王芳

摘要：現(xiàn)階段，營(yíng)改增工作開(kāi)展的如火如荼，對(duì)我國(guó)施工企業(yè)造成十分重要的影響。其中，營(yíng)改增下最大的作用便是將營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行解決，這下子一定程度上會(huì)對(duì)施工企業(yè)的稅收方面產(chǎn)生作用與影響。在此發(fā)展趨勢(shì)下，施工企業(yè)需要清楚的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增所帶來(lái)的影響，并對(duì)不利影響進(jìn)行辨別，制定有效的解決措施，推動(dòng)施工企業(yè)的有序發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 施工企業(yè) 影響 對(duì)策

從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，對(duì)于我國(guó)施工企業(yè)而言，自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，面臨眾多的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，不僅在一定程度上抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，降低各項(xiàng)成本，并且也進(jìn)一步避免了重復(fù)交稅現(xiàn)象，提高了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而從整體角度分析，營(yíng)改增下我國(guó)施工企業(yè)同樣受到相關(guān)因素的挑戰(zhàn)，甚至?xí)?duì)施工企業(yè)的自身發(fā)展造成影響。所以在新形勢(shì)下積極探究營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)施工企業(yè)造成的影響

（一）增值稅難以轉(zhuǎn)嫁出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象

自實(shí)施營(yíng)改增一來(lái)，施工企業(yè)往往會(huì)采取避稅的措施，其一是在人工成本方面：一般情況下工程造價(jià)中的人工費(fèi)占據(jù)20%左右，自實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)建筑勞務(wù)會(huì)按照相關(guān)的比例記征增值稅銷項(xiàng)稅，且大多數(shù)勞務(wù)公司主要面臨的對(duì)象是農(nóng)民工，并沒(méi)有采取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，如此一來(lái)則會(huì)導(dǎo)致增值稅增加，從而會(huì)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。其二是在材料費(fèi)用方面：大多數(shù)企業(yè)會(huì)自行購(gòu)買各類材料、設(shè)備等，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票則比較多，然后從另外一個(gè)角度分析，有非常多的施工企業(yè)所采購(gòu)的材料比較少，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，假如在發(fā)展過(guò)程中施工企業(yè)未與一般納稅企業(yè)進(jìn)行合作，那么則會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。其三是在機(jī)械費(fèi)用方面：機(jī)械設(shè)備是施工企業(yè)必不可缺的組成因素，其增值稅率在17%，當(dāng)前大多數(shù)租賃業(yè)都是以個(gè)人經(jīng)營(yíng)為主存在機(jī)械設(shè)備并沒(méi)有實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，且租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來(lái)則會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降，稅負(fù)增加。

（二）辦稅成本過(guò)大導(dǎo)致現(xiàn)金流出增加

從實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，成本得到增加，其中最具代表性的便是購(gòu)置稅控裝置及后期每年的維護(hù)費(fèi)，對(duì)于施工企業(yè)而言，也增加了施工成本。此外，通過(guò)對(duì)稅法的了解可以得知，增值稅專用發(fā)票需要由管理人員進(jìn)行管理，如果出現(xiàn)徒開(kāi)增值稅發(fā)票的現(xiàn)象則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，所以營(yíng)改增下施工企業(yè)的各項(xiàng)成本會(huì)得到提高[3]。與此同時(shí)，因受到相關(guān)因素的影響，施工企業(yè)缺乏對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)與了解，很多情況下需要通過(guò)組織培訓(xùn)，這樣一來(lái)則在一定程度上增加了培訓(xùn)成本，則會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出增加。

（三）發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增大

從基本屬性上分析，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具要比一般發(fā)票更加嚴(yán)格，且在使用以及管理上與普通發(fā)票相比較同樣存在差異，且發(fā)票的認(rèn)證期限以及抵扣的期限比較固定，稅務(wù)部門(mén)在管理方面也比較嚴(yán)格。現(xiàn)階段，《刑法》等相關(guān)法律針對(duì)增值稅發(fā)票行為進(jìn)行了規(guī)定與要求，假如發(fā)票缺乏管理，或者出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象則需要承擔(dān)法律責(zé)任，這樣則會(huì)增大發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期施工企業(yè)營(yíng)改增背景下的做法

