□ 石 慧

完善農(nóng)民合作社成員賬戶管理的思考

□ 石 慧

截至2015年底，北京市農(nóng)民合作社數(shù)量已經(jīng)達(dá)到6330家，資產(chǎn)總額78.9億元，正式登記注冊(cè)的成員19.6萬(wàn)名，輻射帶動(dòng)農(nóng)戶23.7萬(wàn)戶。但在數(shù)量巨大的合作社中“小、散、弱”合作社大量存在，成員賬戶管理不規(guī)范問(wèn)題突出。成員賬戶管理的規(guī)范與否，直接關(guān)系到其是否真正意義上的合作社，關(guān)系到其能否實(shí)現(xiàn)成員利益最大化，關(guān)系到其是否可以享受國(guó)家相應(yīng)的資金扶持和稅收優(yōu)惠政策，因此，規(guī)范成員賬戶管理是農(nóng)民合作社發(fā)展壯大的前提條件，也是當(dāng)前亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、成員賬戶管理方面存在的主要問(wèn)題

（一）成員賬戶記錄不全。農(nóng)民合作社成員賬戶記載內(nèi)容包括三部分，一是相關(guān)資金額（出資額、公積金量化份額、國(guó)家財(cái)政扶持資金和接受捐贈(zèng)形成資產(chǎn)量化份額），二是產(chǎn)品交易情況（品種、交易量和交易額），三是可分配盈余返還（按交易量返還金額、按資金額返還金額）。部分合作社成員賬戶記錄不完整，表現(xiàn)為：未建立成員賬戶、內(nèi)容缺失、更新不及時(shí)。

（三）國(guó)家財(cái)政扶持資金和接受捐贈(zèng)形成資產(chǎn)量化難?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定“財(cái)政補(bǔ)助和接受捐贈(zèng)形成的資產(chǎn)要平均量化給每個(gè)成員”，但量化給哪些成員并沒(méi)有明確，是接受扶持或捐贈(zèng)當(dāng)年的成員還是現(xiàn)成員，并沒(méi)有統(tǒng)一說(shuō)法，如量化給現(xiàn)成員，由于成員數(shù)量不斷變化，每年需要重新量化一次，工作量較大，因此，部分合作社采取了僅量化給接受扶持或捐贈(zèng)當(dāng)年的成員的做法。財(cái)政扶持資金形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)入權(quán)益類科目才需要量化，而未形成資產(chǎn)部分則無(wú)需量化，如果財(cái)政扶持項(xiàng)目沒(méi)有明確用途，合作社則更傾向于將財(cái)政資金用于費(fèi)用類開(kāi)支或購(gòu)置低值易耗品，不利于合作社持續(xù)發(fā)展。

（四）公積金量化范圍和方式不明確。公積金量化方式是將當(dāng)年新增的盈余公積、資本溢價(jià)和增值部分按照出資額、交易量（額）或出資額與交易額（量）的一定比例進(jìn)行量化，如果成員退社，可以帶走公積金量化份額。部分合作社僅將盈余公積進(jìn)行量化，而沒(méi)有包含資本溢價(jià)和增值部分。如果發(fā)生用盈余公積補(bǔ)虧，是否應(yīng)減少量化到每個(gè)成員的公積金，這個(gè)問(wèn)題不夠明確。

（五）產(chǎn)品交易情況記錄不科學(xué)。成員賬戶中資金額和盈余返還部分每年變動(dòng)次數(shù)較少，而產(chǎn)品交易部分業(yè)務(wù)頻繁，需要記錄的內(nèi)容很多，交易的品種也很多，如果放在一張表中記錄，容易造成混亂。此外，合作社不僅收購(gòu)代銷商品，也銷售物資、提供服務(wù)，這些不同的交易類型為合作社所創(chuàng)造的利益是不同的，如果把它們等同起來(lái)，就會(huì)影響盈余分配的公平性。

