周青+李復(fù)臣

摘要：從審計免疫系統(tǒng)本質(zhì)及功能特點出發(fā)，分析了現(xiàn)階段審計免疫功能在內(nèi)部控制中的重要作用，闡述了運用審計免疫系統(tǒng)功能對組織內(nèi)控風(fēng)險進行預(yù)防、揭示和分析，幫助組織提高內(nèi)部控制活動的效果與效率，最大程度規(guī)避風(fēng)險，追求經(jīng)濟效率與效益的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：審計免疫系統(tǒng)；風(fēng)險管理

2007年全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出“現(xiàn)代國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”的重要論斷。2009年劉家義審計長在《求是》雜志上再一次明確提出“樹立科學(xué)審計理念，發(fā)揮審計監(jiān)督免疫系統(tǒng)”功能一文，對免疫系統(tǒng)的功能觀點進行了全面解釋。審計免疫系統(tǒng)理論是伴隨著風(fēng)險管理實踐的發(fā)展而不斷發(fā)展的。組織經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、風(fēng)險意識淡薄和風(fēng)險措施缺位等因素，導(dǎo)致風(fēng)險管理不可控程度日益嚴重?；陲L(fēng)險控制成本與收效的權(quán)衡，風(fēng)險管理措施不能絕對地避免所有的風(fēng)險。如何加強內(nèi)部控制、規(guī)避風(fēng)險、降低成本、提高效率成為經(jīng)營者普遍關(guān)注的焦點問題。在這種形勢下，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，構(gòu)建以風(fēng)險防范為主導(dǎo)、以內(nèi)部控制為主線、以價值增值為目標的審計免疫系統(tǒng)模式成為提高內(nèi)控風(fēng)險水平的重要保障措施。

一、審計免疫系統(tǒng)理論的本質(zhì)

現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認為，免疫是肌體對異己識別"應(yīng)答過程中產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和，能抵御疾病或病毒對人體的侵害，它是遍布全身的防御系統(tǒng)。免疫系統(tǒng)具有三個功能：一是防御，肌體抵抗病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，識別并清除體內(nèi)損傷或衰老的細胞，保持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定；三是監(jiān)視，持續(xù)關(guān)注病變細胞狀態(tài)的功能。審計免疫系統(tǒng)理論的產(chǎn)生，是對審計功能的創(chuàng)新認識及科學(xué)定位，標志著審計理論研究的突破，為新形勢下開展風(fēng)險管理審計創(chuàng)造了前提條件。

二、審計免疫系統(tǒng)理論的功能

審計免疫系統(tǒng)三種基本功能，即防御功能、自穩(wěn)功能和監(jiān)視功能概述如下：

（一）免疫預(yù)防（防御性功能），通過對組織內(nèi)部控制管理活動的測試，對管理層組織戰(zhàn)略目標和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性；風(fēng)險預(yù)測的全面性、有效性；組織風(fēng)險應(yīng)對策略的充分性及有效性進行評價，對未來管理環(huán)境做出預(yù)判，提出合理化建議。

（二）免疫揭示功能（監(jiān)視與制約功能），通過開展定期事中檢查和監(jiān)督，揭示由于內(nèi)部控制制度缺陷、執(zhí)行不力等因素導(dǎo)致的管理風(fēng)險，保證了組織經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、高效率運行，為組織的資產(chǎn)安全和財務(wù)信息的真實完整提供了客觀的參考。

（三）免疫修復(fù)功能（建設(shè)性修復(fù)功能）根據(jù)組織的戰(zhàn)略目標和工作進程，結(jié)合市場環(huán)境和組織內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的變化，對審計整改建議落實情況持續(xù)關(guān)注，保證審計效果；同時對涉及違規(guī)違紀的行為和事件，建議組織及時采取曝光、經(jīng)濟懲罰等手段，加大對違規(guī)違紀行為的懲治宣傳。

三、審計免疫系統(tǒng)在內(nèi)部控制風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部控制是為保證組織財務(wù)報告的可信性、經(jīng)營活動的效率、效果及相關(guān)法規(guī)制度的遵循性等三個目標的實現(xiàn)而采取的組織管理手段。內(nèi)部控制具備五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素。審計作為組織內(nèi)部控制手段之一，由于其獨立性和專業(yè)性，被賦予了重要管理地位。為適應(yīng)風(fēng)險管理需要，貫穿管理全過程的以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)、以風(fēng)險防范為主導(dǎo)、以內(nèi)部控制為主線、以價值增值為目標的審計免疫系統(tǒng)模式在內(nèi)控風(fēng)險管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

