黃靖

隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實施，我國的高等教育事業(yè)迎來了全面發(fā)展的黃金時期，各高校獲得大量資金的投入，新校區(qū)不斷建設，工程項目越來越多。因此對高校基建工程項目的造價進行有效控制，提高資金的使用效率就顯得尤為必要。

全過程跟蹤審計是一種新型的審計方法，它能夠有效控制工程造價，降低資金使用風險，防止建設工程項目中的腐敗行為。不同于以往傳統(tǒng)的事后審計，全過程跟蹤審計按照提前介入，全程監(jiān)控，把握重點的審計思路開展審計工作，全程參與建設項目各個環(huán)節(jié)。但是，當前高校審計力量普遍不足，面對需要投入大量的人力物力的全過程跟蹤審計工作，如何合理的分配審計資源，是對高校審計部門提出的一個重大挑戰(zhàn)。

一、全過程跟蹤審計的作用

基建工程項目只開展事后審計工作，存在一些不可避免的缺陷。例如：隱蔽項目的工程量無法核實，項目過程中的違規(guī)浪費甚至腐敗行為不能及時制止。全過程跟蹤審計相對于事后審計，有著以下幾點優(yōu)勢：

（一）動態(tài)審計基建項目

傳統(tǒng)的基建工程審計工作是在基建工程完工后審計部門才開始介入，這樣審計部門能夠做的只有結算審計，得到的審計資料都是事后才填制的，有些還經(jīng)過人為刻意的修改，無法核實到基建項目的真實情況。全過程跟蹤審計可以從工程項目的各階段全程介入，利于審計部門動態(tài)的管理基建項目的審計工作。

（二）避免基建項目管理中的漏洞

在基建項目實施的過程中，多多少少會有基建管理人員管理不到位而產(chǎn)生的漏洞，如果審計部門能夠進行全過程跟蹤審計，就能及時發(fā)現(xiàn)并提醒基建管理部門，避免可能發(fā)生的違紀違規(guī)行為和資金的浪費。

（三）提高審計及基建管理人員的業(yè)務知識

在基建項目的全過程跟蹤審計過程中，審計部門提出了合理化的建議，基建管理人員根據(jù)審計建議，查找自身管理上的不足，總結整改，吸取經(jīng)驗教訓，不斷提高基建管理的業(yè)務水平。而審計人員在全過程跟蹤審計的過程中，能夠全面的了解基建項目實施各個階段的具體工作，對審計人員選擇合理的審計工作方式方法，提高自身審計工作業(yè)務水平，也具有積極的促進作用。

（四）真實的反映工程量

基建工程項目存在大量的隱蔽工程，如：基礎開挖過程中遇到的大型巖石，掛貼大理石裝飾面料使用的內(nèi)部工藝等。工程完工后，無法從外觀上對其進行核實，只有進行全過程跟蹤審計，在施工過程中對其進行確認，才能真實的反映項目的工程量，減少事后審計時的爭議。

（五）更完善的資料收集

全過程跟蹤審計搜集的材料更為完善，在項目實施的過程中，存在的問題經(jīng)過審計，即時得到規(guī)范和整改，避免大量的結算資料修改工作，使得在竣工結算的時候，能夠大大的提高審計工作速度。

二、各階段的審計重點

（一）決策階段的審計重點

在建設項目中，投資決策對工程造價的影響程度最高，決策是項目的基礎，直接影響到工程造價的控制是否科學合理。在決策階段，工程造價主要受建設標準的控制，建設標準制定得是否合理，直接關系到工程造價的大小。因此，在該階段審計工作的重點應是對建設項目的規(guī)模和等級等主要經(jīng)濟技術指標進行充分的論證，給學校管理層提出建議和意見，從而制定經(jīng)濟合理的建設標準。

（二）設計階段的審計重點

設計階段對工程造價的控制最為有效，但也是最難控制的階段。審計工作介入設計階段的控制有著重要的意義。

1、方案設計階段的審計重點

核實方案設計的建設標準與決策階段的是否一致；將設計方案進行對比，分析各項經(jīng)濟技術指標，選擇最經(jīng)濟合理的方案；審計方案的投資估算，確定估算的編制是否符合規(guī)定，檢查費用的項目是否存在漏項。