（六）盈余返還不規(guī)范。按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的要求，合作社應(yīng)該實(shí)行二次返還，返還時(shí)按照交易量（額）返還的應(yīng)不低于60%，按照資金額返還的不超過(guò)40%。根據(jù)北京市農(nóng)經(jīng)辦對(duì)2012年登記在冊(cè)5179家農(nóng)民合作社的調(diào)查結(jié)果顯示：僅有15%的合作社實(shí)現(xiàn)了二次返還，在返還的單位中有近50%并沒(méi)有按照四六開(kāi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行返還。在盈余返還時(shí)未考慮合作社領(lǐng)辦人的作用，未設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)股。部分實(shí)現(xiàn)分紅的合作社也存在沒(méi)有盈余返還方案、返還比例不固定、分配隨意性較大等問(wèn)題。

二、成員賬戶管理存在問(wèn)題的原因分析

（一）核算方法不合理，領(lǐng)辦人缺乏規(guī)范管理積極性。如果嚴(yán)格按照規(guī)范登記成員賬戶并進(jìn)行盈余返還，合作社的領(lǐng)辦人相比于其他出資人，并沒(méi)有獲得額外的收益，其為合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所做的貢獻(xiàn)難以得到應(yīng)有的回報(bào)，很難調(diào)動(dòng)其規(guī)范成員賬戶管理的積極性。

（二）核算程序較繁瑣，農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)人員難勝任。農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)核算與其他企業(yè)相比，關(guān)鍵在于成員賬戶運(yùn)用，而合作社成員眾多，有的甚至達(dá)到上千人，如果采取手工記賬方式建立成員賬戶，將花費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量的時(shí)間精力，例如，某500戶成員的合作社，其成員賬戶有8本，如果一名財(cái)務(wù)人員手工錄入，需要花費(fèi)一個(gè)星期的時(shí)間。量化方式不盡相同，有按出資額的，有按交易量（額）的，有平均量化的。成員有新入社的，有退社的，入社時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)要量化到其他成員，退社時(shí)量化到個(gè)人的出資額和公積金可以帶走，但量化到其個(gè)人名下的財(cái)政補(bǔ)助或捐贈(zèng)資產(chǎn)形成的份額不能帶走，要重新量化給其他成員。綜上所述，成員賬戶核算非常復(fù)雜，需要具有一定能力和水平的專業(yè)財(cái)務(wù)人員才能勝任，但現(xiàn)實(shí)中，很多合作社沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員，理事長(zhǎng)及其家屬兼任財(cái)務(wù)人員的不乏其數(shù)，難以勝任合作社成員賬戶的管理。

（三）核算方法不明確，缺少成員賬戶會(huì)計(jì)核算細(xì)則。成員賬戶是合作社所特有的，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，而《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和會(huì)計(jì)核算辦法中，只明確了主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算辦法，當(dāng)現(xiàn)實(shí)中遇到復(fù)雜情況時(shí)，找不到核算的依據(jù)，導(dǎo)致成員賬戶核算主觀隨意性較大。如國(guó)家扶持資金形成資產(chǎn)計(jì)提折舊后的賬務(wù)處理，再如成員退社后如何分?jǐn)偼松缜氨旧绲奶潛p及債務(wù)等，這些都未形成明確規(guī)定的問(wèn)題，直接影響合作社成員賬戶的規(guī)范管理。

（四）核算手段較落后，沒(méi)有現(xiàn)成的財(cái)務(wù)管理軟件可用。農(nóng)民合作社不同于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，因此，現(xiàn)成的企業(yè)會(huì)計(jì)核算軟件不能完全適用，特別是成員賬戶核算功能在企業(yè)財(cái)務(wù)管理軟件中完全沒(méi)有。2016年，北京市在農(nóng)業(yè)部研發(fā)的農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)核算軟件的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，初步建立了北京市專門(mén)的農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)核算軟件，目前，該軟件已經(jīng)設(shè)計(jì)完成，并在全市216家市級(jí)示范社推廣運(yùn)行，距離全市普遍實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化，還需很長(zhǎng)一段時(shí)間。

渴望在空中飛翔的青辰，面對(duì)心愛(ài)的女孩，他真能用女孩的命來(lái)?yè)Q一雙翅膀嗎？而神秘的無(wú)名再次出現(xiàn)，被天葬師預(yù)言為不詳?shù)乃麜?huì)給云浮族帶來(lái)怎樣的災(zāi)難？而青鸞的宿主是否真的是青辰？謎底盡在下期《異江湖·青鸞羽城（下）》。