（一）保證組織目標和任務(wù)的實現(xiàn)。組織目標是否科學(xué)合理及內(nèi)控措施是否正確對組織目標的實現(xiàn)至關(guān)重要，組織的經(jīng)營活動和控制措施必須以有利于組織戰(zhàn)略經(jīng)營目標實現(xiàn)為目的。審計免疫系統(tǒng)根據(jù)組織外部環(huán)境和經(jīng)營目標，對組織的內(nèi)控活動做出評價，對于偏離組織目標、成本費用收益較低的活動及時提出建議和意見，保證組織目標的實現(xiàn)。

（二）保證法規(guī)、政策、計劃和程序的遵循性。上級法律法規(guī)和組織制定的政策、計劃、程序是保證組織有計劃系統(tǒng)有序運行的前提。審計發(fā)揮免疫功能，審查規(guī)章制度的遵循情況，是傳統(tǒng)的財務(wù)賬目審計所不具備的。

（三）提高組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟和效果為保證組織最大化利潤，組織應(yīng)盡可能地降低成本和費用支出。如果存在設(shè)備未充分利用、管理費用等非生產(chǎn)費用開支比重大等不利經(jīng)營因素，將增加經(jīng)營成本和費用。審計發(fā)揮免疫功能對經(jīng)營指標對比分析，對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟型和有效性做出評價，為管理者進行決策提供數(shù)據(jù)支持。

四、如何通過審計免疫功能實現(xiàn)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理

要正確發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，意味著審計要轉(zhuǎn)變工作理念，提升風(fēng)險管理意識和全局意識，改變以往賬務(wù)審計的傳統(tǒng)工作套路和思路，突出事前審計，注重全過程審計，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，科學(xué)制定審計工作計劃和工作方案，積極探索適合全過程審計的工作模式。

（一）制定計劃，突出重點，做好審前準備工作。有效發(fā)揮審計免疫功能，首先要明確審計工作對象，找準審計范圍，做好充分的審計準備工作。準備工作是否充分直接決定審計工作的成敗。審計人員通過研究被審計對象的組織結(jié)構(gòu)圖、組織的政策規(guī)章制度，重要經(jīng)營活動的報告等內(nèi)容了解組織內(nèi)控環(huán)境；通過實地走訪、調(diào)查問卷、制定組織流程圖等方式，判斷可能存在薄弱環(huán)節(jié)的控制點，制訂審計工作計劃時對薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計。

（二）制定方案，明確職責(zé)標準，審計過程嚴密科學(xué)。根據(jù)工作計劃，制定具體的審計工作方案，明確審計方法和程序，組建審計工作小組并將每一工作內(nèi)容落實到個人，明確職責(zé)分工，制定工作標準，做好審前培訓(xùn)工作，加強數(shù)據(jù)復(fù)核和疑難問題的集體會商，保證審計工作的質(zhì)量和效果。以對組織的職責(zé)分離、雙重控制及數(shù)據(jù)合理性、完整性、正確性等內(nèi)控環(huán)境的審查和測試審計工作案例為例，說明審計工作方案制定如表1：

通過深入調(diào)研測試組織管理活動，梳理管理流程，評價組織內(nèi)部控制活動的適當(dāng)性和有效性，對發(fā)現(xiàn)問題提出持續(xù)改進的監(jiān)控活動建議，實現(xiàn)審計免疫系統(tǒng)的揭示和修復(fù)功能。

（三）加強培訓(xùn)、樹立工作典型，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。風(fēng)險管理審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求，審計人員要同時具備審計、金融、管理、法律等方面的知識，同時要具備敏銳的觀察力、很強的邏輯分析能力和強大的溝通能力。審計人員要熟悉組織的業(yè)務(wù)流程，對組織的風(fēng)險管理保持持續(xù)關(guān)注和高度敏感性。要提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，一是組織要高度重視審計隊伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)提升，提高審計人員的勝任力；二是要通過在業(yè)界樹立工作典型，評選優(yōu)秀審計工作方案，建立審計工作標準，規(guī)范風(fēng)險管理審計，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能。

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（作者單位：濰坊醫(yī)學(xué)院）