萬吉國 新泰市城建資產經營公司

地方政府融資平臺公司投資建設公益性基礎設施會計處理問題研究

萬吉國 新泰市城建資產經營公司

為了解決城市建設資金缺乏的問題，地方政府通過投融資平臺籌集資金，進一步促進了城鎮(zhèn)化進程的發(fā)展，提高了經濟活力，關于地方政府融資平臺公司投資建設公益性基礎設施會計處理問題也開始備受關注。本文介紹了地方政府融資平臺公司的成立背景，并針對投資建設公益性基礎設施會計處理問題的解決提出對策。

地方政府 融資平臺 投資建設 公益性基礎設施 會計處理

地方政府投融資平臺公司是地方基礎建設工作的實施者，也是市場主體與政府職能之間的連接點，可以為地方政府籌集資金，在強化城鎮(zhèn)基礎設施的建設、擴大內需、應對國際社會的沖擊、改善民生上發(fā)揮出了極為重要的作用。但是在各類因素的影響下，我國地方政府融資平臺公司在公益性資產的會計處理上還沒有完善的會計規(guī)章制度，在核算工作上還存在諸多問題，影響了自身的發(fā)展。

一、地方政府融資平臺公司簡介

從上世紀90年代開始，各個地方政府開始致力于建設融資平臺公司，在2008年金融危機后，這些融資平臺公司曾經發(fā)揮出了極為重要的作用，成為地方經濟發(fā)展的催化劑，后來地方政府進一步推動平臺公司的建設，在這一背景下我國地方政府融資平臺呈現(xiàn)出迅速發(fā)展的趨勢。

關于地方政府融資平臺公司，我國相關文件中做出了明確的規(guī)定：地方政府融資平臺公司就是由地方政府及其相關部門機構利用財政撥款或者注入股權、土地的方式設立，承擔著重要的融資功能，有著獨立法人資格。地方政府投資平臺通過銀行借款的形式，發(fā)行票據(jù)與債券為相關設施的建設提供資金支持，平臺公司是由政府主導，政府在其建設工程中居于主導位置，平臺公司執(zhí)行的是政府的相關指令，不以盈利作為目的，其融資工作的開展也是依賴于政府的政策與信用。這些政府融資平臺公司有些是原先執(zhí)行舊的企業(yè)會計準則，目前都已陸續(xù)改為執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，但在轉為執(zhí)行新企業(yè)會計準則后，就涉及到如何處理過去賬面上遺留下來的由基礎設施建造支出形成的資產問題，以及以后仍將不時形成和增加的此類資產的會計處理問題。

（一）地方政府融資平臺公司投資建設公益性基礎設施會計處理工作的影響因素

我國《地方政府投融資平臺公司公益性項目債務核算暫行辦法》中明確規(guī)定，地方政府融資平臺公司，需要嚴格按照目前企業(yè)的會計準則以及會計制度來確認和計量相關的經濟業(yè)務，但是我國企業(yè)會計準則的規(guī)定主要針對的是一般企業(yè)，地方政府融資平臺公司并不是一般的企業(yè)，因此在公益性資產的處理方面，需要根據(jù)自身的融資環(huán)境、實際情況、資產規(guī)模來處理，選擇適宜的方式。在會計處理問題上，地方政府融資平臺公司會受到多個因素的影響：

1.融資因素

地方政府融資平臺公司的主要使命就是完成融資，是基于政府信用作為支撐來籌集資金，將資金應用在需要發(fā)展的行業(yè)、項目以及領域，在公益性資產會計處理上，會受到幾個因素的影響：

首先，平臺公司需要根據(jù)具體的資產規(guī)模來確認公司資產，在資產規(guī)模的增加下可以有效降低負債率，負債率直接反映著公司的債務償還能力與保障程度，負債率越低，融資活動也容易。

其次，平臺公司需要根據(jù)財務指標的情況來確認公益性資產的類別，如果公益性資產屬于流動資產，那么就會增加公司的流動比率，提高其短期償債能力，財務狀態(tài)穩(wěn)定，銀行也就更愿意提供借款；如果資產為非流動性資產，那么表示公司有著長期穩(wěn)定的債務償還能力，可以按時償還本金與利息，信用度良好，銀行愿意提供長期借款。

再次，平臺公司需要根據(jù)現(xiàn)金流量來確認公益性資產的范疇，現(xiàn)金流量就是現(xiàn)金的流入與流出，包括經營活動現(xiàn)金流、投資活動現(xiàn)金流、籌資活動現(xiàn)金流，現(xiàn)金流越大，企業(yè)的債務償還能力越強。如果現(xiàn)金流在零以下，那么企業(yè)融資活動便會大受影響，如果公益性資產屬于存貨的范疇，就會減少公司現(xiàn)金流，甚至成為負數(shù)，因此一般需要將公益性資產納入固定資產的范疇，不會對企業(yè)現(xiàn)金流產生干擾。

