■顧勝藍(lán)

淺議精細(xì)化成本管控體系在食用菌企業(yè)發(fā)展中的作用

■顧勝藍(lán)

隨著國內(nèi)食用菌上市企業(yè)增多，上市食用菌企業(yè)已經(jīng)成為食用菌市場的主導(dǎo)者，不僅在產(chǎn)量上成為食用菌行業(yè)的龍頭企業(yè)，也極為順利地控制了全國的金針菇銷售主導(dǎo)權(quán)。對于中小食用菌企業(yè)而言，微利時代已經(jīng)來臨，要想在食用菌市場上分一杯羹，要抓住企業(yè)自身規(guī)模小、便于管理的特點(diǎn)，通過精細(xì)化成本管理找到企業(yè)成本管理的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)成本管控，取得企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，制定實(shí)施相應(yīng)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，提高企業(yè)的市場競爭力。

一、食用菌生產(chǎn)企業(yè)決策需要詳細(xì)的成本信息支持

上海農(nóng)場菌菇公司屬于國內(nèi)食用菌中小企業(yè)，由于生產(chǎn)規(guī)模小、市場占有率低，產(chǎn)品受市場周期性影響較為明顯，隨著食用菌微利時代的來臨，食用菌行業(yè)賺錢越來越難，所以要保持已有的利潤，減少不必要的虧損。要根據(jù)食用菌行業(yè)的周期性影響對產(chǎn)品生產(chǎn)量進(jìn)行周期性結(jié)構(gòu)調(diào)整，這就必須依賴企業(yè)的詳細(xì)的成本信息支持。

根據(jù)食用菌成本變動區(qū)間分析，1－6月食用菌單位成本變動區(qū)間為[2.4，3.27]，也就是說，1-6月銷售價格若低于2.4元/公斤則完全沒有生產(chǎn)意義，銷售價格趨于[2.4,3.27]區(qū)間內(nèi)，可根據(jù)當(dāng)月實(shí)際的生產(chǎn)情況和生產(chǎn)量確定當(dāng)月的變動成本，從而確定當(dāng)月生產(chǎn)平衡點(diǎn)，決定是否生產(chǎn)。當(dāng)銷售價格高于當(dāng)月變動成本時，則可以滿負(fù)荷生產(chǎn)，可以最大程度地降低虧損；當(dāng)平均銷售價格超過5.36元/公斤時，為盈虧平衡點(diǎn)，此時生產(chǎn)得越多則產(chǎn)生的利潤就越大。

二、準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息需要有效的成本核算

中小食用菌企業(yè)對市場銷售價格的影響較小，所以企業(yè)要想在生存中求發(fā)展，對低成本優(yōu)勢的依賴較大，企業(yè)的生產(chǎn)決策對成本精細(xì)化核算、精準(zhǔn)化核算要求較高，所以企業(yè)必須選擇一套適合本企業(yè)的成本核算模式。

由于菌菇產(chǎn)品的生產(chǎn)特性，月末在產(chǎn)品數(shù)量及數(shù)額較大，并且由于周期性生產(chǎn)決策的調(diào)整，3－6月份期末在產(chǎn)品數(shù)量變動也比較大，但是產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和人工及制造費(fèi)用的比重相差不大，所以公司采用了約當(dāng)產(chǎn)量法來核算產(chǎn)品成本。

根據(jù)金針菇的生產(chǎn)周期，將金針菇生產(chǎn)過程分為接種間、培養(yǎng)間、生育間、已采收四個工序，由于金針菇生產(chǎn)天數(shù)的確定性，月底各生產(chǎn)工序的完工天數(shù)也是確定的，這樣就確定了各工序的完工程度。根據(jù)月底的各工序的結(jié)存瓶數(shù)，按照它們的完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量）。然后將當(dāng)月金針菇所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用中的直接人工和制造費(fèi)用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，計(jì)算月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。

當(dāng)月的人工成本及制造費(fèi)用就在約當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量2871162瓶和當(dāng)月采摘數(shù)量1890928瓶之間進(jìn)行分配。

