李丹丹

摘要：在我國的稅務(wù)制度中，營業(yè)稅改征增值稅占據(jù)了舉足輕重的地位，它的提出是對推動稅務(wù)制度進一步發(fā)展具有非常重要的作用。營改增的主要目的在于使得我國目前的稅率降低，減輕各行業(yè)的成本。本文主要分析了營改增對煙草企業(yè)中會計核算的影響，并提出了煙草企業(yè)的一些應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；煙草企業(yè)；會計核算；影響

在我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的影響下，營業(yè)稅和增值稅共存所導(dǎo)致的各種問題逐漸顯露出來，如重復(fù)征稅和監(jiān)管障礙等，這會對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級造成阻礙。所以，我國在2012年開始實施營改增改革，并在2015年底獲得了不錯的改革成果。在2016年兩會期間，李克強總理提出應(yīng)從5月份開始實施營改增政策，這次改革給很多企業(yè)帶來了深刻的影響，煙草企業(yè)也不例外。

一、營改增對煙草企業(yè)會計核算的影響

（一）營改增對煙草企業(yè)物流成本的影響

煙草企業(yè)的發(fā)展離不開物流，物流的質(zhì)量會直接關(guān)系到煙草企業(yè)的投入成本與實際收益。降低企業(yè)的物流成本，推動物流業(yè)進一步發(fā)展是營改增的其中一個目的，但實踐證明，稅改政策的實施并沒有實現(xiàn)這一目標(biāo)，反而導(dǎo)致很多大型的物流企業(yè)實際稅負(fù)比重大大增加，雖然可以用增值稅發(fā)票來與稅負(fù)相抵消，但增值稅負(fù)也在不斷增加。由此可知，稅收改革的實施不僅沒有使得物流行業(yè)的稅負(fù)降低，甚至使得稅負(fù)不斷增加。由于煙草企業(yè)和物流業(yè)之間有著十分密切的聯(lián)系，物流稅負(fù)不斷增加必然會使得煙草企業(yè)物流成本進一步提高，導(dǎo)致煙草企業(yè)的收益降低。

（二）營改增對煙草企業(yè)稅負(fù)的影響

除了物流業(yè)之外，煙草企業(yè)與其他相關(guān)服務(wù)業(yè)也有著一定的業(yè)務(wù)往來，因此營改增政策實施之后，煙草企業(yè)可以獲得一些增值稅發(fā)票用來與稅負(fù)相抵消。但是與煙草企業(yè)有來往的多數(shù)行業(yè)都是無法開增值稅發(fā)票的，因此無法對稅負(fù)進行抵扣，也就無法降低煙草企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)煙草企業(yè)的總銷售額保持不變時，增值稅的額度持續(xù)下降，而上交的總稅額卻不斷增加，但同時營業(yè)稅并沒有降低，這使得煙草企業(yè)稅負(fù)不斷提高，投入成本不斷增加。

（三）營改增對煙草企業(yè)財務(wù)管理的影響

一方面，煙草企業(yè)需要全面深入的闡釋招標(biāo)中關(guān)于價格的部分，對比價價格的具體內(nèi)容即稅前的價格進行明確，不同的報價單位所給出的增值稅稅率會有所差異，另外，若一些報價單位沒有明確指出是否為增值稅，就以對待無法開增值稅發(fā)票單位的方式進行對待。另一方面，明確并標(biāo)識出合同中的發(fā)票類型，一般情況下，合同條款中對正規(guī)的發(fā)票或者普通的增值稅發(fā)票都是認(rèn)可的，但站在企業(yè)利益的立場上來看，若在合同中總額不變的情況下，增值稅稅率越高，則增值稅的專用發(fā)票就開的越多，就能抵扣越多的增值稅。所以需要明確合同的所有細(xì)節(jié)，避免產(chǎn)生合同糾紛。

二、煙草企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）加強發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票

營改增政策實施之后，發(fā)票管理相關(guān)工作的重要性就越發(fā)顯現(xiàn)出來，運輸業(yè)以及某些現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)所使用的發(fā)票逐漸從由地稅局所監(jiān)制轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢惥炙O(jiān)制。煙草企業(yè)要降低成本，就需要盡量獲得更多的增值稅發(fā)票來對稅額進行抵扣，煙草企業(yè)應(yīng)積極展開宣傳，對員工的思想進行統(tǒng)一并加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓員工掌握扎實的發(fā)票審核知識與技能，對于營改增范圍內(nèi)的具體業(yè)務(wù)，要求業(yè)務(wù)單位開具增值稅發(fā)票，對無法開具增值票發(fā)票的某些業(yè)務(wù)單位，則根據(jù)國家的法律規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)開具增值稅發(fā)票。

（二）加強會計核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時準(zhǔn)確

營改增政策實施之后，煙草企業(yè)從與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)中獲得的增值稅發(fā)票可以用于對進項稅款進行抵扣，在進行會計核算時，需要對增值稅涉稅的會計憑證進行完善，將涉稅的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確記錄下來，做成明細(xì)賬。在日常的銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票來計算出具體的銷售稅額。在視同的銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)所規(guī)定的計稅價格來計算出銷項稅額。在以增值稅來對進項稅額進行抵扣的環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)可以根據(jù)稅率來對會計核算的科目進行設(shè)置。營改增實施后的某些需要繳增值稅的業(yè)務(wù)如設(shè)備租賃的業(yè)務(wù)等，就需要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求來出具增值稅發(fā)票，并與稅務(wù)機關(guān)進行密切的交流，及時了解和掌握最新的與稅收有關(guān)的政策，從而更好的對涉稅的業(yè)務(wù)進行核算。

（三）加強企業(yè)工作人員的培訓(xùn)和基礎(chǔ)涉稅管理的力度

煙草企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理相關(guān)人員所具備的素質(zhì)與能力會對企業(yè)稅務(wù)的管理與發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，并關(guān)系到煙草企業(yè)的實際收益。因此，煙草企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)工作人員，提高工作人員的素質(zhì)與能力，以便更好的適應(yīng)營改增政策。另外，煙草企業(yè)也需要對會計核算提高重視，進一步培訓(xùn)會計人員的技能，以便更好的開展增值稅發(fā)票的管理工作。

三、結(jié)束語

總而言之，營改增政策的實施對煙草企業(yè)的多個方面造成了深刻的影響。煙草企業(yè)應(yīng)積極采取有效的應(yīng)對措施來降低營改增政策所帶來的影響。企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)進行有效的交流，及時掌握最新的政策動態(tài)，提高內(nèi)部工人員的素質(zhì)與能力，從而獲得更好的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]曹睿.淺談營改增對煙草企業(yè)會計核算的影響[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2016（11）.

（作者單位：四川省煙草公司成都市公司）