王燕萍 大同市水產(chǎn)技術(shù)推廣站

機(jī)構(gòu)較小財(cái)務(wù)獨(dú)立的事業(yè)單位內(nèi)控淺談

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機(jī)構(gòu)較小的事業(yè)單位要保持職能的正常高效運(yùn)行，各項(xiàng)工作的順利開展，各類資產(chǎn)的安全性和完整性，財(cái)政資金的“高效”使用，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生，必須加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

小機(jī)構(gòu) 事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制定義

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。事業(yè)單位內(nèi)部控制可以分為單位層面的控制和業(yè)務(wù)層面的控制。

二、事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

有些事業(yè)單位雖機(jī)構(gòu)建制小但財(cái)務(wù)相對(duì)獨(dú)立，由于人員編制少，關(guān)鍵崗位人員配備不足，制度執(zhí)行力度不到位，單位議事決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)控制等都由部分人說了算，部分財(cái)政資金的使用得不到有效的監(jiān)督，造成低效、浪費(fèi)甚至導(dǎo)致互相串通貪污挪用，單位利益受損，國有資產(chǎn)流失。

1.單位組織架構(gòu)不健全，導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的議事決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機(jī)制不完善，集體決策、民主集中制流于的形式。單位內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門職責(zé)不清不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.單位制度建設(shè)不重視，制度缺乏后續(xù)優(yōu)化機(jī)制，制度只是為了應(yīng)付檢查，沒有實(shí)際操作性，由于單位機(jī)構(gòu)小，制定制度照搬照抄，造成單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的低效、浪費(fèi)和舞弊，如在資金的使用上往往是財(cái)務(wù)部門提供數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo) “一支筆”做決策，領(lǐng)導(dǎo)意見凌駕于制度之上，有章不循、制度走過場(chǎng)，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重弱化的局面。

3.單位內(nèi)部監(jiān)督不力，不重視內(nèi)審工作，有些單位未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任內(nèi)審人員，削弱了監(jiān)督力度，違背了審計(jì)的獨(dú)立性，由于單位建制小，人員少，關(guān)鍵崗位輪崗制度以及不相容崗位相分離的補(bǔ)償性控制措施差，導(dǎo)致貪污舞弊，單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

三、產(chǎn)生的原因

1.歷史的遺留，有些事業(yè)單位無法建立完善的有效的內(nèi)部控制機(jī)制；職能的交叉，單位無論大小，人員編制無論多少，都要求申請(qǐng)財(cái)務(wù)獨(dú)立；錯(cuò)誤的思想認(rèn)識(shí)，不考慮職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力以及關(guān)鍵崗位相適應(yīng)的資格，想法設(shè)法進(jìn)事業(yè)單位，進(jìn)單位關(guān)鍵崗位，造成單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性都流于形式。

2.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)人員的事情，單位小各干各的，沒必要把內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，更沒必要貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程以及規(guī)范到各層級(jí)的全體人員，這樣影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

3.財(cái)務(wù)信息作用沒有充分發(fā)揮出來。事業(yè)單位主要的資金來源都來自于財(cái)政撥款，其在財(cái)務(wù)管理中形成了不重視資金使用效益、不進(jìn)行成本經(jīng)營管理的習(xí)慣，財(cái)務(wù)信息的利用程度自然就比較低了。事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作在很大程度上還是定位在輔助性工作的層面，大部分工作人員將財(cái)務(wù)部門視為記賬部門和提款機(jī)，財(cái)務(wù)人員也難以有效地參與到單位的重要決策制定中。領(lǐng)導(dǎo)在決策中難以得到財(cái)務(wù)信息支持，做出的決策就可能忽視了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程度的影響。公共資金的使用基本按領(lǐng)導(dǎo)的指引使用。資金的使用不能很好的適應(yīng)環(huán)境的變化，導(dǎo)致短期行為，突擊花錢，資源浪費(fèi)。

4.監(jiān)管體系的不完善，單位信息內(nèi)部溝通制度差，有些信息的傳遞只是領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)部門的互通，外部監(jiān)督的審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢等部門間的信息溝通也不暢，造成監(jiān)管的盲區(qū)，難以真正發(fā)揮監(jiān)管作用。同時(shí)信息公開更往往是形式重于實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致全員參與的全方位監(jiān)督機(jī)制成為虛設(shè)。

四、規(guī)范和加強(qiáng)機(jī)構(gòu)較小的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，構(gòu)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該承擔(dān)起建立健全內(nèi)部控制制度的責(zé)任，以積極和支持的態(tài)度來組織內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)資源，直接地參與和指導(dǎo)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程，為其提供有力的人力和物力支持，使得內(nèi)部控制得以有效落實(shí)和貫徹。企業(yè)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、權(quán)責(zé)約束、資金分配等業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，使得內(nèi)部管理制度走上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向維度。與此同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，做到躬親示范、以身作則，為全員參與奠定良好的基礎(chǔ)。

2.重視建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制組織架構(gòu)，構(gòu)筑完善的約束監(jiān)督機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部控制職能發(fā)揮和建設(shè)成立單獨(dú)的部門，建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府采購、資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以及充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用，使單位會(huì)計(jì)控制在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮作用，正常運(yùn)行。

3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員的配備，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定，深入研究會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和專業(yè)會(huì)計(jì)人員的配備。企業(yè)還要持續(xù)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)技術(shù)資格的提升。

4.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本單位實(shí)際情況建立完善可有效實(shí)施的財(cái)務(wù)控制制度，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，起到垂范作用，使財(cái)務(wù)控制制度得以順利實(shí)施，財(cái)務(wù)人員盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格把關(guān)，使財(cái)政資金得以“高效”使用。

5.利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加強(qiáng)全方位的監(jiān)督。事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如財(cái)政資金的使用等，不僅自我監(jiān)督應(yīng)做到及時(shí)、有效、真實(shí)而且還要注重和財(cái)政部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門的協(xié)同合作，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)的建設(shè)，以信息共享平臺(tái)為媒介實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的多層次、多角度控制和評(píng)析，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作處在嚴(yán)密的內(nèi)部控制監(jiān)督體系之中。

[1] 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知（財(cái)會(huì){2012}22號(hào)）.

[2] 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財(cái)會(huì){2012}22號(hào)）.

[3]《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì){2015}24號(hào)）.