核，財政專項資金分配與績效考核掛鉤，提高資金使用效率，更好地服務(wù)人民群眾。

（四）加強醫(yī)療資金的日常監(jiān)督

醫(yī)院與其他事業(yè)單位相比，存在收入種類繁多，金額龐大、現(xiàn)金流量大等突出問題，事后查處不是目的，事前預防才是根本。一是配合政府會計改革和權(quán)責發(fā)生制的政府綜合報告制度改革，并結(jié)合行政事業(yè)單位會計準則和內(nèi)控準則的實施，完善醫(yī)療機構(gòu)日常監(jiān)管機制，推廣隨機抽查制度。二是加強監(jiān)管整合，建立財政部門、衛(wèi)生部門、人社部門橫向聯(lián)手的監(jiān)管機制，明確各方管理職責，共同發(fā)力，加強管理和監(jiān)督。通過監(jiān)管整合，使會計信息質(zhì)量檢查相互延伸，進一步向縱深發(fā)展，做到監(jiān)督到位，有監(jiān)管有問責，有處理有跟蹤，提升成果轉(zhuǎn)化和檢查成效，從而加強財政資金安排的科學性和合理性。

（五）提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)

人的因素對于任何行業(yè)、任何工作都起到?jīng)Q定性的影響，要更好地提高醫(yī)療機構(gòu)會計信息質(zhì)量，提高人的責任意識是不可或缺的。首先，要提高醫(yī)療機構(gòu)領(lǐng)導的重視程度，使其意識到提高會計信息質(zhì)量是實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)長遠規(guī)劃、提高其決策準確性和效率、保障資金安全、規(guī)范、有效運行的重要抓手。其次，提高財務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員職業(yè)素養(yǎng)，定期組織培訓，提高其業(yè)務(wù)能力的同時，把部門預算和財務(wù)管理責任層層落實到各部門、各環(huán)節(jié)，加強會計核算與預算的銜接，也確保日后全口徑部門預算編制和執(zhí)行的順利進行。最后，應進一步完善激勵約束機制，通過獎懲制度，保障醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)人員的利益，并設(shè)立一系列的指標體系，定期對財務(wù)人員進行考核，做到獎罰有據(jù)，公平公正，激勵財務(wù)人員不斷適應新形勢下的財務(wù)工作，促使他們不僅懂會計核算，更懂財務(wù)管理。

(作者單位：江蘇省常州市財政局)

[1]財政部.醫(yī)院財務(wù)制度[Z].2010-12-28。

[2]財政部.基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)制度[Z].2010-12-28。

[3]張怡.新醫(yī)改形勢下提高公立醫(yī)院會計信息質(zhì)量對策探討[J].財經(jīng)界，2015，(05).

（本欄目責任編輯：王光?。?/p>