2.資產定義因素

資產是企業(yè)以往經營形成，企業(yè)擁有控制權，可以為其帶來經濟利益的一項資源，從資產定義角度而言，平臺公司有幾種常用的會計處理方式：

第一，公益性資產不是公司資產，究其根本原因，是由于公益性資產有公益性的特征，其資金由財政負責，自己僅僅是代建作用，這種公益性資產無法帶來收益，因此這是不符合資產的范疇的。公司只需要確認業(yè)務往來過程，不需要確認公司資產，也不需要將財政撥款納入收入的范疇。

第二，公益性資產是公司核算資產，從長期來看公益性資產有著保值的作用，會增大平臺公司資金規(guī)模量，給公司的融資活動帶來一系列的便利，還可以提升自身形象，滿足會計準則資產確認原則的相關規(guī)定。在處理具體業(yè)務時，可以將公益性資產分為固定資產、存貨、其他長期資產三種類型，采用不同的會計處理方式，產生的影響也會存在差異。

（二）地方融資平臺公司投資建設公益性基礎設施的會計處理規(guī)范措施分析

1.加強成本管理

對于傳統(tǒng)企業(yè)而言，在開展成本管理工作時，首先的關注點就是企業(yè)成本的把控，根據(jù)企業(yè)的費用預算、成本預算、企業(yè)產品效益開展橫向與縱向的參照比較，進行實際核算，與成本標準和目標做出對比、分析，在此結果上合理把控，提升企業(yè)的經濟效益。

在地方融資平臺公司中，成本管理活動的核心原則就是“創(chuàng)新”，根據(jù)企業(yè)的研發(fā)優(yōu)勢、技術特點，增加創(chuàng)新投入，因此在成本管理上，地方融資平臺公司更加注重遠期回報，具體的核算方式與傳統(tǒng)企業(yè)也存在較大差異。傳統(tǒng)企業(yè)的成品制造核算與控制，是財務管理工作的重點與難點，其生產費用占企業(yè)成本的比例非常高，需要將成本管理貫穿在材料采購、產品生產、產品銷售等各個環(huán)節(jié)中，提高處理質量。

2.做好企業(yè)價值核算

無形資產對地方融資平臺公司的生產率、成長性和市場價值具有決定性作用，無形資產研發(fā)活動有著投入多、周期長、涉面廣與科技含量高等特征，尤其是隨著科學技術的迅猛發(fā)展，無形資產具有經濟壽命短與磨損快的特點，這就要求相應的財務會計核算方法適時做出調整。

在融資初期，地方融資平臺公司的實際資產還較少，往往還沒有龐大的投入成本與固定資產，產品還在研發(fā)中，此時關于企業(yè)的價值評估方面，不能局限在賬目資產核算方面。從目前我國會計核算標準的規(guī)定來看，在無形資產的核算上，還缺乏明確的規(guī)定，核算起來難度非常高，其中的智力資源、人力資源計量都是不確定的。因此在價值評估上，應該將重點放置在潛在技術、產品開發(fā)水平、產品運營能力、產品開發(fā)風險、企業(yè)家個人實力等軟性因素方面，只有采取這種全面、系統(tǒng)的評估模式，才能夠為投資方和融資方提供明確的依據(jù)。

（三）加強公益性資產的管控

在地方融資平臺公司成立初期，為了促進社會經濟的發(fā)展，平臺公司利用自身融資的模式，將資金投入基礎設施的建設中，承擔起了地方政府職責。但是由于對公益性資產的管理不夠清晰，導致公益性資產在管理權與所有權上，模糊不清，影響了會計處理工作的質量，為此必須要強化公益性資產的管控，明確權屬問題，對于回購契約的期限、能力和方式做出詳細的規(guī)定。

二、結語

地方政府投融資平臺是地方政府為促進當?shù)亟洕鐣聵I(yè)發(fā)展和城市基礎設施建設等，以政府信用為基礎，通過劃撥土地和國有資源及部分財政撥款等方式組建的，吸引和撬動社會資本用于城市基礎設施建設等的國有投資公司。它運用“政府主導+市場化運作”模式，通過整合政府優(yōu)質資源，利用市場化手段，多渠道籌集資金，為城市基礎設施建設、經濟社會事業(yè)發(fā)展提供了強有力的支撐，切實緩解了政府和財政資金壓力，改善了人居環(huán)境，提升了城市形象，在推動城市基礎設施建設、城鎮(zhèn)化發(fā)展、民生改善等方面起到了積極作用，有效的緩解了地方政府投入基礎建設的資金壓力。本文針對現(xiàn)行的公益性資產會計處理的方式，提出了如何規(guī)范公益性資產會計處理的措施，以期能更好的發(fā)揮地方政府投融資平臺公司的職能，做實做強地方政府融資平臺公司，實現(xiàn)地方政府投融資平臺公司轉型升級。

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