（一）加強(qiáng)對(duì)政策的關(guān)注，做好申請(qǐng)減稅工作

從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，營(yíng)改增大多是過(guò)渡性政策，尤其是北京等大城市現(xiàn)已經(jīng)成立了專項(xiàng)基金，實(shí)施了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，這種發(fā)展策略會(huì)對(duì)企業(yè)給予相應(yīng)的扶持，包括金額以及時(shí)間。當(dāng)然，對(duì)于諸多環(huán)節(jié)，包括研究開(kāi)發(fā)、研究咨詢等所形成的增值稅現(xiàn)同樣進(jìn)行了減免稅措施。比如廣東省在相關(guān)政策的指引下開(kāi)設(shè)了接近10億元的專項(xiàng)資金，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。因此筆者認(rèn)為在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下我國(guó)施工企業(yè)需要對(duì)營(yíng)改增的實(shí)際情況加以關(guān)注，并對(duì)政策進(jìn)行分析，如果稅收政策比較優(yōu)惠，則需要進(jìn)行申請(qǐng)，利用政策做好減稅工作。

（二）選擇優(yōu)秀的合作客戶，不斷提高進(jìn)項(xiàng)稅額

因施工企業(yè)所涉及到的內(nèi)容比較多，且大多數(shù)施工企業(yè)會(huì)需要選定勞務(wù)分包公司、材料供應(yīng)單位、機(jī)械租賃公司等，其中在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下，需要選擇合適的合作商，并且所選擇的合作商需要具備一般納稅人的資格。如此一來(lái)則可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的流轉(zhuǎn)。

（三）制定完善的規(guī)章制度，做好管理預(yù)案工作

其一施工企業(yè)需要在發(fā)展過(guò)程中推行全面預(yù)算管理，要實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精細(xì)化管理，并不斷減少成本，這種方式可以為稅負(fù)做好發(fā)展準(zhǔn)備。其二則需要根據(jù)對(duì)營(yíng)改增的分析與探究，將業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行梳理，對(duì)調(diào)整方案加以確定，還要對(duì)相關(guān)的投標(biāo)管理辦法進(jìn)行修訂，根據(jù)施工企業(yè)的發(fā)展情況制定完善的管理、監(jiān)督、控制體系，盡可能的將稅制改革的影響減少。

（四）創(chuàng)新各項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)，將管理層級(jí)進(jìn)行要

其一施工企業(yè)需要按照營(yíng)改增的相關(guān)要求，將傳統(tǒng)模式下“橄欖型”模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀蹦Ｊ?，且在日常工作中要做好施工生產(chǎn)管理工作，不斷提高自身設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等能力，采取專業(yè)化管理。其二需要保證增值稅征管的嚴(yán)格性，管理鏈條如果越長(zhǎng)，那么則需要從增值稅繳納的角度出發(fā)與分析，對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將管理鏈條進(jìn)行調(diào)整。

（五）做好員工培訓(xùn)與教育工作

毋庸置疑，在施工企業(yè)中，員工對(duì)營(yíng)業(yè)稅有所認(rèn)識(shí)，但是卻對(duì)增值稅不了解，根據(jù)筆者調(diào)查與分析，有接近60%以上的施工管理人員并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性。筆者認(rèn)為在這種發(fā)展趨勢(shì)下需要積極適應(yīng)增值稅的實(shí)際發(fā)展情況，并且需要從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)出發(fā)，做好培訓(xùn)與教育工作，可以采取講座的形式將財(cái)務(wù)核算、材料采購(gòu)、預(yù)算、決算等內(nèi)容告知給員工，讓員工通過(guò)培訓(xùn)能夠?qū){稅問(wèn)題有所了解，潛移默化中提高意識(shí)，在日常工作中可以熟練應(yīng)用。

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