徐傳慶

摘要：我國目前的增值稅管理中，正在逐漸將生產(chǎn)型向著消費型轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以將購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅額進行抵扣，增值稅卻不能算入固定資產(chǎn)帶來的價值中，只能將其視為進項稅額進行單獨的處理，增值稅轉(zhuǎn)型影響著固定資產(chǎn)的核算。本文總結(jié)分析了增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)初始確認與計量、產(chǎn)后續(xù)計量的影響，并基于此提出了幾點企業(yè)面對增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)當采取的應(yīng)對對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)核算；影響

自2009年我國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅可以進行抵扣，這是我國歷史上單項稅制改革降低稅度最大的一次改革。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響很大，對企業(yè)的籌資、投資、稅收以及財務(wù)核算等均有很大影響。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)降低時是否繳納增值稅，而固定資產(chǎn)升高時是否可以將其增值稅抵扣掉。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)初始確認、計量的影響

（一）自建固定資產(chǎn)初始入賬成本的確定

增值稅轉(zhuǎn)型對自建固定資產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)在是否能夠?qū)⑵髽I(yè)購進物資所產(chǎn)生的進行稅額抵消掉，所以應(yīng)當詳細分析工程物資的主要用途。一般情況下，企業(yè)的工程物資有建造房屋、安裝設(shè)備這兩種。但是，企業(yè)把工程物資用在房屋的建設(shè)中，這種應(yīng)稅項目是屬于非增殖稅的，所以是不可以將進項稅額抵扣掉的，仍然要把它歸在工程物資成本里；但是，是能夠抵扣儀器設(shè)備中的工程物資所產(chǎn)生的進項稅額的。

例如：某公司自己生產(chǎn)了一大型的設(shè)備，為項目購進了專用物資200000元，繳納增值稅34000元，具有增值稅的專用發(fā)票。購進的專用物資均用在機械設(shè)備項目中，工程已經(jīng)竣工并且付諸應(yīng)用，會計處理為：

（1）購進物資時：

借：工程物資 200000

應(yīng)交稅費-進項稅額34000

貸：銀行存款 234000

（2）領(lǐng)用原材料、物資時：

借：建設(shè)中的工程 200000

貸：工程物資200000

（3）竣工時的交付使用：

借：固定資產(chǎn) 200000

貸：建設(shè)中的工程 200000

（二）外購設(shè)備初始入賬成本的確定

在生產(chǎn)型增值稅政策下，企業(yè)購進固定資產(chǎn)過程中，應(yīng)當在銷項稅額中將其產(chǎn)生的進項稅額抵扣掉，這樣一來，企業(yè)在購買儀器設(shè)備的時候就要承擔(dān)非常中的稅負。為了減小企業(yè)所承擔(dān)的稅負，政府修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，將不能抵扣購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅額這一規(guī)定刪除了，這樣一來，納稅人就能夠抵扣掉購進儀器設(shè)備產(chǎn)生的進項稅額。依照修訂過的增值稅條例，通常納稅人購進設(shè)備的進項稅額，應(yīng)當對其進行單獨確認，不用再將其算到固定資產(chǎn)成本，所以就會減小固定資產(chǎn)入賬的價值。

比如，某企業(yè)購進一臺機械設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上的價款為300000元，增值稅為51000元。具有合法的增值稅抵扣憑證，所有的交易均通過銀行存款來支付。在不考慮運輸費的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型后：

借：固定資產(chǎn) 300000

應(yīng)交稅金-進項稅額51000

貸：銀行存款 351000

此外，應(yīng)當引起高度重視的是，為了彌補增值稅轉(zhuǎn)型造成的某些稅收漏洞，新的增值稅條例中明確規(guī)定，和企業(yè)中技術(shù)升級更新沒有關(guān)系、并且容易與個人消費品混淆的消費產(chǎn)生的進項稅額是不能抵扣的，比如游艇、小汽車以及摩托車等等。所以，就這種固定資產(chǎn)來說，會計核算和增值稅轉(zhuǎn)型之前是一樣的[1]。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)后續(xù)計量的影響

（一）影響固定資產(chǎn)的處置

1.非正常損失的固定資產(chǎn)：這種固定資產(chǎn)指的是因管理不到位而導(dǎo)致的資產(chǎn)丟失、變質(zhì)、霉爛、被盜等問題。但是，增值稅經(jīng)過轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)時所產(chǎn)生的進項稅額能夠被抵扣消除，所以，固定資產(chǎn)的不能抵扣掉的進項稅額就包含進了非正常損失額度中。對于不能抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應(yīng)當根據(jù)其適用稅率、凈值進行相應(yīng)的計算，并利用“應(yīng)交稅費-進項稅額轉(zhuǎn)出”將該科目轉(zhuǎn)出去。在還沒有轉(zhuǎn)型增值稅前，固定資產(chǎn)購進時的進項稅額并沒有抵扣掉，一旦造成了非正常損失，就沒有必要核算進項數(shù)額的轉(zhuǎn)出了。

