高小杰

摘要：我國(guó)2000年推行出了一個(gè)新的法律規(guī)定，科技公司開發(fā)軟件后，對(duì)其開發(fā)的軟件產(chǎn)品自行銷售，應(yīng)按照17%的稅率進(jìn)行增值稅的納收。但對(duì)增值稅進(jìn)行納收后，科技公司增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，應(yīng)實(shí)行即征即退的納稅政策。本文通過(guò)對(duì)增值稅即征即退執(zhí)行中存在的問題分析，對(duì)科技公司增值稅即征即退的納稅籌劃提出一些建議，希望對(duì)我國(guó)科技公司的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：科技公司 軟件產(chǎn)品 增值稅 即征即退

為幫助我國(guó)科技企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)從2000年開始就實(shí)施了增值稅超稅負(fù)即征即退的政策。不僅對(duì)我國(guó)對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)的發(fā)展以及稅制改革的順利實(shí)施有巨大的促進(jìn)作用，在公司納稅人發(fā)生增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)規(guī)定稅負(fù)的情況時(shí)，那當(dāng)月在申報(bào)繳納稅款完畢后即可辦理即征即退的手續(xù)，還有效減少了公司對(duì)留東西進(jìn)的占用。但在對(duì)其的執(zhí)行中還存在著一些問題，為了此項(xiàng)優(yōu)惠政策的順利實(shí)施，我們應(yīng)該完善現(xiàn)行增值稅即征即退的政策。

一、增值稅即征即退執(zhí)行中存在的問題

（一）存在人為控制稅負(fù)、超額享受優(yōu)惠政策的現(xiàn)象

我國(guó)的增值稅即征即退政策是按照每月來(lái)進(jìn)行結(jié)算的，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)算規(guī)定。所以說(shuō)，一般納稅人就可以通過(guò)改變公司收入的確認(rèn)時(shí)間以及進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣時(shí)間，來(lái)進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)即征即退的稅負(fù)。例如，可以通過(guò)在三個(gè)月內(nèi)盡量的少安排抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，多確認(rèn)一些應(yīng)稅收入，或者在某一個(gè)月中多申報(bào)一些繳納稅款，當(dāng)然目的是使得當(dāng)月的稅負(fù)要高于退稅所規(guī)定的的稅負(fù)要求，從而享受即征即退的優(yōu)惠政策。同樣的，還要在另外一個(gè)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的集中抵扣，把之前少安排進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要安排進(jìn)去，再通過(guò)少確認(rèn)一些收入的零申報(bào)或者是少申報(bào)一些繳納稅款，使得這一個(gè)年度內(nèi)公司總體處在少擔(dān)負(fù)稅款的狀態(tài)。

（二）不當(dāng)?shù)募{稅籌劃擾亂了正常的稅收秩序

我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的增值稅即征即退的優(yōu)惠政策并沒有對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的發(fā)票做出明確的規(guī)定，因而導(dǎo)致不正當(dāng)?shù)募{稅籌劃層出不窮，攪亂了正常的稅收秩序，流失了大量的稅收收入。從對(duì)目前的稅收情況來(lái)看，有很多的納稅籌劃方案。例如，一些單位為了對(duì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的價(jià)格有所降低，提出讓銷售方不要開具增值稅專用票，而是去舊設(shè)備二手市場(chǎng)開具二手設(shè)備發(fā)票，因此購(gòu)進(jìn)設(shè)備的單位沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，應(yīng)繳納的稅款又增加了，但是超稅負(fù)返還又彌補(bǔ)了多繳稅款的損失，那銷售方就有了可以帳外經(jīng)營(yíng)逃避繳納稅的機(jī)會(huì)。