由于生產(chǎn)的特殊性，原材料在生產(chǎn)時一次性投入，在這種情況下投料比為100%，領(lǐng)用的原材料成本月末直接在在產(chǎn)品瓶數(shù)和采摘瓶數(shù)之間按照瓶數(shù)直接進(jìn)行分?jǐn)?，將分?jǐn)傔M(jìn)入已采摘瓶數(shù)的原材料成本直接作為本期產(chǎn)品的原材料成本。

上海農(nóng)場菌菇公司采用約當(dāng)產(chǎn)量法對成本進(jìn)行核算的優(yōu)勢在于，產(chǎn)品的生產(chǎn)天數(shù)確定，在產(chǎn)品已生產(chǎn)天數(shù)確定，完工程度估計(jì)較為精準(zhǔn)；另外原材料裝瓶有固定的配方，并且整個生產(chǎn)過程都是標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，這種在產(chǎn)品成本計(jì)算方法避免了人為因素、生產(chǎn)調(diào)控因素及周期性生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成成本的忽高忽低。

三、加強(qiáng)成本管控需要對當(dāng)月成本進(jìn)行精準(zhǔn)分析，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)

食用菌企業(yè)每月產(chǎn)品的直接成本都不盡相同，每月產(chǎn)品的成本與當(dāng)月的總產(chǎn)量、單產(chǎn)、報廢率、原材料價格、原材料顆粒大小、當(dāng)月生產(chǎn)調(diào)控等有著密切聯(lián)系，所以要求財(cái)務(wù)人員對當(dāng)月成本進(jìn)行精細(xì)化的分析，找出單位成本增減變動原因，分析出成本關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時調(diào)整生產(chǎn)策略，保證產(chǎn)品的直接成本在合理范圍內(nèi)穩(wěn)中有降。從中可以看出，當(dāng)年產(chǎn)品的變動成本從年初開始逐漸呈下降趨勢，可見公司成本管控已初見成效。

上海農(nóng)場菌菇公司成本分析主要采用因素分析法，通過連環(huán)替代法、差額分析法、指標(biāo)分解法等找出當(dāng)月單位成本增減變動因素，找到相關(guān)責(zé)任部門進(jìn)行責(zé)任考核。

選取單位原材料成本變動采用因素分析法，首先要明確引起單位原材料成本變動的因素有：原材料采購價格變動因素、原材料顆粒度因素、單產(chǎn)的變動因素、報廢率的變動因素等。

四、通過成本分析，找出引起成本增減變動的因素，尋找降低成本的途徑

成本分析是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平及構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，目的是尋找降低成本的途徑，成本分析是成本管控的重要組成部分。

上海農(nóng)場菌菇公司年初進(jìn)行阿米巴模塊的劃分，有明確的成本控制責(zé)任中心，并且有明確的成本控制責(zé)任人，每個責(zé)任人都有相應(yīng)的指標(biāo)。通過當(dāng)月的成本分析，財(cái)務(wù)部門找出成本增減變動點(diǎn)后由各相關(guān)責(zé)任中心責(zé)任人作出分析說明，若存在不合理增減的，公司對其進(jìn)行考核，并且在當(dāng)期績效考核工資中體現(xiàn)。

相比農(nóng)場其他子公司來說，上海農(nóng)場菌菇公司較早地面對了激烈的市場競爭，較早地感受到了危機(jī)感，所以對成本管控的腳步還是比較超前的。公司有明確的成本戰(zhàn)略規(guī)劃，公司有生產(chǎn)臨界點(diǎn)和盈虧平衡點(diǎn)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)規(guī)劃，有明確的成本目標(biāo)分解下的各成本指標(biāo)，每月有全面且精細(xì)的成本分析，有明確的成本責(zé)任中心，有明確的績效考核辦法（將年終的績效考核在每月進(jìn)行績效考核）。這些一整套的成本管控思路在公司上半年的產(chǎn)品生產(chǎn)中體現(xiàn)出來的效果較為明顯。未來產(chǎn)品所處的市場競爭勢必會越來越激烈，公司的規(guī)模導(dǎo)致產(chǎn)品在市場上沒有絕對話語權(quán)，但是公司做足了功課，通過深挖內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的市場競爭力效果還是顯著的，精細(xì)化、精準(zhǔn)化成本管控體系在食用菌生產(chǎn)企業(yè)的生存發(fā)展中的作用將會越來越重要。

（作者單位：上海市上海農(nóng)場）