2、初步設計階段的審計重點

工程項目的主要設備和材料都是在初步設計階段確定的，由于該費用在造價中占的比例較大，所以審計工作的重點應該是分析所選用的主要設備和材料是否經(jīng)濟合理，是否滿足建設標準的要求，有沒有超標準采購。同時對概算編制的依據(jù)、深度、全面性等進行審查。

3、施工圖設計階段的審計重點

施工圖作為招標和施工的主要依據(jù)，直接影響到施工預算和施工合同的管理，審計的工作重點應放在檢查施工圖是否有明顯的重大錯誤，材料、設備的設計標準是否符合建設標準；另外還要對施工預算進行審核，審查編制依據(jù)、項目、采用的定額、工程量、人工材料單價、取費費率等是否符合有關規(guī)定。

（三）招標投標與合同簽訂階段的審計重點

1、對招標文件的審計

招標文件是合同及投標文件的重要依據(jù)，對招標文件的審計首先要確保招標文件的完整性，看其是否完全包含招標規(guī)范所規(guī)定的所有組成部分；其次檢查其主要條款是否明確，對投標人、招標范圍、投標有效期等是否有明確的要求以及評標辦法是否合理等。

2、對施工合同的審計

施工合同是施工管理以及竣工結算的主要依據(jù)，科學合理的施工合同有利于施工階段的順利進行，使竣工結算可以有據(jù)可依，減少在結算審計時的爭議。

（1）選擇合理的合同類型。當前國內(nèi)高校采用的施工合同主要分為三個類型，分別是總價包干合同、單價合同以及成本加酬金合同。一般來說，項目較小，工期較短的項目，為了結算方便，可以適當?shù)牟捎每們r包干合同。如果項目較大，工期較長，采用總價包干合同風險較大，這時就應該采用單價合同或者成本加酬金合同。這兩者的區(qū)別是，如果工程項目的項目內(nèi)容和工程量都比較明確，采用單價合同，否者采用后者。

（2）各專業(yè)工程的施工范圍是否明確。如：一棟學生宿舍施工用電的接入，由于該費用屬于施工措施費用，合同中必須明確施工方的施工用電是從什么位置接入，避免結算時由于接入位置不明確而多算電纜的工程量。

（3）對發(fā)生變更的情況處理是否進行了相關約定。如：合同外增加的項目材料單價如何確定，材料價格發(fā)生變化后如何計算，誤工索賠以及工期索賠的時限等。且應在合同中約定，所有的變更必須以書面的變更通知為準，口頭指令不予認可。

（4）為了提高審計結算的效率，應在施工合同中加入必要結算審計條款，明確雙方的責任和義務，注明施工方在結算時必須提供的材料清單。由于大的基建項目大多是送給專業(yè)的審計事務所來核算，為了控制審計費用，應加入相關條款，明確學校承擔的審計費，超額審計費則由施工方負責。

3、對評標過程的審計

對評標過程的審計，主要是監(jiān)督招標代理公司是否嚴格按照當?shù)卣型稑斯芾聿块T的規(guī)定進行評標，審查投標人是否具有符合招標文件所要求的資質(zhì)，投標文件是否對招標文件各方面進行了實質(zhì)性的響應等內(nèi)容。

（四）施工階段的審計重點

施工階段持續(xù)時間長，工作內(nèi)容繁雜，審計工作應該把注意力放在以下幾個重點上。

1、項目資料的收集

項目資料是一切審計工作的基礎，資料是否齊全關系到審計工作是否能夠順利開展。審計人員應在項目開工前的會議上，提醒參建各方做好竣工結算所必須的資料收集，確保資料完整真實，避免在結算審計時資料不全，產(chǎn)生爭議。

2、工程項目的變更

工程變更對工程質(zhì)量及工程造價都具有重要的影響，是影響項目造價的重要因素之一。

（1）工程變更的必要性。審計部門在工程項目發(fā)生變更時，首先要全面了解工程項目，分析工程變更的理由和依據(jù)，判斷變更是否必要，如果認為變更不是必要的，則必須要求施工方、監(jiān)理人員和基建管理部門做出情況說明，以便做進一步的審核。