三、完善成員賬戶管理的對(duì)策建議

（一）完善現(xiàn)有成員賬戶核算辦法

1. 出資額核算。定期核實(shí)、變更成員出資，保證成員實(shí)際出資額與會(huì)計(jì)賬簿、工商注冊(cè)資金一致，成員入股或退股時(shí)，要及時(shí)到工商部門(mén)變更注冊(cè)資本，為簡(jiǎn)化工作流程，可由全體成員簽署授權(quán)變更書(shū)，方便變更注冊(cè)資本。土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股時(shí)，應(yīng)按照其未來(lái)預(yù)期收益合理確定出資額。對(duì)于有突出貢獻(xiàn)的人員，可以通過(guò)合作社章程或成員民主表決，從盈余公積或資本公積中轉(zhuǎn)出獎(jiǎng)勵(lì)股作為其個(gè)人的股份。

2. 國(guó)家財(cái)政部門(mén)扶持資金形成資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)量化。財(cái)政扶持資金投向合作社時(shí)，應(yīng)明確規(guī)定資金用途，避免直接列支費(fèi)用而不形成資產(chǎn)。明確國(guó)家財(cái)政扶持資金形成資產(chǎn)部分記入資本公積，接受捐贈(zèng)不論是否形成資產(chǎn)，全部記入資本公積，并按照資金來(lái)源，下設(shè)二級(jí)科目核算（按現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)核算辦法，該業(yè)務(wù)記入專項(xiàng)基金）。每年年末將國(guó)家財(cái)政扶持資金、接受捐贈(zèng)二級(jí)科目余額平均量化給所有現(xiàn)成員，作為其當(dāng)年分紅的依據(jù)。

3. 公積金量化。公積金量化范圍包括盈余公積和資本公積中的資本溢價(jià)部分，新入社的成員應(yīng)該根據(jù)合作社的盈余積累情況，繳納相應(yīng)的資本溢價(jià)，這樣能夠保證原有社員的利益不會(huì)受到損害。每年年末利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)、提取公積金后，對(duì)當(dāng)年公積金變量部分按照章程規(guī)定進(jìn)行量化，該變量可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)。根據(jù)《北京市農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》第43條的規(guī)定，“盈余公積可以按出資額、交易量（額）或出資額與交易量（額）相結(jié)合的方法量化給成員”，由于量化的是當(dāng)年的公積金變量，如果將交易量（額）作為量化依據(jù)，應(yīng)當(dāng)選取當(dāng)年發(fā)生的交易量（額），無(wú)需追溯以前年度。

4. 產(chǎn)品交易情況記錄。將產(chǎn)品交易的詳細(xì)情況在成員交易明細(xì)賬中記錄，在成員賬戶中僅反映當(dāng)年某個(gè)品種的交易量和交易額的匯總數(shù)。業(yè)務(wù)種類較多的合作社，可以對(duì)不同的品種的交易設(shè)置不同的權(quán)重，使不同的交易品種在參與盈余返還時(shí)獲利不同，對(duì)產(chǎn)生效益高的品種設(shè)置較高的權(quán)重，對(duì)產(chǎn)生效益少的品種設(shè)置稍低的權(quán)重。所有成員間的交易必須通過(guò)“成員往來(lái)”科目核算，成員賬戶的總交易額要與“成員往來(lái)”的借貸方發(fā)生額相對(duì)應(yīng)。

（二）完善專門(mén)的財(cái)務(wù)管理軟件輔助成員賬戶管理

利用專門(mén)的合作社財(cái)務(wù)管理軟件輔助成員賬戶核算，簡(jiǎn)化核算流程，具體操作步驟如下：

1. 記錄成員交易。在軟件中預(yù)先設(shè)置成員交易的品種和每個(gè)品種的權(quán)重，權(quán)重最大賦值為1。業(yè)務(wù)量少的，可以在成員交易明細(xì)賬中逐筆記錄成員交易情況，同時(shí)形成會(huì)計(jì)憑證。業(yè)務(wù)量多的，可以通過(guò)軟件預(yù)設(shè)的表格模板錄入成員交易情況，記錄一定時(shí)間或筆數(shù)后，再導(dǎo)入成員交易明細(xì)賬，同時(shí)形成會(huì)計(jì)憑證。每年年末將成員交易明細(xì)賬按品種匯總，導(dǎo)入成員賬戶中。

