艾萍

摘要：“營(yíng)改增”全面推行后，現(xiàn)代企業(yè)除了對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、投資過(guò)程及理財(cái)過(guò)程具備較高的預(yù)測(cè)決策能力外，還必須根據(jù)相關(guān)的法規(guī)制度做好增值稅的納稅籌劃工作，避免企業(yè)承擔(dān)較大的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流。

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅；納稅籌劃

當(dāng)前，納稅籌劃已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的核心內(nèi)容，其直接決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。隨著我國(guó)稅制改革的不斷深化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸完善，賦予了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作更多的主動(dòng)權(quán)。眾所周知，財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵內(nèi)容，而納稅籌劃則是財(cái)務(wù)管理中必不可少的部分，所有實(shí)力雄厚的企業(yè)都會(huì)構(gòu)建行之有效的納稅籌劃體系，作為納稅籌劃的依據(jù)。做好企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義及其流程

（一）意義

增值稅指的是國(guó)家對(duì)商品生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)新增的價(jià)值所征收的稅，其最突出的特點(diǎn)是落實(shí)稅款抵扣制，涵蓋在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各環(huán)節(jié)均有緊密的聯(lián)系，企業(yè)在完善的納稅籌劃下，不僅不需要繳納較高的增值稅和稅費(fèi)，還有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)效率。

此外，企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)，必須嚴(yán)格按國(guó)家稅收法規(guī)，制定能夠有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的增值稅計(jì)劃，從而避免增值稅出現(xiàn)過(guò)高的稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。

（二）流程

企業(yè)增值稅納稅籌劃共具有以下流程：一，系統(tǒng)收集和整理對(duì)增值稅納稅籌劃有幫助的各類信息；每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)范圍都不一樣，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際來(lái)制定納稅籌劃計(jì)劃，從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)需求、經(jīng)營(yíng)狀況等角度出發(fā)掌握策劃主體的需求。二，深入分析企業(yè)的涉稅環(huán)境；增值稅納稅籌劃工作開(kāi)展前，應(yīng)先深入分析企業(yè)當(dāng)前所處的涉稅環(huán)境，系統(tǒng)總結(jié)歸類財(cái)稅政策等資料，通過(guò)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，進(jìn)一步加快了企業(yè)納稅籌劃的進(jìn)度。在實(shí)力雄厚的企業(yè)中，可結(jié)合自身實(shí)際建立相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，為以后的工作提供便利。三，制定科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)；企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的根本原因是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。不同的企業(yè)所采用的納稅籌劃目標(biāo)也不盡相同，比如有的企業(yè)以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為納稅籌劃目標(biāo)，有的企業(yè)以資金的有效利用為納稅籌劃目標(biāo)；等。四，確立行之有效的增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在組合籌劃技術(shù)，深入分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)后制定一系列的增值稅納稅籌劃方案。方案制定完成后，接下來(lái)就是分析論證方案的可操作性、科學(xué)性，以最終確立優(yōu)勢(shì)最大的增值稅納稅籌劃方案。五，全面貫徹落實(shí)增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在明確增值稅納稅籌劃方案后，還應(yīng)將方案及時(shí)交到管理部門(mén)中，由管理部門(mén)對(duì)方案進(jìn)行系統(tǒng)審批，審批認(rèn)可后方可運(yùn)用到實(shí)際中。企業(yè)應(yīng)對(duì)方案執(zhí)行過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問(wèn)題并采取措施有效處理，比如工作人員的操作缺乏規(guī)范性、納稅籌劃方案存在不完善之處等，可通過(guò)信息反饋機(jī)制綜合評(píng)價(jià)增值稅納稅籌劃方案的成效，以明確方案是否滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。由于企業(yè)所處的環(huán)境變化多端，對(duì)增值稅納稅籌劃方案的制定與執(zhí)行過(guò)程造成了較大的影響，導(dǎo)致方案執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)預(yù)期目標(biāo)還有一定的差距，為此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)分析和反饋存在的差異信息，確保決策者能夠?qū)Ψ桨讣皶r(shí)有效調(diào)整。

