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        “營(yíng)改增”對(duì)黃金礦山企業(yè)的影響及對(duì)策

        2017-02-04 03:55:19張繼戈
        財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2016年24期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)對(duì)措施營(yíng)改增影響

        張繼戈

        摘要:從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,“營(yíng)改增”政策對(duì)于消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著重大作用。本文從“營(yíng)改增”政策改革的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā),討論了其對(duì)黃金礦山企業(yè)生產(chǎn)成本和納稅帶來的影響,從認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策、做好納稅籌劃工作、加強(qiáng)成本管控等方面提出了有針對(duì)性的一些建議。

        關(guān)鍵詞:營(yíng)改增 影響 應(yīng)對(duì)措施

        一、“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

        “營(yíng)改增”,簡(jiǎn)單來說就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,將原來征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成征收增值稅,它是我國(guó)財(cái)稅體制改革的重大變化,簡(jiǎn)化了稅收征管體系,結(jié)束了“增值稅”和“營(yíng)業(yè)稅”兩大稅種并行的時(shí)代。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,其計(jì)稅基礎(chǔ)以企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ),每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅,重復(fù)征稅問題突出;增值稅是價(jià)外稅,只對(duì)本環(huán)節(jié)增值額部分征收稅收,避免了流通環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題。從整個(gè)社會(huì)來說,“營(yíng)改增”有利于完善稅制,消除重復(fù)征稅,降低企業(yè)稅收成本,對(duì)促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著積極作用。

        二、“營(yíng)改增”對(duì)黃金礦山企業(yè)的影響

        我國(guó)自從稅制改革以來,在黃金銷售方面,一直采取優(yōu)惠政策,特別是2002年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》(財(cái)稅【2002】142號(hào)文件)中明確指出:“對(duì)從事黃金(含伴生金)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的單位,免征增值稅?!蔽覈?guó)黃金礦山企業(yè)大都是增值稅一般納稅人,采用17%的增值稅稅率,我國(guó)對(duì)于黃金銷售,采取免收增值稅政策,由于銷售黃金時(shí)的銷項(xiàng)稅為零,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣,需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出核算?!盃I(yíng)改增”對(duì)黃金礦山企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

        (一)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的影響

        黃金礦山企業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目集采選合一,為增值稅一般納稅人。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中除了購(gòu)進(jìn)貨物 (包括水、電力、熱力)和修理修配勞務(wù)支出之外,支付的工程費(fèi)用占較大比例,如建立廠房或重大井巷工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、工程費(fèi),以及承包施工隊(duì)井下采出礦石的勞務(wù)費(fèi)等。“營(yíng)改增”后,建筑業(yè)企業(yè)由原來的營(yíng)業(yè)稅稅率3%變成11%增值稅稅率,稅率提高了8%。對(duì)黃金礦山企業(yè)來說,由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,建筑成本比之前提高了,從一定意義上來說,加重了黃金礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),加重了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

        (二)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

        由于我國(guó)對(duì)于黃金銷售,采取免收增值稅政策,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣,對(duì)于黃金礦山企業(yè)來說,“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)增值稅的影響不大?!盃I(yíng)改增”后,由于建筑業(yè)企業(yè)和勞務(wù)公司的稅率由3%和5%提高至11%,在原始建筑材料和人工成本不變的情況下,稅率提高,工程總價(jià)也對(duì)應(yīng)提高,由于黃金礦山企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行不能抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本隨之提高,利潤(rùn)降低了,企業(yè)所得稅相應(yīng)降低。

        三、“營(yíng)改增”背景下,黃金礦山企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

        (一)認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策,做好納稅籌劃工作

        黃金礦山企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的影響和變化,應(yīng)在總體層次上加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)教育,提升相關(guān)人員的知識(shí)水平和道德素養(yǎng),財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策,加強(qiáng)對(duì)政策的理解,依據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況,制定具體的實(shí)施方案。同時(shí)在管理機(jī)制具體實(shí)施的過程中,不斷進(jìn)行反饋,以便及時(shí)做出相應(yīng)對(duì)策。再者做好稅務(wù)籌劃工作,取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)和幫助,利用稅收優(yōu)惠政策以降低黃金礦山企業(yè)的稅負(fù)壓力。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通和交流,努力完善內(nèi)部管理機(jī)制和系統(tǒng),加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力和素質(zhì),加大財(cái)務(wù)管控力度。

        (二)在工程項(xiàng)目招投標(biāo)中關(guān)注工程總價(jià),對(duì)于直接銷售給施工單位的甲供材單獨(dú)記賬

        重大工程項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí),對(duì)于施工單位投標(biāo)書的報(bào)價(jià)是否含有增值稅應(yīng)作出明確約定,合同條款中也應(yīng)加以明確,以避免最后結(jié)算時(shí)重復(fù)計(jì)算稅額,加大企業(yè)稅負(fù)。另外,在工程總價(jià)(不含稅)相同的情況下,看哪家單位能夠開具更低稅率的工程款總價(jià)發(fā)票,作為評(píng)選投標(biāo)單位的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于井巷工程項(xiàng)目中的甲供材,屬于黃金礦山企業(yè)購(gòu)進(jìn)后直接銷售給施工單位的材料,如水、電、炸藥等材料,建議與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通,取得政策上的支持,財(cái)務(wù)部對(duì)于甲供材可單獨(dú)記賬,對(duì)于材料的購(gòu)進(jìn)和銷售分別核算,增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)劃分清楚,在材料銷售時(shí)直接做抵扣處理,不用再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

        (三)加強(qiáng)黃金礦山企業(yè)的成本控制管理

        當(dāng)前形勢(shì)下黃金市場(chǎng)持續(xù)處于低迷的狀態(tài),黃金價(jià)格處于低位震蕩,受入選品位下降,開采難度加大,人工成本上升,材料價(jià)格上漲等因素,黃金礦山企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)空間非常有限。因此黃金礦山企業(yè)應(yīng)該積極的轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念,將成本控制管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容,通過降低成本來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升,增加企業(yè)的利潤(rùn)空間。企業(yè)應(yīng)樹立成本管理理念,形成全員全方位的成本管理氛圍,推進(jìn)全員、全覆蓋、全流程的降本增效舉措,建立完善的成本管控考核機(jī)制,對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行科學(xué)分解,落實(shí)到各部門各負(fù)責(zé)人,采取物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合的辦法,最大限度地調(diào)動(dòng)員工參與管理、節(jié)約成本的積極性。另外通過成本預(yù)算管理,進(jìn)一步落實(shí)各部門的成本管控責(zé)任,進(jìn)行定期的巡查和考核,督促各部門有效控制各項(xiàng)成本支出,尤其是人工費(fèi)用、管理費(fèi)用、材料費(fèi)用等,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理,降低各種不必要的成本支出。

        四、結(jié)束語

        “營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作,黃金礦山企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”帶來利弊的同時(shí),要積極應(yīng)對(duì),通過認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策、做好納稅籌劃、加強(qiáng)企業(yè)成本控制管理等措施,提高自身企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和總體經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張璐.黃金礦山企業(yè)成本管理的問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界,2015(17)

        [2]王留成.從改善黃金礦山管理模式談如何增加經(jīng)濟(jì)效益[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(12)

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