楊珂

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善有著一定的促進(jìn)作用。本篇文章主要在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的修改內(nèi)容進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，這一準(zhǔn)則給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)表

在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)因素扮演著一種相對(duì)重要的角色。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)審計(jì)工作改革，成為了維護(hù)國(guó)家正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益、深化國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作的重要措施。在對(duì)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為了促進(jìn)企業(yè)改革深化、構(gòu)建現(xiàn)代市場(chǎng)體系的重要措施。在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展所帶來(lái)的影響進(jìn)行探究的過(guò)程中，我們有必要對(duì)這一準(zhǔn)則給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題帶來(lái)的影響進(jìn)行探究。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，主要指的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的修訂內(nèi)容對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題所帶來(lái)的影響。在對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探究之前，我們首先需要了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的修改情況。在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探究的過(guò)程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，修改后的基本原則在對(duì)重要性原則、謹(jǐn)慎原則等原則條款進(jìn)行保留的基礎(chǔ)上，主要對(duì)可比性和一致性等問(wèn)題進(jìn)行了強(qiáng)化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容來(lái)看，國(guó)家對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改主要表現(xiàn)在了以下方面，首先，在存貨準(zhǔn)則方面，新準(zhǔn)則讓以企業(yè)最早購(gòu)入原材料的存貨價(jià)格為主要參考依據(jù)的“先進(jìn)先出”法，代替了最近購(gòu)入原材料的價(jià)格為基礎(chǔ)的“后進(jìn)先出”準(zhǔn)則。第二，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了強(qiáng)化；第三，新準(zhǔn)則對(duì)原有準(zhǔn)則中的非貨幣性資產(chǎn)交換問(wèn)題，也做出了一定的修改，資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入（出）資產(chǎn)的公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中得到了關(guān)注。除此以外，新準(zhǔn)則還對(duì)債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并準(zhǔn)則等問(wèn)題做出了一些修改。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的“后進(jìn)先出法”的取消，并沒(méi)有對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)一些較為重大的影響（這一問(wèn)題給財(cái)務(wù)報(bào)表所帶來(lái)的影響主要局限在一些使用“后進(jìn)先出法”的上市公司之中）。從其他準(zhǔn)則他給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響則主要表現(xiàn)在了以下幾個(gè)方面。

（一）“公允價(jià)值應(yīng)用”的影響

在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，公允價(jià)值計(jì)量模式是主要指的是企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)問(wèn)題和負(fù)債問(wèn)題進(jìn)行處理的過(guò)程中，以市場(chǎng)價(jià)值作為主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。從企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)看，在對(duì)這一計(jì)量模式進(jìn)行應(yīng)用的過(guò)程中，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的價(jià)值，也可以作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要屬性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)歷史成本的基礎(chǔ)計(jì)量屬性問(wèn)題有所放棄以后。企業(yè)可以通過(guò)公允價(jià)值的應(yīng)用，來(lái)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中，非貨幣性資產(chǎn)交換問(wèn)題也成為了上市公司違法操縱自身利潤(rùn)的工具。對(duì)此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整以后，有關(guān)部門(mén)仍然需要對(duì)上司公司的監(jiān)督管理工作進(jìn)行強(qiáng)化。投資者在進(jìn)行投資的過(guò)程中，也需要對(duì)上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換方式進(jìn)行操縱利潤(rùn)的行為進(jìn)行防范，以免企業(yè)的違規(guī)行為給自己帶來(lái)不必要的損失。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表合并方式的修改，給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題是建立在母公司與子公司之間的整體財(cái)務(wù)狀況之上的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司與子公司組合而成的企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)成果和整體現(xiàn)金流量，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)的重要信息。在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下對(duì)于一些在企業(yè)集團(tuán)中所占比重小于10%的子公司和一些從事金融業(yè)務(wù)等特殊業(yè)務(wù)的子公司，是不必納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之中的。但是在國(guó)家對(duì)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改以后，財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量帶來(lái)了較大的影響。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整以后，一些所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)問(wèn)題，成為了母公司需要解決的問(wèn)題。公司股東也無(wú)法借助自身的股權(quán)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行粉飾。這讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為了保障上市公司報(bào)表的真實(shí)性的重要工具，在調(diào)整后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)母公司與子公司的合并報(bào)表的精確度提出更為嚴(yán)格的要求以后，上市公司需要對(duì)關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題給合并報(bào)表帶來(lái)的影響進(jìn)行弱化處理，這就使得上市公司母公司與子公司之間的交易往來(lái)呈現(xiàn)出了較為頻繁的特點(diǎn)。在調(diào)整后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，子公司與子公司之間也表現(xiàn)出了交易頻繁的特點(diǎn)。這種特點(diǎn)在制造業(yè)和商品流通型企業(yè)中表現(xiàn)得更為明顯。這樣，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整以后，工作強(qiáng)度較大的問(wèn)題，就成為了財(cái)務(wù)人員在日常工作中需要面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題。

除此以外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整以后，針對(duì)上市公司子公司會(huì)計(jì)政策與母公司會(huì)計(jì)政策存在差異的問(wèn)題，準(zhǔn)則要求子公司要依照母公司的會(huì)計(jì)政策，對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。在一些上市公司存在跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司報(bào)表合并工作的難度有所提升。

（三）債務(wù)重組處理方法給上市公司帶來(lái)的影響

在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，上市公司的債務(wù)重組收益是可以被納入上市公司的當(dāng)期損益之中的。但是在國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整以后，上司公司管理人員會(huì)注意到這樣的一個(gè)問(wèn)題，在債權(quán)人做出一定讓步的前提下，債務(wù)人所獲得的利益只能計(jì)入讓其收益之中。這就使得一些因無(wú)力清償債務(wù)而瀕臨破產(chǎn)的公司在獲得債務(wù)豁免以后，可以在很短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行提升自身的每股盈余。對(duì)于一些處于債務(wù)人地位的上市公司而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，讓債務(wù)重組對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)和每股收益的提升起到了一定的促進(jìn)作用。在將債務(wù)重組收益納入當(dāng)期收益以后，在上市公司只有在債務(wù)人真正發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，將債務(wù)方面的讓步納入到重組收益之中，這就對(duì)上市公司對(duì)這一措施的應(yīng)用起到了一種規(guī)范作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)存貨準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等內(nèi)容的修改，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的主要表現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)公司的內(nèi)在價(jià)值并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的影響。上市公司在對(duì)自身會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，對(duì)自身的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善，是應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效措施。

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