2. 記錄出資額。在實(shí)收資本科目下設(shè)現(xiàn)金股、土地股、獎(jiǎng)勵(lì)股等二級(jí)科目，成員出資時(shí)按照實(shí)際分別記入相應(yīng)二級(jí)科目和成員賬戶，當(dāng)成員新增出資時(shí)，填制會(huì)計(jì)憑證，記入實(shí)收資本科目（按現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)核算辦法，該業(yè)務(wù)記入股金），成員賬戶中自動(dòng)添加該筆出資，成員賬戶中的出資額相加與實(shí)收資本余額相等。成員賬戶中反映出資額變動(dòng)明細(xì)，年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

3. 量化財(cái)政扶持和接受捐贈(zèng)資金。每年年底量化一次形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政扶持資金和接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，由系統(tǒng)自動(dòng)提取相應(yīng)科目余額，用戶選擇量化成員名單，系統(tǒng)自動(dòng)平均量化給每個(gè)成員。由于下一年度該余額要重新量化，成員賬戶中該余額無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)下年。

4. 量化公積金。盈余結(jié)轉(zhuǎn)后，按照合作社章程規(guī)定的比例，計(jì)算盈余公積和風(fēng)險(xiǎn)基金提取金額，填制相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。軟件自動(dòng)生成出本年公積金余額與上年公積金余額，計(jì)算出差額。在公積金量化模塊，預(yù)設(shè)按出資額量化、按交易量（額）量化、出資額和交易量（額）量化相結(jié)合等3種選項(xiàng)，由用戶進(jìn)行勾選，如果用戶選擇按出資額和交易量（額）量化，可同時(shí)設(shè)置各自量化比例，如果用戶選擇按交易量（額）量化，可同時(shí)設(shè)置是否需要考慮權(quán)重，確定好公積金量化方案后，軟件將當(dāng)年公積金變量自動(dòng)量化到成員賬戶。由于公積金屬于累積金額，成員賬戶中該余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年。

5. 盈余返還。計(jì)算可分配盈余：可分配盈余=當(dāng)年盈余扣除提取的盈余公積-彌補(bǔ)上年虧損數(shù)+往年未分配盈余數(shù)額+其他轉(zhuǎn)入。設(shè)置盈余返還方案，具體內(nèi)容包括：可分配盈余總額、預(yù)留未分配利潤(rùn)比例、按交易量（額）返還比例、按出資額返還比例、按交易額返還還是按交易量返還、是否給不同的產(chǎn)品設(shè)置不同的權(quán)重等等。返還方案設(shè)置完成后，自動(dòng)量化到成員賬戶，同時(shí)生成記賬憑證。成員賬戶中當(dāng)年盈余返還金額無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)下年。

（三）做好成員賬戶管理的指導(dǎo)檢查工作

要求嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定核算成員賬戶并進(jìn)行盈余返還，按交易額（量）返還不低于60%，按資金額返還不超過(guò)40%。積極宣傳規(guī)范成員賬戶的重要性，鼓勵(lì)合作社設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)股。定期開(kāi)展跟蹤檢查，將成員賬戶管理規(guī)范與否作為合作社評(píng)定示范社、申請(qǐng)財(cái)政扶持資金、獲得銀行貸款等環(huán)節(jié)的重要考核項(xiàng)目，實(shí)行一票否決制。鼓勵(lì)有條件的地區(qū)，由財(cái)政出資為獲得財(cái)政扶持資金的農(nóng)民合作社聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所記賬，對(duì)財(cái)政扶持資金的開(kāi)支進(jìn)行全程監(jiān)管。

（作者單位：北京市農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理辦公室）