（三）部分納稅人享受不到政策的優(yōu)惠

我國(guó)增值稅稅負(fù)是以“收入型”增值稅的計(jì)算方法為主要基礎(chǔ)的，而我國(guó)實(shí)行的增值稅是有限扣除固定資產(chǎn)的已納稅款，屬于“消費(fèi)型”。因?yàn)椤笆杖胄汀痹鲋刀惖挠?jì)算方法和“消費(fèi)型”增值稅有所區(qū)別，所以說(shuō)，同一個(gè)公司在持續(xù)的經(jīng)營(yíng)下，要想達(dá)到同一個(gè)產(chǎn)品或者是同一個(gè)勞務(wù)的增值稅實(shí)際稅負(fù)的趨同，就必須要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，或者是完成一個(gè)投資生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期以后才可以?，F(xiàn)在我國(guó)實(shí)行的增值稅超稅負(fù)即征即退的優(yōu)惠政策就是以實(shí)際稅負(fù)為基礎(chǔ)，按照每月來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。因?yàn)槭请A段性的，因此有一部分新辦的企業(yè)或者一些公司在試點(diǎn)期間對(duì)新增項(xiàng)目投入過(guò)大，需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)高，導(dǎo)致公司存在增值稅留抵稅款或者直接處于低稅負(fù)的狀態(tài)，即便企業(yè)是按照“收入型”增值稅的計(jì)算方法來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算的，且計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)也都超過(guò)了稅法規(guī)定的稅負(fù)要求，但是由于公司的總體稅負(fù)仍然低于稅法所規(guī)定的稅負(fù)要求，所以公司還是不能享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，而且一旦這項(xiàng)優(yōu)惠政策停止實(shí)行，那這些公司納稅人就會(huì)永遠(yuǎn)享受不到這方面的政策優(yōu)惠。我國(guó)稅收征收系統(tǒng)中增值稅即征即退的優(yōu)惠人群是單個(gè)納稅人，如果公司是多業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，也會(huì)出現(xiàn)即使符合超稅負(fù)退稅條件卻無(wú)法進(jìn)行退稅的現(xiàn)象。

二、對(duì)納稅籌劃的看法以及思路

（一）從應(yīng)稅收入來(lái)看

我們以嵌入式軟件為例。

根據(jù)我國(guó)2011年推行的財(cái)稅100號(hào)文件中第四條作出的規(guī)定，我們可以了解到，嵌入式軟件的產(chǎn)品銷售總額=這一期嵌入式軟件產(chǎn)品同計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備銷售額的合計(jì)-這一期計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備的銷售額。則說(shuō)明，如果在總收入一定的情況下，軟件的銷售收入與硬件的銷售收入呈反比。硬件的銷售收入越低，軟件的銷售收入就越高，反過(guò)來(lái)說(shuō)就越低。我們還可以按照下面的順序?qū)τ?jì)算機(jī)硬件的銷售額以及機(jī)器設(shè)備的銷售額作出明確的確定。通過(guò)納稅人最近對(duì)于同期或者同類貨物的平均售價(jià)計(jì)算作出明確的確定；通過(guò)其他納稅人最近對(duì)于同期或者同類貨物的平均售價(jià)計(jì)算作出明確的確定；通過(guò)計(jì)算機(jī)硬件以及機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算作出明確的確定。例如，A公司并沒有單獨(dú)的向客戶銷售過(guò)硬件，同時(shí)其他的公司也沒有銷售過(guò)同種類型的產(chǎn)品，為了對(duì)增值稅超稅負(fù)多退一些，在雙方進(jìn)行合同的簽訂時(shí)，就不用對(duì)軟硬件分開訂價(jià)，而是在一起進(jìn)行統(tǒng)一的定價(jià)。則在納稅申報(bào)的時(shí)候，因?yàn)闆]有同類貨物進(jìn)行參考，就只按照組合在一起的定價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)算了。

（二）從進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)看

1、專門用于軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額

此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括軟件產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的材料和勞務(wù)以及專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備和工具，它與即征即退稅額是成反比的。

增值稅專用的發(fā)票只有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)通過(guò)才能抵扣。如果專門用于軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒有進(jìn)行抵扣的話，那這部分待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款就會(huì)轉(zhuǎn)會(huì)為成本，就會(huì)減少公司所得稅應(yīng)納稅的所得額，從而降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)。

2、無(wú)法進(jìn)行劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額

我們可以采用適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偡椒ê驼{(diào)節(jié)發(fā)票的抵扣時(shí)間的方法。第一、采用適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偡椒?。增加產(chǎn)品的附加值，增值較多，相對(duì)應(yīng)的收入也隨之增高，但是硬件產(chǎn)品是比一般貨物的利潤(rùn)低的，增值范圍也比較少，所以即征即退的稅款在總收入中的占比相對(duì)較高。第二、調(diào)節(jié)發(fā)票抵扣時(shí)間。增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該在開具的三個(gè)月內(nèi)去認(rèn)證，并且在認(rèn)證通過(guò)的次月的申報(bào)期內(nèi)，向機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人可以通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣時(shí)間，影響軟件產(chǎn)品應(yīng)該分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，來(lái)獲取最大限度的即退稅款。使得公司利益最大化。

三、結(jié)束語(yǔ)

增值稅的即增即退政策的實(shí)施，不僅對(duì)我國(guó)對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)的發(fā)展以及稅制改革的順利實(shí)施有巨大的促進(jìn)作用，在公司納稅人發(fā)生增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)規(guī)定稅負(fù)的情況時(shí)，那當(dāng)月在申報(bào)繳納稅款完畢后即可辦理即征即退的手續(xù)，還有效減少了公司對(duì)留東西進(jìn)的占用。

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