譚安榮

摘要：近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民群眾生活水平逐漸到達(dá)一個(gè)較高水準(zhǔn)，休閑方式和娛樂類型的豐富性日益提高，國(guó)有企業(yè)得益于這種形勢(shì)開始迅速發(fā)展。發(fā)展無異于更新傳統(tǒng)，會(huì)觸碰到一些企業(yè)內(nèi)部某些部門或者體制的轉(zhuǎn)變。例如國(guó)有企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的弊端就有可能是財(cái)務(wù)管理問題，而財(cái)務(wù)管理問題自然涉及到企業(yè)內(nèi)部控制問題。此問題早在前些年就受到一些專家的關(guān)注并有一些理論成果和實(shí)踐成果。但是實(shí)際上，企業(yè)的內(nèi)部控制在發(fā)展過程中并不是一帆風(fēng)順的，問題伴隨著時(shí)間逐漸產(chǎn)生，更別說之前的成果其實(shí)并沒有得到完善。所以作者通過對(duì)傳媒企業(yè)內(nèi)部控制的研究成果結(jié)合前人所得結(jié)論撰文提出作者的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)控

一、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控）是指公司為了完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)，能保障公司資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)，同時(shí)確保企業(yè)業(yè)務(wù)效益性得到滿足而對(duì)公司自身施行的規(guī)劃、調(diào)節(jié)和考核等這些措施或手段的總稱。內(nèi)控就像人身體內(nèi)的免疫系統(tǒng)一樣，作為一種企業(yè)管理層的防御性武器存在，重要性十足。第一它符合當(dāng)代企業(yè)發(fā)展的需要。第二它對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升有所幫助。第三對(duì)于企業(yè)管理層而言，一套建設(shè)完全、運(yùn)行優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)高層制定的制度和戰(zhàn)略策略的行使都有巨大促進(jìn)作用。第四，內(nèi)部控制體系可以幫助公司高層獲取最新、最真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整下一周期的企業(yè)運(yùn)作決策。不僅如此，內(nèi)控還有強(qiáng)化企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防功能等。

二、現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制在企業(yè)高層管理層面缺乏強(qiáng)度

內(nèi)控的實(shí)施主要是交由企業(yè)董事會(huì)和旗下各職能部門完成，這保障了執(zhí)行群體的全面性。但是實(shí)際內(nèi)控點(diǎn)卻并不像執(zhí)行人、群體那么具有強(qiáng)度，而還是集中在管理層以下的財(cái)務(wù)部門或項(xiàng)目執(zhí)行部門，對(duì)企業(yè)的高層層面（例如董事會(huì)、總經(jīng)理等）卻缺少相應(yīng)的內(nèi)控強(qiáng)度。這主要是因?yàn)槟承┢髽I(yè)管理者希望保持經(jīng)營(yíng)管理工作的現(xiàn)狀，不愿意接受內(nèi)控的約束效應(yīng)。這種對(duì)內(nèi)部控制不夠重視的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。前幾年由政府披露出的許多惡意濫權(quán)事件就是因?yàn)楣芾韺硬糠秩藛T違背了與之有關(guān)的職權(quán)相分離、責(zé)權(quán)授予制或者內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)控制度引起的。因此在上層內(nèi)部控制這一板塊實(shí)際上存在嚴(yán)重缺陷。公司內(nèi)控制度要落到實(shí)處，高層領(lǐng)導(dǎo)必須非常重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，同時(shí)自己帶頭執(zhí)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各行各業(yè)所處的生存環(huán)境越來越艱難。要在惡劣的環(huán)境下生存就必須準(zhǔn)備隨時(shí)面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中需要面對(duì)的大部分風(fēng)險(xiǎn)主要來自政治因素、自然因素、市場(chǎng)因素、經(jīng)營(yíng)因素和財(cái)務(wù)因素等。對(duì)于企業(yè)司而言，前三種因素造成的風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測(cè)的。假如高層缺少風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)意識(shí)，又或者沒有設(shè)置相應(yīng)的管控機(jī)制，這樣企業(yè)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)將毫無應(yīng)對(duì)措施，甚至可能致使企業(yè)蒙受巨大損失。許多國(guó)有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人仍然深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，缺少風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，同時(shí)又缺少風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）審計(jì)制度的獨(dú)立性不高

首先我需要對(duì)企業(yè)內(nèi)審有個(gè)初步了解。企業(yè)是通過內(nèi)控的管理監(jiān)督和對(duì)企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)。從某種意義上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控體系的一種個(gè)重要組成部分。其將從第三方的角度客觀的對(duì)企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督。但是事實(shí)上，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性都不高，在大多數(shù)情況下都沒能發(fā)揮自身的作用。

（四）內(nèi)控執(zhí)行強(qiáng)度不高

國(guó)有企業(yè)一般都會(huì)結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況設(shè)計(jì)一套與之對(duì)應(yīng)且層次感十足、內(nèi)控點(diǎn)充分的內(nèi)控體系。但若是不加以貫徹執(zhí)行，無人監(jiān)督，即使制定再完美的內(nèi)控體系也依然形同虛設(shè)。它只會(huì)引起整個(gè)企業(yè)的凌亂，偏離內(nèi)控方向，沒有達(dá)到內(nèi)控應(yīng)有作用，更談不上在有效內(nèi)控體系的貫徹執(zhí)行下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展了。

三、應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）治理內(nèi)控環(huán)境

影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素有以下幾點(diǎn)：企業(yè)理念；董事會(huì)和其組織結(jié)構(gòu)責(zé)權(quán)制度；企業(yè)員工的個(gè)人道德；人力資源的利用情況和具體管控方式等。