（2）變更是否成立。審計部門應當認真查看施工圖紙及合同，判斷施工方提交的變更是否包含在合同范圍內(nèi)，屬于合同內(nèi)容，或者是由于施工方的原因?qū)е伦兏斐晒こ淘靸r的增加。如果屬實，則不應給予變更。

（3）工程變更簽證的內(nèi)容是否有重復的現(xiàn)象。審計部門必須認真審閱簽證單，分析項目變更的時間、內(nèi)容、原因、工程量等是否與實際相符，注意檢查是否有同一個變更內(nèi)容出現(xiàn)在不同的簽證單上，導致重復簽證的現(xiàn)象發(fā)生。

（4）要注意施工方是否按照變更簽證進行施工。有時由于工作安排的關系，施工方要求先簽證后施工，這時就要注意施工方是否按照變更的內(nèi)容進行施工。如：某項目由于排水的需要，施工方要求鋪設250的波紋管，而在做好變更簽證之后，施工方只鋪設了200的波紋管，這就變相降低了施工的成本，增加了施工方的利潤。

（5）審計部門還要注意工程的變更簽證是否全面，有時由于實際情況的需要，減少一些無法建設的項目，而施工方不會主動提交變更簽證，這時就要求審計人員做好記錄，以便在結算時扣除。

3、工程索賠

施工方的索賠應包含兩個必要的條件：一是非施工方自己錯過導致的；二是對施工方造成了經(jīng)濟上的損失。只有這兩個條件同時滿足，施工方提出的索賠才能成立。此外，審計人員還應該注意索賠事件的時效性，施工方提出的索賠如果超出合同約定的時限，可以不予認可。若是學校方面提出的索賠，應注意提醒基建管理部門在索賠時限內(nèi)對施工方下達索賠通知書。

4、主要材料的價格和質(zhì)量

主材費用在建筑工程項目的造價中占了一個很大的比例，而且不同的材料又有多種不同品牌，規(guī)格型號多種多樣，因此審計人員應堅持在滿足建設標準的情況下，采購最經(jīng)濟合理的材料的原則，對材料的價格和質(zhì)量進行把關。

（1）審計部門對設備和材料的單價進行確認，對設備和材料的單價進行市場調(diào)查，咨詢不少于三家供應商的價格，并與基建管理部門一起對采購回來的設備和材料的質(zhì)量進行確認。

（2）審計部門在簽證單上對采購的設備材料進行確認，應注意要將設備材料的規(guī)格型號以及質(zhì)量等級，是否包含稅金、運費和采保費等費用寫清楚，避免在結算時產(chǎn)生爭議。

（五）工程竣工結算審計

工程竣工結算審計是全過程跟蹤審計的最終目的，整個全過程跟蹤審計各階段的工作都是為了竣工結算審計而服務。在本階段，審計人員應該注意的審計重點包括：施工方提交的竣工結算資料是否齊全，簽字蓋章是否完整，是否按照合同編制工程結算書，是否采用了正確的編制定額，工程項目是否真實，工程量是否準確，設備和材料的價格是否合理，合同外項目是否按照約定進行計費，增加工程的簽證是否與審計跟蹤過程的情況相符，各項費用的計算是否依據(jù)當?shù)赜嘘P部門的執(zhí)行文件標準等等。

三、結束語

基建工程全過程跟蹤審計改變了以前事后審計的做法，立足于全過程監(jiān)督的跟蹤審計，為基建工程建設過程中的決策提供了科學的依據(jù)，有利于規(guī)避建設過程中產(chǎn)生的風險，提高了學校建設資金的使用效率，在防止建設工程項目腐敗方面發(fā)揮了有效的監(jiān)督作用。高校審計人員應該認真學習運用全過程跟蹤審計方法，研究其思路，把握基建工程施工過程中各階段跟蹤審計的重點，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率。

參考文獻：

[1]曾繁花.高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀問題若干思考[J].學理論，2016（6）：116-117

[2]黃文光.高校建設項目全過程跟蹤審計模式[N].寧波大學學報，2015（2）：55-60

[3]楊明亮，丁紅華.建設工程委托跟蹤審計存在的問題及對策[J].中國內(nèi)部審計，2013（3）：80-81

[4]鄧芳，王娜.加強高校基建項目全過程跟蹤審計的思考[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊，2010（13）：90