二、企業(yè)增值稅的納稅籌劃措施

（一）通過(guò)各類銷售方式開(kāi)展納稅籌劃

首先，商業(yè)折扣；指的是企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)的供需要求，為了提高商品銷售量而適當(dāng)?shù)目鄢唐窐?biāo)價(jià)。國(guó)家稅法明確規(guī)定，當(dāng)銷售額與折扣額同一天存在在發(fā)票上，將折扣后的銷售額作為征增值稅。其次，現(xiàn)金折扣；指的是為了使顧客盡早付清款項(xiàng)而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣是在貨物銷售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點(diǎn)的理財(cái)費(fèi)用，因此不能在銷售額中進(jìn)行現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額計(jì)征增值稅?；蛘邔?duì)合同規(guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。最后，銷售折讓；指的是當(dāng)貨物已經(jīng)銷售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問(wèn)題消費(fèi)者未退貨，但銷售方適當(dāng)?shù)慕o予價(jià)格優(yōu)惠。國(guó)家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計(jì)繳增值稅，不過(guò)需要消費(fèi)者填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》并遞交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，銷售方在此基礎(chǔ)上開(kāi)具紅字發(fā)票。

（二）培養(yǎng)一批專業(yè)的納稅籌劃人員

一批優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實(shí)現(xiàn)預(yù)期納稅籌劃效果的關(guān)鍵。所以應(yīng)不斷強(qiáng)化納稅籌劃隊(duì)伍的建設(shè)力度，尤其要提高財(cái)務(wù)人員的工作水平。雖然企業(yè)中從事財(cái)務(wù)工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務(wù)能力各異，多數(shù)財(cái)務(wù)人員實(shí)際中并沒(méi)有掌握企業(yè)預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財(cái)務(wù)工作者逐漸進(jìn)入到領(lǐng)導(dǎo)崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項(xiàng)工作。所以企業(yè)應(yīng)重視對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)，不僅開(kāi)展入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)，還應(yīng)開(kāi)展有關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容培訓(xùn)。

（三）落實(shí)減免稅政策

現(xiàn)階段，我國(guó)增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在整體投資額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除了《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》及《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應(yīng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷售免征增值稅，等。對(duì)于舊貨銷售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢(shì)，從而提高納稅籌劃效益。與此同時(shí)，對(duì)減免稅政策的使用過(guò)程中，企業(yè)還必須清楚了解自己在增值稅納稅鏈條中的具體位置以及稅收工作所取得的成效，主要涉及下列幾點(diǎn)：一，突出公平性；會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)制度及其準(zhǔn)則，以有效確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)收入要素，只要發(fā)現(xiàn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和稅法背道而馳的，嚴(yán)厲禁止對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄私自整改。對(duì)當(dāng)期應(yīng)交稅額計(jì)算過(guò)程中，要以稅法中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)明確具體的應(yīng)稅銷售額，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算出當(dāng)前需要繳納的稅額，做好繳納稅款的申報(bào)。二，強(qiáng)化財(cái)稅合作力度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部門(mén)制訂，稅收法規(guī)是由國(guó)家稅務(wù)總局制訂，由于這兩個(gè)部門(mén)的目標(biāo)不相同，不可避免的會(huì)導(dǎo)致各自出臺(tái)的政策法規(guī)存在沖突問(wèn)題，不過(guò)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)間出現(xiàn)的某一短期差異，這兩個(gè)部門(mén)可以經(jīng)過(guò)及時(shí)溝通交流來(lái)避免。從制度層面的角度出發(fā)，這兩個(gè)部門(mén)建立良好的協(xié)調(diào)溝通關(guān)系，能夠構(gòu)建以彼此為代表的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，任何時(shí)候都緊密聯(lián)系，很好的保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致性。稅務(wù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作，盡可能的減少彼此間的沖突矛盾，節(jié)約成本，及時(shí)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的不同之處，從而保證兩項(xiàng)規(guī)定的順利實(shí)施。如果實(shí)際購(gòu)買的原材料屬于應(yīng)稅貨物，所銷售的貨物則具有免稅性質(zhì)，那么將會(huì)實(shí)現(xiàn)較好的節(jié)稅效果。

（四）多索取增值稅專用發(fā)票

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)積極向供應(yīng)商或者相關(guān)單位索取增值稅專用發(fā)票，以此抵減進(jìn)項(xiàng)稅，最大限度的減少增值稅納稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)論

綜上所述可知，采用以上措施開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作，能減小企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)擁有了較高的盈利水平，現(xiàn)金流量也為此得到增加。不過(guò)需要注意的是，企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作過(guò)程中，還應(yīng)全面考慮因此而帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等，并制定具體的防范措施，突出增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

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（作者單位： 中車洛陽(yáng)機(jī)車有限公司）