2.看作銷售的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型增值稅之后，視同為銷售的固定資產(chǎn)包括了無償捐贈給別人、分配給股東、個體經(jīng)營以及投資等應(yīng)當繳納的增值稅，企業(yè)將委托他人或者自己加工的固定資產(chǎn)用在個人消費、集體福利以及非應(yīng)稅項目等等。在轉(zhuǎn)型增值稅前，沒有將固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣掉，所以，在對視同銷售的固定資產(chǎn)進行處置時，是不用計算它的銷項稅額的。

3.固定資產(chǎn)的出售：企業(yè)在出售固定資產(chǎn)之前，應(yīng)當先清理固定資產(chǎn)，然后處理固定資產(chǎn)清理過程中所產(chǎn)生的費用，接著將對固定資產(chǎn)出售的收入進行處理，最后處理固定資產(chǎn)的清理損益。增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)的出售是具有很大影響的，具體體現(xiàn)在處理固定資產(chǎn)出售收入的過程中。在轉(zhuǎn)型增值稅后，能夠抵扣掉購進固定資產(chǎn)時的進行稅額，出售固定資產(chǎn)時也會對銷項稅額計算。與銷售普通貨物相同，企業(yè)中固定固定資產(chǎn)的銷售業(yè)要計算、繳納增值稅的。但是在生產(chǎn)型增值稅征收模式中，是不征收固定資產(chǎn)銷售產(chǎn)生的增值稅的。

經(jīng)過修訂之后的增值稅條例，在判斷固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生銷項增值稅的稅率時主要是依據(jù)一般納稅人在購進固定資產(chǎn)時是否抵扣掉了進項稅額來進行的。所以，轉(zhuǎn)型增值稅之后，對出售時已經(jīng)用過的固定資產(chǎn)還應(yīng)當根據(jù)實際的情形來合理征收增值稅。

（二）影響固定資產(chǎn)的折舊

折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，根據(jù)合理的方法來有效分攤應(yīng)計的折舊額。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生進項稅額的方法是不同的，進而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的原價或者說成本產(chǎn)生一定的差異，而固定資產(chǎn)的成本對其折舊是具有一定影響的，因此增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上也影響著固定資產(chǎn)的折舊。增值稅經(jīng)過轉(zhuǎn)型后，企業(yè)能夠抵扣掉購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進項稅額，進而使得固定資產(chǎn)的成本減小。這樣一來，與增值稅轉(zhuǎn)型之前相比，固定資產(chǎn)折舊也會有所降低[2]。

三、面對增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)當采取的應(yīng)對對策

（一）企業(yè)應(yīng)當對固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、速度進行合理的規(guī)劃

應(yīng)為增值稅應(yīng)繳納稅額與銷項減進項相同，所以企業(yè)應(yīng)當對購進固定資產(chǎn)的時間進行合理的規(guī)劃，防止銷項稅額不夠減、過剩等問題的發(fā)生。應(yīng)當確保固定資產(chǎn)投資的穩(wěn)定性，對其分批更新，并且通過稅收的優(yōu)惠政策來提高企業(yè)的收益。

（二）盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票

增值稅經(jīng)過轉(zhuǎn)型之后，利用增值稅專用發(fā)票能夠?qū)①忂M固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的進項稅額抵扣掉。所以，企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時，應(yīng)當盡可能地所要增值稅專用的發(fā)票，哪怕購進固定資產(chǎn)時還未明確其用途，也應(yīng)當先索要發(fā)票，等到明確了固定資產(chǎn)的用途之后再決定是否對進項稅額進行抵扣。

（三）盡可能地在一般納稅人處購進固定資產(chǎn)

為了取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人在購進固定資產(chǎn)時，在小規(guī)模納稅人未提供更加優(yōu)惠條件的情況下，應(yīng)當盡量不向其購買固定資產(chǎn)。盡管提供固定資產(chǎn)的小型納稅人可以去稅務(wù)機開設(shè)專門的增值稅發(fā)票，但是在普通納稅人處買進的固定資產(chǎn)更加劃算[3]。

四、結(jié)語

增值稅轉(zhuǎn)型不僅是一項非常有意義的減稅政策，更是積極財政政策中十分關(guān)鍵的一部分，所以企業(yè)應(yīng)當緊抓此次機會，享受增值稅轉(zhuǎn)型這一優(yōu)惠政策。而增值稅轉(zhuǎn)型嚴重影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，然而，隨著增值稅轉(zhuǎn)型完善，其對固定資產(chǎn)核算造成的不利影響也正在慢慢減小。

參考文獻：

[1]周會林.解析增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國證券期貨，2012，07：172-173.

[2]李麗萍.增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響分析[J].商業(yè)會計，2012，24：82-84.

[3]王翠萍.增值稅轉(zhuǎn)型及其對固定資產(chǎn)核算的影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2014，11：54-56.

（作者單位：福建省閩東南地質(zhì)大隊）