1.充分利用董事會(huì)的作用

董事會(huì)是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，其在內(nèi)控體系中占有核心地位。主要問題是要保證董事會(huì)的獨(dú)立性。組建企業(yè)的獨(dú)立董事體系，重點(diǎn)是要策劃一整套用以完成具有相對(duì)獨(dú)立董事功能的定位、任免、資格、職權(quán)等問題的具體措施及可以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)定，使之能夠在企業(yè)現(xiàn)行的環(huán)境下發(fā)揮應(yīng)有的效果。

2.注重管理者個(gè)人素質(zhì)與道德品行

管理者個(gè)人的道德素養(yǎng)直接決定著企業(yè)內(nèi)控的效果。管理者一般設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系同時(shí)又負(fù)責(zé)制度的執(zhí)行，其個(gè)人素質(zhì)高低和道德品行優(yōu)劣決定著內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，直接或間接對(duì)整個(gè)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。董事及公司的管理層應(yīng)宣揚(yáng)正直的品行和正確的個(gè)人道德、價(jià)值觀，提升企業(yè)文化素養(yǎng)，并用自己的實(shí)際行動(dòng)影響下層員工，使企業(yè)員工了解公司相應(yīng)規(guī)定，樹立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)在公司管制中扮演著重要的角色。要使內(nèi)審能充分發(fā)揮應(yīng)有效果，主要措施就是完善機(jī)構(gòu)配置同時(shí)給內(nèi)審提高良好的外部環(huán)境。國(guó)有企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)量也比較繁重，這些因素的存在都讓審計(jì)部門顯得頗具重要性。在管理層次面上，監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)和懂事會(huì)，審計(jì)部門和總經(jīng)理有一一對(duì)應(yīng)的隸屬關(guān)系。但是內(nèi)審又要滿足經(jīng)理層的各種需要。因此有必要在董事會(huì)和經(jīng)理層間進(jìn)行關(guān)于內(nèi)審范圍的權(quán)力大小劃分。在這之中審計(jì)部門應(yīng)該要負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決策、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者對(duì)經(jīng)理層人員變動(dòng)的審計(jì)等內(nèi)容；而對(duì)公司旗下各個(gè)職能部或者下屬分支機(jī)構(gòu)的考核評(píng)價(jià)都可以交由業(yè)務(wù)經(jīng)理層完成。值得一提的是，監(jiān)事會(huì)因?yàn)橹苯訉?duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，享有審查審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)業(yè)務(wù)和爭(zhēng)議裁決權(quán)。

（三）激勵(lì)約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是相對(duì)立的兩個(gè)過程，但是兩者又有統(tǒng)一的一面，相輔相成。

1.約束方面

首先需要建立合理的授權(quán)控制，內(nèi)控實(shí)際上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中使用各種方式對(duì)職工行為的控制。因此企業(yè)管理層需要嚴(yán)格區(qū)分崗位的責(zé)權(quán)利，以此來維持員工在工作制度中受到的約束。其次是通過裝攝像頭、定期安排巡邏等方式對(duì)職工工作中出現(xiàn)“不稱職”現(xiàn)象的控制。最后還要建立嚴(yán)格的賞罰機(jī)制，這是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制落到實(shí)處基礎(chǔ)保障。

2.激勵(lì)方面

可以仿造企業(yè)治理中的激勵(lì)制度，制定一套相仿的激勵(lì)機(jī)制流入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，使基層人員參與到內(nèi)控的主觀能動(dòng)性提高。這可以分兩方面說明：第一要素是科學(xué)的目標(biāo)管理。可以讓員工自身參與到某些工作的計(jì)劃制定中去，同時(shí)大幅宣傳“先跨一小步，再跨一大步”的理念，激發(fā)每一個(gè)基層員工的積極性。第二要素是制定合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。 這要求董事會(huì)、財(cái)務(wù)部和人力資源部三部會(huì)審，對(duì)每個(gè)基層員工的一年工作情況進(jìn)行審核，確定下一年的員工工資情況。

（四）應(yīng)披露由內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)形成的報(bào)告

內(nèi)部控制本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，它不僅僅需要一些內(nèi)部控制的手段和方法，更重要的是這些手段和方法是建立在對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)和分析控制環(huán)境的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的制度方法和手段，并且要定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行效率和效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證內(nèi)部控制運(yùn)行的質(zhì)量，對(duì)存在的缺陷提出改進(jìn)建議，使內(nèi)部控制更加完善和有效。同時(shí)，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制報(bào)告，可以把內(nèi)部控制效率有關(guān)的信息及時(shí)地傳遞給控制主體，以便其決策，促使內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、結(jié)論

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制有助于提升國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)營(yíng)效率，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防御能力，對(duì)國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打入國(guó)際市場(chǎng)起到積極的促進(jìn)作用。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)的前提下，它是一種防御性武器，它對(duì)企業(yè)的要求是義務(wù)和責(zé)任，而不是智慧和能力。高層次的內(nèi)部控制可以讓執(zhí)行人不自覺地參與其中，因此，高質(zhì)量的內(nèi)部控制是嵌入到企業(yè)文化中的無形的手，正如前文所說，它的作用和人體類的免疫系統(tǒng)作用相似，是強(qiáng)大的防御武器。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，作用廣泛，影響著全國(guó)大多數(shù)民眾的生活。其內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的作用遠(yuǎn)高于普通企業(yè)的實(shí)施內(nèi)部控制導(dǎo)致的效果。本文以此出發(fā)分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀和應(yīng)對(duì)策略，希望能對(duì)各企業(yè)有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳寶麗.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究[D].杭州電子科技大學(xué)，2015.

[2]李晶.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

（作者單位：云南中廣傳播有限公司）